基于內(nèi)控視角的政府財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制探討

內(nèi)部控制對政府防范財務(wù)風(fēng)險至關(guān)重要，主要體現(xiàn)在提高預(yù)算透明度、增強(qiáng)資金合規(guī)性、提高稅收管理效率等方面。當(dāng)前政府財務(wù)風(fēng)險管理面臨一系列挑戰(zhàn)，包括內(nèi)部控制體系不完善、稅收管理風(fēng)險控制不足，以及財務(wù)信息披露不充分。在大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用背景下，政府部門所面臨的財務(wù)風(fēng)險具有復(fù)雜多變、數(shù)據(jù)化程度高、風(fēng)險交叉等特點(diǎn)，這要求政府必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)，提升數(shù)據(jù)分析能力，解決技術(shù)人才短缺和數(shù)據(jù)質(zhì)量差的問題。為優(yōu)化政府財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，應(yīng)健全內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理、提升財務(wù)信息質(zhì)量與透明度。

現(xiàn)代公共治理對政府有效預(yù)防和治理財務(wù)風(fēng)險具有十分重要的意義。以內(nèi)部控制為核心機(jī)制的政府財務(wù)管理可以有效增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的透明度，增強(qiáng)資金運(yùn)用的合規(guī)性和合理性，促進(jìn)稅收管理高效準(zhǔn)確。然而，不少地方政府在財務(wù)風(fēng)險管理方面仍面臨內(nèi)部控制體系不健全、稅收管理風(fēng)險控制制度缺失，以及財務(wù)信息披露不充分等問題，嚴(yán)重制約了政府財務(wù)管理的效能。為此，本文基于內(nèi)控視角對政府財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制優(yōu)化路徑進(jìn)行了深入探究，以供參考和借鑒。

一、內(nèi)控對政府防范財務(wù)風(fēng)險的作用

（一）提高預(yù)算執(zhí)行的透明度

內(nèi)控機(jī)制在提高政府預(yù)算執(zhí)行透明度方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。首先，內(nèi)控機(jī)制通過強(qiáng)化預(yù)算編制、執(zhí)行和決算的全過程監(jiān)督，確保預(yù)算管理的科學(xué)性和規(guī)范性。例如，“陽光預(yù)算”制度要求各級政府將預(yù)算編制依據(jù)、執(zhí)行過程和結(jié)果向社會公開，接受公眾監(jiān)督。其次，通過實(shí)時監(jiān)控系統(tǒng)，內(nèi)控機(jī)制能迅速識別預(yù)算執(zhí)行偏差，諸如資金挪用和超支情況，并借助預(yù)警系統(tǒng)及時介入，遏制資金浪費(fèi)和違規(guī)操作。此外，通過引入公眾參與及第三方評估，內(nèi)控機(jī)制能夠進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行的公信力，增強(qiáng)公眾對政府財政管理的信任。

（二）確保資金使用的合規(guī)性與合理性

內(nèi)控機(jī)制在確保政府資金使用的合規(guī)性和合理性方面的作用主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，內(nèi)控制度明確了資金使用的規(guī)范和流程，確保審批、分配及使用各環(huán)節(jié)均符合法律法規(guī)和政策導(dǎo)向。例如，內(nèi)控制度要求所有資金的使用必須經(jīng)過多層次的審核和追蹤，避免出現(xiàn)挪用、私分或貪污的現(xiàn)象。第二，內(nèi)控機(jī)制通過科學(xué)評估項(xiàng)目需求，優(yōu)化資源配置，確保資金精準(zhǔn)流向高社會價值領(lǐng)域，提升資金使用效益。資金使用效益的提升，不僅能夠增強(qiáng)政府公信力，還能夠有效推動經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展。

（三）增強(qiáng)稅收管理的效率與準(zhǔn)確性

內(nèi)控機(jī)制對提升稅收管理的效率和準(zhǔn)確性具有顯著作用。第一，內(nèi)控機(jī)制通過加強(qiáng)稅收流程的管控，確保每個環(huán)節(jié)規(guī)范執(zhí)行。例如，推行稅收征管數(shù)字化，強(qiáng)化稅源監(jiān)控力度，確保稅收數(shù)據(jù)實(shí)時共享與精準(zhǔn)分析，可以有效減少人為干預(yù)造成的征收漏洞，進(jìn)而提升稅收征管效率。第二，內(nèi)控機(jī)制通過完善稅收管理體系，確保稅收政策的精準(zhǔn)落實(shí)。具體來說，內(nèi)控機(jī)制可以協(xié)助識別不同稅源的特性，優(yōu)化征稅方式，減少誤征、漏征現(xiàn)象，從而提高稅收政策的執(zhí)行效果。內(nèi)控機(jī)制在提升稅收管理透明度的同時，也能增強(qiáng)企業(yè)和公眾的納稅意愿，進(jìn)一步鞏固政府的財政基礎(chǔ)。

二、基于內(nèi)控視角的政府財務(wù)風(fēng)險管理中存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制體系不完善

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的解釋，內(nèi)部控制是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、管理風(fēng)險的重要手段，要求在制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督等方面具備全面性和系統(tǒng)性。然而，在政府財務(wù)風(fēng)險管理中，內(nèi)部控制體系不完善的問題普遍存在，具體表現(xiàn)在以下兩方面：首先，內(nèi)控機(jī)制的制度設(shè)計(jì)尚不完善，相關(guān)法律法規(guī)和操作規(guī)程之間缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，不同部門在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行力度上存在顯著差異，這種狀況嚴(yán)重阻礙了內(nèi)控機(jī)制在實(shí)際操作中效能的發(fā)揮。一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能因控制措施不全面而出現(xiàn)管理空白，甚至在某些情況下流于形式，從而增加了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。其次，內(nèi)控機(jī)制在執(zhí)行與監(jiān)督方面缺乏力度，政府部門間內(nèi)控職責(zé)界定模糊，權(quán)責(zé)失衡，致使內(nèi)控機(jī)制常被輕視或執(zhí)行效果不佳。同時，獨(dú)立監(jiān)督機(jī)制的缺失，導(dǎo)致內(nèi)控效果難以得到及時評估、改進(jìn)，進(jìn)而削弱了其在財務(wù)風(fēng)險防控中的作用。

（二）稅收管理風(fēng)險控制不足

根據(jù)公共財政理論，稅收是國家財政收入的主要來源，其管理的高效性和公平性直接關(guān)系到政府財政的穩(wěn)定性。但目前該項(xiàng)工作存在一些問題。其一，稅收征管環(huán)節(jié)的內(nèi)控機(jī)制不夠完善，稅收管理信息化程度不足，部分地區(qū)仍依賴傳統(tǒng)的手工操作進(jìn)行稅收管理，這不僅導(dǎo)致數(shù)據(jù)記錄容易出錯，還造成稅源監(jiān)控不到位。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心調(diào)查，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，而有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅。此外，審計(jì)署曾經(jīng)披露的數(shù)據(jù)顯示，788戶企業(yè)中有100戶存在核算、申報不實(shí)以及騙取稅收優(yōu)惠等問題，由此少繳稅款14.25億元。這些情況加劇了稅收流失，影響了稅收的科學(xué)管理和征收效率。其二，對稅收政策執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠。盡管部分地方已經(jīng)建立了針對稅收政策執(zhí)行的監(jiān)督體系，但由于缺乏審計(jì)反饋機(jī)制，難以全面掌握政策實(shí)施效果。例如，一些地方稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中可能存在過度或不足的問題。這種監(jiān)管的缺失，不僅導(dǎo)致稅收收入波動性加劇，還會削弱政府財政的穩(wěn)定性，為財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生埋下隱患。

（三）財務(wù)信息披露不充分

財務(wù)信息披露是政府提升財務(wù)透明度、增強(qiáng)公眾信任的重要途徑，也是現(xiàn)代政府治理的重要組成部分。但目前該項(xiàng)工作存在不足之處。一方面，信息披露的全面性有待提升。政府部門財務(wù)公開多限于預(yù)算和決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，而資金使用細(xì)節(jié)及重大項(xiàng)目投資績效等關(guān)鍵信息則披露不充分。這種信息不對稱現(xiàn)象，既阻礙了公眾對政府財務(wù)狀況的了解，也削弱了公眾對政府工作的信任。另一方面，信息披露的及時性和規(guī)范性也存在問題。部分部門財務(wù)信息發(fā)布滯后，且在敏感領(lǐng)域存在選擇性披露問題。此外，披露形式不夠規(guī)范的問題也較為普遍，部分公開的信息難以被公眾理解和有效利用。這種信息披露不充分的現(xiàn)象，不僅削弱了外部監(jiān)督的效果，還使得政府財務(wù)風(fēng)險在缺乏監(jiān)控的情況下逐步積累并擴(kuò)大。

三、基于內(nèi)控視角的政府財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制優(yōu)化

（一）健全政府內(nèi)部控制體系

1.完善內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是內(nèi)控體系建設(shè)的核心，其科學(xué)性與適用性直接影響內(nèi)控效果和財務(wù)風(fēng)險防范能力。在基于內(nèi)控視角的政府財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制優(yōu)化中，完善制度設(shè)計(jì)需要重點(diǎn)從以下兩方面推進(jìn)：一是增強(qiáng)內(nèi)控制度的科學(xué)性與系統(tǒng)性?？茖W(xué)的內(nèi)控制度能夠?yàn)檎呢攧?wù)管理提供明確的規(guī)范和指導(dǎo)。例如，在預(yù)算編制方面，政府可以制定詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)和審批流程，明確預(yù)算目標(biāo)與績效指標(biāo)，建立涵蓋預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整和決算的全流程控制體系。可以采用COSO內(nèi)控框架，該框架強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估與控制活動，能夠明確制度設(shè)計(jì)中的核心要素。二是增強(qiáng)內(nèi)控制度的適用性與針對性。不同層級政府的財務(wù)管理環(huán)境和風(fēng)險特點(diǎn)各不相同，統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)可能難以適應(yīng)基層政府的需求。例如，基層政府的資金來源多樣且流動頻繁，內(nèi)控制度應(yīng)著重于對資金流向的實(shí)時監(jiān)控與精準(zhǔn)記錄，避免因隨意資金使用引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。通過制定操作細(xì)則，如公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算、數(shù)字化支出，增強(qiáng)資金使用的可追溯性和制度的可操作性，從根本上減少管理漏洞。

2.強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力度

執(zhí)行力度是內(nèi)控制度能否真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵。無論多么完善的內(nèi)控制度，若在執(zhí)行中流于形式，都難以有效防控財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)公共治理理論，只有通過明確責(zé)任與強(qiáng)化監(jiān)督，才能確保內(nèi)控制度真正落實(shí)。

一是明確責(zé)任分工，強(qiáng)化執(zhí)行主體的責(zé)任意識。明確的執(zhí)行機(jī)制能有效降低因職責(zé)重疊引發(fā)的操作風(fēng)險。例如，在資金撥付環(huán)節(jié)，政府可以設(shè)立多級審核機(jī)制，明確申請人、審核人和財務(wù)負(fù)責(zé)人各自的職責(zé)，并推行“誰負(fù)責(zé)誰擔(dān)責(zé)”的責(zé)任追究制度。某地區(qū)在推行資金支付電子化管理中，利用系統(tǒng)記錄了每筆資金的申請、審批和支付流程，確保了操作的規(guī)范性，有效減少了因責(zé)任模糊導(dǎo)致的違規(guī)現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)對內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督與評估。政府應(yīng)運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)、第三方評估等方式，實(shí)時監(jiān)控內(nèi)控執(zhí)行情況，并迅速應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的問題。例如，在重大項(xiàng)目資金管理中，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄資金使用的每個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)透明化與全過程可追溯。這種監(jiān)督機(jī)制不僅能提高內(nèi)控執(zhí)行的透明度，還能為后續(xù)制度優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)，從而形成“執(zhí)行－反饋－改進(jìn)”的閉環(huán)管理模式。

（二）加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理

1.建立健全稅收風(fēng)險評估機(jī)制

稅收風(fēng)險評估機(jī)制是有效防控稅收流失、提高稅收征管效率的關(guān)鍵工具。根據(jù)風(fēng)險管理理論，科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制可助力稅務(wù)部門精準(zhǔn)識別、量化及監(jiān)控潛在風(fēng)險，并據(jù)此制定有效管理策略。

一是完善稅收風(fēng)險識別與分析的制度化流程。例如，稅務(wù)部門可以構(gòu)建全面的稅收風(fēng)險識別框架，涵蓋稅源監(jiān)控、納稅申報、稅款繳納等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)分析納稅人財務(wù)報表、銀行流水和行業(yè)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)可能的稅收流失風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，2023年全國稅務(wù)部門挽回了1810億元的稅款損失。某地稅務(wù)局通過建立行業(yè)稅收模型，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)存在重復(fù)抵扣的問題，并及時采取補(bǔ)救措施，成功挽回了數(shù)億元稅收損失。

二是加強(qiáng)對高風(fēng)險領(lǐng)域的動態(tài)監(jiān)控與分類管理。針對各行業(yè)和企業(yè)的獨(dú)特風(fēng)險特征，采取靈活多樣的評估手段。例如，對于新興行業(yè)和跨境電商等稅源復(fù)雜的領(lǐng)域，可以采用風(fēng)險評分機(jī)制，將高風(fēng)險企業(yè)列入重點(diǎn)監(jiān)控名單，增加檢查頻次；對信用記錄良好的納稅人則適當(dāng)降低審核力度，提高管理效率。

2.優(yōu)化稅收征管流程

稅收征管流程的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化、提高征管效率的重要手段。流程優(yōu)化理論認(rèn)為，簡化流程和引入先進(jìn)技術(shù)是提升管理效能的核心路徑。針對稅收管理的特點(diǎn)，優(yōu)化征管流程可以從以下兩個方面入手。

一是推行信息化與智能化的稅收征管模式。例如，構(gòu)建統(tǒng)一的稅務(wù)信息管理平臺，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、申報、繳納等流程的全程電子化與自動化操作，有效避免人工操作帶來的延誤和錯誤。某地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)成功上線了“智慧稅務(wù)云平臺”，該平臺實(shí)現(xiàn)了納稅申報的自動校驗(yàn)和智能預(yù)警功能，能夠大幅度減少納稅人填報錯誤的情況，并顯著提升稅務(wù)部門的工作效率。

二是為了進(jìn)一步優(yōu)化征管環(huán)節(jié)，應(yīng)簡化納稅程序。具體措施包括精簡不必要的審批手續(xù)，重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程，從而有效減少納稅人往返稅務(wù)機(jī)關(guān)的次數(shù)，降低其時間成本。例如，某地推行“電子發(fā)票全流程管理系統(tǒng)”，不僅實(shí)現(xiàn)了發(fā)票的在線申請、開具與查驗(yàn)，還簡化了發(fā)票核銷的操作流程，為中小企業(yè)節(jié)省了大量的人力和財務(wù)成本。這些優(yōu)化措施不僅降低了征管成本，還減少了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的摩擦，從而有效防范稅收征管中的潛在風(fēng)險，推動稅務(wù)管理向更加高效透明的方向發(fā)展。

（三）提升財務(wù)信息質(zhì)量與透明度

1.完善政府會計(jì)信息系統(tǒng)

完善政府會計(jì)信息系統(tǒng)，建立透明體系，是提高財務(wù)信息質(zhì)量和透明度的重要途徑。在數(shù)字化管理與智能化技術(shù)發(fā)展的趨勢下，政府會計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新與優(yōu)化，能夠確保信息流動的實(shí)時性、準(zhǔn)確性和透明度。根據(jù)信息系統(tǒng)理論，合理設(shè)計(jì)與高效管理的信息系統(tǒng)不僅能夠提升數(shù)據(jù)處理能力，還能確保信息的安全性與可追溯性。

一是優(yōu)化會計(jì)信息系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)與技術(shù)支持。政府應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)升級會計(jì)信息系統(tǒng)，通過引入云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力和系統(tǒng)的安全性。例如，某地政府通過建設(shè)集預(yù)算編制、執(zhí)行與決算于一體的智能會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了跨部門的實(shí)時數(shù)據(jù)共享和動態(tài)監(jiān)測，極大地提升了財務(wù)管理的效率與精準(zhǔn)度。此外，系統(tǒng)優(yōu)化應(yīng)依據(jù)不同層級政府的實(shí)際需求，設(shè)計(jì)包含預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效評價等的多功能模塊，確保會計(jì)信息系統(tǒng)的全面覆蓋和高度適用。二是加強(qiáng)對系統(tǒng)運(yùn)行的管理與維護(hù)。高效的會計(jì)信息系統(tǒng)離不開專業(yè)化的運(yùn)營支持。政府應(yīng)組建專業(yè)運(yùn)維團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)系統(tǒng)日常運(yùn)維、故障修復(fù)及定期更新升級。此外，開展系統(tǒng)操作培訓(xùn)，確保人員熟練掌握系統(tǒng)功能，減少操作失誤，保障財務(wù)信息的完整性和準(zhǔn)確性。

2.加強(qiáng)財務(wù)信息披露

加強(qiáng)財務(wù)信息披露是政府提高財務(wù)透明度、增強(qiáng)公眾信任的關(guān)鍵舉措。具體可以從以下兩方面入手：一是規(guī)范財務(wù)信息披露的內(nèi)容和形式。政府應(yīng)按照國家法律法規(guī)和國際慣例的要求，明確披露的內(nèi)容范圍，如預(yù)算執(zhí)行情況、重大財政支出項(xiàng)目、債務(wù)管理情況等。同時，信息披露形式應(yīng)易于公眾理解，如通過圖表、數(shù)據(jù)儀表盤及多媒體進(jìn)行演示，以增強(qiáng)信息的直觀性和可讀性。例如，某地政府官網(wǎng)推出的“預(yù)算公開簡明讀本”，通過問答解析財政收支情況，顯著提升了公眾的理解度。二是加強(qiáng)財務(wù)信息披露的時效性。政府應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的時間節(jié)點(diǎn)，定期披露財務(wù)信息，避免出現(xiàn)因披露延遲導(dǎo)致的信息滯后問題。同時，加強(qiáng)對信息披露的外部監(jiān)督，如建立公眾代表與專家學(xué)者獨(dú)立評審機(jī)制，確保披露內(nèi)容的真實(shí)性和完整性，提升政府工作規(guī)范性和公信力。

結(jié)語：

政府財務(wù)風(fēng)險管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)稅收風(fēng)險管理、提升財務(wù)信息質(zhì)量與透明度。只有不斷完善相關(guān)機(jī)制，才能有效防范和化解政府財務(wù)風(fēng)險，提升政府治理效能和公信力，推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。