創新藥企業IPO中研發合同采購額核算規范化策略探究

創新藥在醫藥領域占據前沿高地，對推動醫學進步、改善人類健康起著不可估量的作用。藥品研發耗時久、資金投入大，從實驗室研究到產品上市往往需十年以上。在此情形下，許多創新藥企業選擇上市融資。而在企業上市進程中，研發合同采購額核算的規范化至關重要。本文以 A 企業為案例，深入剖析當前研發合同采購額核算存在的發票及賬單跨期、醫院合同采購額核算邏輯不精細、支持材料缺失、資料整理不規范以及跨部門溝通不暢等問題，并從做好合同采購基礎會計核算、規范研發費用核算、加強支持性資料質量管理和培訓研發人員等方面，提出系統且具針對性的優化對策，旨在顯著提升研發合同采購額核算的準確性與規范性，為創新藥企業順利推進 IPO 進程提供有力支撐。?

一、引言?

創新藥企業以其研發周期長、風險高、投入大、回報高的顯著特性，在資本市場中備受關注。上市對于創新藥企業，尤其是處于臨床試驗階段尚未盈利的企業而言，是獲取資金的關鍵途徑。通過上市，企業能夠從資本市場募集大量資金，為研發活動注入源源不斷的動力，有力推動創新藥的研發進程。?

在創新藥企業籌備上市過程中，研發費用的規范核算意義重大，其中研發合同采購額核算更是直接影響企業財務報表質量與 IPO 進程。規范的研發合同采購額核算，能確保財務數據真實可靠，增強投資者與監管機構對企業的信任，從而為企業成功上市奠定堅實基礎。?

本研究圍繞 IPO 中研發合同采購額核算規范化這一核心，從核算標準、方法、內容、流程，以及借助企業內部控制與信息化手段強化內部審計監督等多維度展開探究，致力于全方位保障研發合同采購額核算的精準性與有效性。?

二、研發合同采購額核算規范化目標?

（一）合規性?

企業若計劃 IPO，嚴格遵循企業會計準則核算要求是首要任務。這是企業在資本市場立足的根本，也是贏得投資者與監管機構信任的基石。實際操作中，發票、付款、采購額暫估等環節均不得跨期。例如，發票應在開具當期及時準確計入財務核算；付款需在實際支付當期如實記錄，以確保資金流向清晰；采購額暫估應在實際采購業務發生當期，依據合理方法估算。只有嚴格執行，才能避免財務數據因跨期處理產生偏差，保證財務信息真實準確，為企業財務決策與外部監管提供可靠依據。?

（二）可核查性?

企業 IPO 申報時，資料完備性與財務數據精準對應性是審核重點。這涵蓋原始憑證、賬簿、報表等各類財務核算相關資料。這些資料如同企業財務狀況的拼圖碎片，只有完整且準確，才能拼湊出真實的企業財務全景。確保資料完備并與財務數據高度契合，既能滿足 IPO 申報交易所底稿上傳要求，又能讓中介機構在程序核查時快速準確獲取信息，為企業通過審核提供有力保障。?

（三）時效性?

企業啟動 IPO 申報流程后，各環節對時效性要求極高。整個流程環環相扣，從業務部門提交規范資料，到財務部門采購額入賬，再到審計部門核查、發函，審定采購額，接著券商和律師補充底稿，最后審計機構出具報告并對外披露。其中，研發合同采購額確定處于起始關鍵位置，其數據質量如同基石，直接決定后續環節的穩定性與準確性。只有夯實基礎，才能保障后續環節順利推進，確保 IPO 申報流程高效有序進行。?

三、以 A 企業為例探討 IPO 中研發合同采購額核算問題?

（一）背景?

A 企業專注于創新藥研發，日常運營主要通過對外委托研發推進新藥研發。在此模式下，企業與眾多外部合作伙伴簽訂大量委外合同，研發費用在整體支出中占比頗高。依據企業會計準則，A 企業需嚴格按權責發生制確認各期采購額，確保采購額確認與實際研發費用精準匹配，杜絕費用跨期確認，以保證財務數據真實反映企業研發投入狀況。?

（二）目前狀況?

1.財務部門研發合同采購核算流程?

每季度末，財務部門針對不同合同類型，采用差異化方式確認采購暫估額：對于一次性確認和按結算單確認的合同，財務部門利用企業 OA 系統，自主下載工作報告或結算單，以此為依據細致計算采購額和暫估金額，確保數據準確可靠；針對進度類（如 CRO 服務合同）合同，財務部門按研發人員篩選其負責的合同清單并發送給研發人員。但在此過程中，未明確要求其他資料及采購額計算表的規范，如供應商發送進度表的郵件截圖等，可能導致后續數據核算缺乏支持依據；對于臨床用藥研制合同，財務部門與研發人員協作，依據合同里程碑付款節點，共同確認生產進度，精確計算當期采購額。這需要雙方密切溝通，確保信息傳遞及時準確。?

2.管理中存在的問題?

發票及賬單跨期：在 A 企業日常運營中，發票和賬單及時準確提交對財務工作至關重要。然而，研發人員收到供應商發票及賬單后提交遲緩，致使發票跨期到達財務部門，嚴重影響財務計提費用準確性。采購額跨期導致當期研發費用偏差，無法真實反映企業研發投入。尤其是面對醫院供應商，因其強勢地位，發票提交時間常被無限期推遲，給企業財務管理帶來極大困擾。?

醫院合同采購額核算邏輯粗糙：醫院臨床試驗具有特殊性，試驗期間醫院與企業通常不對賬或清算，僅在試驗結束時清算費用。這給企業確定醫院合同當期采購額帶來挑戰。目前 A 企業按實際入組人數占預計入組人數比例確認合同執行進度及采購額，但不同試驗階段患者入組耗用試驗費差異大，該方法無法精準反映實際情況，核算邏輯不夠嚴謹。?

研發合同采購額核算缺少支持材料：A 企業現用的采購額計算表僅是孤立的數據記錄工具，缺乏指向性資料證明表中數據經供應商確認。缺乏供應商確認，數據易出現誤差或遺漏，不僅可能誤導后續采購決策，還會影響財務報告的真實性與可靠性，采購額核算工作缺乏堅實基礎。?

研發合同資料整理不規范：A 企業在研發合同資料整理方面缺乏清晰分類要求，導致各研發部門提交采購暫估支持材料方式各異，留檔資料混亂。這使非研發人員難以理解材料用途與對應業務內容，嚴重影響了研發采購額的準確確定。財務人員處理相關事務時，需頻繁與研發人員溝通確認，耗費大量時間精力，不僅降低了工作效率，還增加了企業運營成本。?

跨部門溝通問題：財務部門與研發部門溝通存在障礙，研發部門對財務需求及原因理解不深。執行工作時，研發人員僅關注財務部門提供的合同清單，忽視自查所負責合同的完整性，常出現清單合同缺失情況。待財務部門發現問題后再對接補充，導致時間拖延，季度結賬無法按時完成，嚴重影響企業運營效率，長此以往將對企業業績和聲譽產生負面影響。?

四、創新藥企業外委研發的合同采購內部暫估額核算及審計優化對策?

（一） 做好合同采購的基礎會計核算工作，堅持權責發生制?

權責發生制是企業會計準則核心要求，是研發費用核算的根本依據。企業財務部門應針對研發各部門開展專項培訓，通過生動案例、深入淺出的講解，向研發人員清晰傳達權責發生制概念，使其深刻理解并掌握這一原則的內涵與重要性。只有研發部門充分認識到權責發生制的意義，才能在日常工作中與財務部門密切配合，為準確核算研發合同采購額奠定堅實基礎，確保財務數據真實反映企業研發投入與經營狀況。?

（二）規范研發費用核算?

1.發票管理：研發人員應主動與供應商溝通，告知每月 25 日后不再對 A 企業開具發票，并在每月底最后一個工作日將當月所有發票上傳至企業 OA 系統。財務部門每季度末進入稅務系統查看未認證發票，將清單發送給對應研發人員，研發人員迅速與供應商核實，確保發票信息準確無誤。若發現異常，如發票金額錯誤、內容不符等，研發人員應及時與財務部門溝通，共同協商解決辦法，以保障企業財務工作順利進行。

2.醫院合同采購額計算：為精準計算醫院合同采購額，企業應構建完善的醫院合同計算表體系。第一張 excel 表依據合同約定，細致拆分臨床試驗每個訪視周期每項檢查或服務的單價；第二張 excel 表粘貼從 EDC 系統導出的各醫院患者訪視次數；第三張表設置科學合理的公式，將單價與次數相乘，精確算出每個醫院合同下的當期采購額。在此過程中，要注意將所有費用合理拆分到每個訪視周期，確保數據精細化與準確性，從而為企業財務核算提供有力支持。?

3.一次性交付及賬單類的合同采購額計算：研發人員應根據實際發生費用，及時要求供應商出具蓋章版結算單，詳細列明各項費用金額，為后續財務處理提供明確依據。同時，將合同交付成果的支持性材料，如驗收報告、發票、付款憑證等，存入公盤，并按合同文件分類存放，確保資料完整可追溯，從而為企業財務管理和審計工作提供堅實保障。?

4.CRO 合同采購額計算：在 CRO 項目中，采購額計算是關鍵環節。每季度末，依據合同報價與供應商核對履約進度，精確確定當季度完成的研發工作占合同總量的百分比，進而準確計算當期采購額。這需要雙方密切溝通，確保數據準確一致，從而為企業成本控制和財務核算提供可靠依據。?

5.研制合同采購額計算：A 企業藥品生產采用委外加工形式，簽訂合同時應將研制合同分為技術合同和生產合同。技術合同主要涉及工藝路線優化，按履約進度每季度與供應商核對，確保藥品生產技術參數和工藝流程達到最優。生產合同則根據起始物料、原料藥、制劑三種材料的驗收時點規定確認當期采購額，明確每種材料驗收標準，確保財務數據與業務實質一致，使采購額準確反映業務實際情況，從而為企業財務決策提供有力支持。?

（三）加強研發合同支持性資料質量管理?

1.合同管理：在公盤建立以“合同編號 + 供應商”命名的合同管理文件夾，便于快速識別和查找合同資料。為各合同負責人合理設置權限，保障合同信息安全。日常工作中，研發人員產生合同采購額核算支付材料后，應立即放入相應公盤合同文件夾，確保合同執行信息透明、資料完整。每季度末，研發人員需確認負責合同的采購額核算支持材料是否完整，及時發現并解決問題，避免因材料缺失影響合同履行。確認完成后，將結果上報給合同負責人，為企業合同管理和決策提供有力支持。?

2.采購額支持性資料審核：對支持材料進行規范編碼，統一采用項目編號-合同編號-材料編號格式，使審核人能一目了然了解材料歸屬和用途。研發部門應成立項目管理團隊，負責項目全過程監督管理。每個季度結束后第三個工作日前，項目管理團隊對公盤各合同下的支持性材料進行全面審核，檢查材料是否完整，初步判斷采購額是否正確。研發會計人員在每季度結束后第三個工作日開始，按研發合同臺賬，依據合同支持性材料確認當期采購額。通過嚴格審核流程，確保采購額核算準確可靠，從而為企業財務核算提供堅實保障。?

（四） 培訓研發人員?

財務部門與研發管理團隊應緊密合作，組織系統全面的培訓活動。培訓對象涵蓋所有與研發合同相關人員，通過精心設計的培訓課程，向研發人員深入闡明研發采購額概念、重要性以及日常和季末工作要求。培訓過程中，對本季度研發采購額進行詳細匯總分析，運用數據分析工具挖掘存在的問題，并根據分析結果合理調整下一季度研發采購計劃。通過培訓，使研發人員充分理解財務規范核算訴求和業務真實特點，明確項目預算，合理分配資源，為企業 IPO 工作筑牢堅實基礎。?

結語：

IPO 審計工作對企業成功上市意義重大。企業籌備上市時，需按規定提供 3 年財務合并報表審計報告及上市前最近 1 個季度的財務審閱報告。在此復雜關鍵過程中，研發合同采購額核算規范化策略至關重要。作為創新藥企業核心成本的重要組成部分，研發合同采購額核算的準確性和規范性直接關系到企業財務報表的真實性和可靠性。一份真實可靠的財務報表，如同企業的 “誠信名片”，能增強投資者對企業的信心，吸引更多投資，贏得監管機構認可，為企業在資本市場順利發展創造有利條件。?

因此，企業應高度重視，通過建立健全研發合同管理制度，優化合同采購流程，完善研發合同采購額核算體系，加強內部控制，有效提升財務報表質量，降低審計風險，優化資源配置，提升企業競爭力，從而為成功上市奠定堅實基礎。