建筑企業(yè)須“筑”牢涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控根基

建筑業(yè)因其行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)體量大，涉稅環(huán)節(jié)多，涉稅事項(xiàng)多且相對(duì)復(fù)雜，而且也會(huì)形成一定稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)人員在對(duì)建筑企業(yè)的納稅輔導(dǎo)中，發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)所涉及的一些主要稅種，尤其是增值稅方面，不同程度地存在一些共性的問題，使得建筑企業(yè)在涉稅方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)收賬款不申報(bào)的問題

預(yù)收賬款是建筑企業(yè)在施工之前要求發(fā)包方預(yù)付的部分工程款，作為工程的啟動(dòng)資金。在納稅輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，一些建筑企業(yè)忽視“預(yù)收賬款”的管理，一方面是企業(yè)故意逃避納稅，在賬務(wù)處理上做手腳，將預(yù)收賬款記入“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目；另一方面是因稅收政策不熟悉，作為往來款項(xiàng)管理，沒有按照規(guī)定對(duì)“預(yù)收賬款”進(jìn)行納稅申報(bào)，造成未預(yù)征稅款的現(xiàn)象。同時(shí)，對(duì)預(yù)收工程款沒有開具不征稅發(fā)票，而是開具了增值稅專用發(fā)票。以及還存在對(duì)“預(yù)收賬款”用錯(cuò)預(yù)征率，造成少繳或多繳稅款現(xiàn)象。

政策依據(jù)：

1.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的第四十五條（二）規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

應(yīng)對(duì)指引：針對(duì)建筑企業(yè)“預(yù)收賬款”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)、稅收政策的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，強(qiáng)化企業(yè)往來款項(xiàng)管理，進(jìn)一步對(duì)預(yù)收賬款等往來會(huì)計(jì)科目明細(xì)及余額的監(jiān)管，引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照財(cái)會(huì)制度準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得因逃避納稅而違反財(cái)稅法規(guī)；要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)施工合同的管理，要與施工進(jìn)度進(jìn)行對(duì)比，確定款項(xiàng)性質(zhì)，核實(shí)發(fā)票開具情況，依法納稅；正確執(zhí)行現(xiàn)行稅收政策、適用計(jì)稅方法及預(yù)征率，確保稅收法律執(zhí)行到位，稅款及時(shí)足額入庫。

風(fēng)險(xiǎn)：混淆計(jì)稅方法的問題

在輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，一方面原始合同、單據(jù)信息與建議計(jì)稅要求不相符，有的合同中雖約定清包工，但建筑企業(yè)卻采購工程所需主要材料；有的甲供工程無法提供發(fā)包方移交材料進(jìn)場(chǎng)單據(jù)；有的銷售設(shè)備與安裝費(fèi)不能準(zhǔn)確分開核算等。另一方面未準(zhǔn)確劃分新老項(xiàng)目。有的建筑企業(yè)錯(cuò)將《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期或者建筑工程承包合同簽訂日期作為新老項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)。

政策依據(jù)：

1.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第七條1、2、3、5款規(guī)定：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

③一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

⑤一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)四定，一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

3.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)一定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

4.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第六規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

5.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

應(yīng)對(duì)指引：為避免計(jì)稅方法混淆而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)必須全面掌握稅收政策，提前籌劃計(jì)稅模式，核對(duì)建筑工程承包合同、補(bǔ)充合同、附列資料、原始單據(jù)等，確保內(nèi)容前后一致且業(yè)務(wù)性質(zhì)符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件。

風(fēng)險(xiǎn)：異地施工未預(yù)繳稅款的問題

在對(duì)建筑企業(yè)的納稅輔導(dǎo)中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別企業(yè)在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)，未按照稅法規(guī)定在施工地預(yù)繳稅款。同時(shí)，在核算地地進(jìn)行實(shí)際納稅申報(bào)時(shí)，又未及時(shí)扣減預(yù)繳稅款的問題。

政策依據(jù)：

1.根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第七條4、5、6款規(guī)定：

④一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

⑤一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

⑥試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

4.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)對(duì)指引：針對(duì)建筑企業(yè)異地施工中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，首先企業(yè)要嚴(yán)格按照《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》執(zhí)行，嚴(yán)格審核《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》等資料地完整性；嚴(yán)格審核預(yù)繳稅款的征收情況及適用的預(yù)征率的準(zhǔn)確性；嚴(yán)格審核核算地納稅申報(bào)時(shí)預(yù)繳稅款扣減情況，確保稅款繳納正確性。

作者單位：國家稅務(wù)總局酒泉市肅州區(qū)稅務(wù)局