電影行業(yè)稅收政策解讀：紅利、實(shí)務(wù)與風(fēng)控

2025年開年至今，電影《哪吒之魔童鬧海》不斷刷新著各項(xiàng)票房紀(jì)錄。春節(jié)檔期的火爆，以及大量電影不斷獲得好評，不僅展現(xiàn)了中國電影工業(yè)的高水平發(fā)展，更折射出稅收政策對行業(yè)的強(qiáng)力支撐。本文通過對電影行業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架進(jìn)行梳理，解析實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)，提示關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，供相關(guān)人員參考。

電影行業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）電影制片、發(fā)行、放映環(huán)節(jié)免征增值稅優(yōu)惠

對電影主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)，其取得的銷售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2027年12月31日。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕17號）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）

（二）城市電影放映服務(wù)簡易計(jì)稅辦法

一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。該政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2027年12月31日。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕17號）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）

（三）廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行、播映免征增值稅優(yōu)惠

（1）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（2）境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的、在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)，免征增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）

（四）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠

經(jīng)營性文化事業(yè)單位（從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位）轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。企業(yè)在2027年12月31日享受此項(xiàng)稅收政策不滿五年的，可繼續(xù)享受至五年期滿為止。

對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中央宣傳部關(guān)于延續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局〔2023〕71號）

電影行業(yè)稅務(wù)實(shí)務(wù)操作

（一）制片方

收入類型及稅務(wù)處理：制片方的收入通常包括電影制作收入、轉(zhuǎn)讓版權(quán)收入、廣告收入等。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局公告2023年第61號），制片方取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入免征增值稅；廣告收入按照“廣告服務(wù)”稅目，適用6%的增值稅稅率。

實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)：制片方應(yīng)加強(qiáng)稅前扣除憑證的合規(guī)管理，督促合作方開具真實(shí)準(zhǔn)確的增值稅發(fā)票。對于未簽署勞務(wù)協(xié)議但實(shí)際發(fā)生勞務(wù)合作的個(gè)人，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）發(fā)行方

收入類型及稅務(wù)處理：發(fā)行方的收入通常包括電影發(fā)行收入、渠道代理服務(wù)收入、廣告收入等。根據(jù)61號公告，發(fā)行方取得的電影發(fā)行收入免征增值稅；渠道代理服務(wù)收入和廣告收入分別按照“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”和“廣告服務(wù)”稅目，適用6%的增值稅稅率。

實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)：發(fā)行方應(yīng)準(zhǔn)確核算廣告宣傳費(fèi)用，保存與真實(shí)業(yè)務(wù)對應(yīng)的原始憑證，合理準(zhǔn)確劃分廣告宣傳費(fèi)用與其他費(fèi)用。在簽訂對賭協(xié)議前，充分考慮現(xiàn)有稅收政策規(guī)定，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入業(yè)務(wù)評估范圍。

（三）院線

收入類型及稅務(wù)處理：院線的收入通常包括管理收入、加盟費(fèi)收入、票房分賬收入等。一般納稅人取得的管理收入和加盟費(fèi)收入，分別按照“企業(yè)管理服務(wù)”和“無形資產(chǎn)”稅目，適用6%的增值稅稅率。

實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)：院線應(yīng)規(guī)范收入核算，在分賬模式下根據(jù)票房收入取得的實(shí)際時(shí)間，按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入。對于影片版權(quán)互換等特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行視同銷售處理。

電影行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）制片方

稅前扣除憑證不合規(guī)：電影拍攝過程中，租賃場地、服裝、設(shè)備等以現(xiàn)金支付結(jié)算，或使用大量群演、臨時(shí)人員且未簽訂勞動合同，導(dǎo)致難以取得合規(guī)發(fā)票。個(gè)別制片方可能通過不合規(guī)憑證入賬，甚至購買虛開發(fā)票作為稅前扣除憑證，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

防范措施：制片方應(yīng)加強(qiáng)稅前扣除憑證的合規(guī)管理，督促合作方開具真實(shí)準(zhǔn)確的增值稅發(fā)票，建立高頻疑點(diǎn)篩查機(jī)制，定期對成本費(fèi)用列支的原始憑證進(jìn)行抽查復(fù)核。

（二）發(fā)行方

廣告宣傳費(fèi)列支不準(zhǔn)確：發(fā)行方的廣告宣傳費(fèi)品目繁雜、金額巨大，個(gè)別電影企業(yè)可能將廣告宣傳費(fèi)在成本、其他費(fèi)用中進(jìn)行錯(cuò)誤列支，產(chǎn)生所得稅稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

票房收入與申報(bào)收入不一致：為保底發(fā)行，個(gè)別發(fā)行方可能通過自行購買票房、“幽靈影院”虛假排片等方式偽造票房，導(dǎo)致票房收入與申報(bào)收入不一致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

防范措施：發(fā)行方應(yīng)準(zhǔn)確核算廣告宣傳費(fèi)用，保存與真實(shí)業(yè)務(wù)對應(yīng)的原始憑證，合理準(zhǔn)確劃分廣告宣傳費(fèi)用與其他費(fèi)用。簽訂對賭協(xié)議前，充分考慮現(xiàn)有稅收政策規(guī)定，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入業(yè)務(wù)評估范圍。

（三）院線

調(diào)節(jié)利潤少繳稅款：在分賬結(jié)算模式下，個(gè)別院線可能通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、延遲確認(rèn)收入等手段調(diào)節(jié)利潤，致使產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

未按規(guī)定進(jìn)行視同銷售處理：部分院線在影片版權(quán)互換過程中，可能忽視了視同銷售處理的規(guī)定，未按規(guī)定進(jìn)行視同銷售處理。

防范措施：院線應(yīng)規(guī)范收入核算，在分賬模式下根據(jù)票房收入取得的實(shí)際時(shí)間，按規(guī)定及時(shí)確認(rèn)收入。對于影片版權(quán)互換、贈送影票、免費(fèi)觀影等特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行視同銷售處理。

作者單位：國家稅務(wù)總局武漢市青山區(qū)稅務(wù)局