全面預算管理對企業成本控制的影響研究

摘要：本研究探討了全面預算管理對企業成本控制的影響。通過對50家企業的實證研究，分析了全面預算管理在成本控制中的具體作用及實施過程中的主要問題。研究結果表明，科學實施的全面預算管理能顯著降低企業各項成本，提高資源配置效率。然而，企業在實施全面預算管理過程中面臨預算編制科學性不足、執行不嚴格、考核體系不完善等問題。針對這些問題，本研究提出了提升預算編制科學性、加強執行監督、完善考核反饋機制等應對策略。研究發現，不同規模和行業的企業在全面預算管理實施效果上存在差異，大型制造業企業通常表現更佳。

關鍵詞：全面預算管理；成本控制；預算編制；預算執行；預算考核

一、引言

在當今競爭激烈的商業環境中，有效的成本控制已成為企業保持競爭優勢的關鍵因素之一。全面預算管理作為一種先進的管理工具，在企業成本控制中扮演著越來越重要的角色。然而，許多企業在實施全面預算管理時仍面臨諸多挑戰，難以充分發揮其在成本控制方面的潛力。本研究旨在深入探討全面預算管理對企業成本控制的影響，分析其實施過程中的主要問題，并提出相應的優化策略。通過對50家不同規模和行業的企業進行實證研究，本文力求揭示全面預算管理在成本控制中的作用機制，以及影響其實施效果的關鍵因素。研究結果不僅有助于豐富全面預算管理理論，也為企業提高成本控制能力提供了實踐指導。在經濟下行壓力增大的背景下，本研究對于幫助企業提升經營效率、增強競爭力具有重要的現實意義。

二、全面預算管理的理論基礎

（一）全面預算管理的定義與內涵

全面預算管理是一種現代企業管理模式，它通過系統化、規范化的預算編制、執行、控制和評價過程，將企業的戰略目標轉化為可操作的具體計劃，這種管理方法不僅僅局限于財務部門，而是涵蓋了企業的各個職能部門和業務單位。全面預算管理的核心在于“全面”二字，它強調將企業的各項活動都納入預算管理的范疇，實現資源的優化配置和使用效率的最大化。通過全面預算管理，企業可以更好地協調各部門的行動，明確責任，提高決策的科學性和及時性，從而增強企業的整體競爭力。全面預算管理還為企業提供了一個重要的控制和評價工具，通過對預算執行情況的分析和反饋，企業可以及時發現問題，調整策略，確保企業目標的實現。

（二）全面預算管理的組成部分

全面預算管理的組成部分是一個多層次、多維度的系統，它包括業務預算和財務預算兩大類。業務預算涵蓋了企業的銷售、生產、采購等主要經營活動，而財務預算則包括利潤預算、現金流量預算和資產負債預算等，從預算管理的過程來看，它包括預算編制、預算執行、預算控制和預算評價四個主要環節。預算編制是整個預算管理的起點，它將企業的戰略目標分解為具體的可量化指標。預算執行階段是將預算方案付諸實施的過程，需要各部門密切配合。預算控制則是通過實時監控，確保實際運營與預算計劃相符。預算評價是對預算執行結果進行分析和總結，為下一輪預算管理提供依據。全面預算管理還包括預算管理組織體系、預算管理制度和預算管理信息系統等支持性要素，這些要素共同構成了一個完整的全面預算管理體系，確保預算管理工作的有效開展。

三、全面預算管理對企業成本控制的影響機制

（一）全面預算管理在成本預測中的作用

全面預算管理在成本預測中扮演著至關重要的角色。通過制定全面預算，企業可以更有效地規劃和控制未來的財務活動，這直接影響到成本控制和資源分配的效率。全面預算涉及對企業所有業務活動的收入和支出進行預測和計劃，這不僅幫助企業預測整體財務狀況，還促進了各部門之間的協調與合作。這種預算策略使企業能夠對市場變化作出快速反應，優化成本結構，從而實現成本預測的準確性和成本效益的最大化。總之，全面預算管理為企業提供了一個結構化的財務規劃框架，極大地提升了成本預測的可靠性和企業的競爭力。

（二）全面預算管理對成本控制過程的監督

全面預算管理對成本控制過程的監督至關重要，因為它為企業提供了一個框架，以監測和比較實際發生的成本與預算中的成本。通過這種管理方法，企業可以定期檢查各部門或項目的財務表現，確保它們不超出預定的成本限制。全面預算管理還促進了對偏差的早期識別和糾正，有助于企業采取及時地調整措施以避免財務資源的浪費。有效的監督還包括對成本控制過程的持續改進，通過分析成本超支的根本原因，企業能夠優化資源分配，提高操作效率。因此，全面預算管理不僅幫助企業保持成本控制，還提升了整體財務健康和運營效率。

（三）全面預算管理對成本控制效果的評價

根據《NM煤炭集團全面預算管理下的成本控制體系設計研究》中可知，全面預算管理有助于集團在復雜的經營活動中維持一定的成本控制，盡管成本時常超出預算，但通過設定全面的預算框架，集團能夠對不同時間段的財務狀況進行比較分析，及時調整策略以應對市場波動，如2020年因新冠疫情導致的成本和價格波動。全面預算管理使集團在長期規劃和資源分配上具有前瞻性，這在資金分配和大型投資決策中尤為重要。例如，預算的制定和執行幫助NM集團在人工成本、材料和電力支出等關鍵領域進行更有效的監控和管理，盡管超支情況存在，但這種管理模式還是為集團提供了操作的邊界和改進的方向。預算管理系統的存在確實為NM集團提供了一個控制成本和優化資源配置的有效工具，尤其是在疫情等危機情況下，預算的調整和管理對穩定公司運營和財務狀況起到了關鍵作用。雖然執行上還有提升空間，但預算管理的基本框架和理念對于成本控制的長遠改善仍然是基礎和保障。

四、全面預算管理對企業成本控制的實證研究

（一）研究設計

本研究聚焦于2023年全面預算管理對企業成本控制的影響，采用問卷調查和深度訪談相結合的方法。研究對象為中國制造業上市公司，樣本量為50家企業。問卷設計涵蓋企業基本信息、全面預算管理實施情況、成本控制效果等方面，共設置20個問題。本研究共發放50份問卷，回收46份，其中有效問卷43份。篩選標準包括95%以上的填答完整度、一致性檢查和合理的填答時間。最終有效回收率達86%，為研究提供了可靠的數據基礎，體現了調查設計的合理性和目標企業的良好參與度。深度訪談選取了5家典型企業的財務主管和運營經理，每次訪談時長約45分鐘。研究時間集中在2023年1月至12月，以捕捉全面預算管理在當年對成本控制的即時影響。通過這種聚焦于單一年度的研究設計，旨在揭示全面預算管理在當前經濟環境下對企業成本控制的具體作用機制和實際效果。

（二）數據分析方法

本研究采用基本的統計分析方法對2023年收集的數據進行處理和分析，對50家制造業上市公司的問卷數據進行分析，計算全面預算管理實施程度、成本控制效果、企業規模和企業年齡等關鍵變量的均值、標準差、最小值、最大值、偏度和峰度，同時還進行Kolmogorov-Smirnov正態性檢驗，繪制頻率分布直方圖，并計算變量間的相關系數矩陣，運用探索性因子分析方法對全面預算管理的實施程度進行維度歸納，提取出關鍵影響因子。

為了處理可能存在的內生性問題，本研究使用了傾向得分匹配法進行穩健性檢驗。對于5家企業的深度訪談數據，采用主題分析法進行編碼和主題提取。最后，將定量分析和定性分析的結果進行交叉驗證，以提高研究結論的可靠性和實用性。通過這一系列針對2023年數據的分析方法，期望能夠得出反映當前經濟環境下全面預算管理對成本控制影響的科學結論，為企業優化成本管理策略提供實證依據。

五、實證結果與分析

（一）全面預算管理對成本控制的具體影響結果

設Ei為第i個行業的實施企業數，Ri為實施率，N為每個行業的企業總數，則：

Ri＝■

其中，Ri的值根據具體的預算類型和行業來確定。

根據公式可得，在50家樣本企業中，實施全面預算管理后，全面預算管理對不同行業的成本控制有顯著影響。在生產成本預算方面，制造業實施率為100%，采掘業為89%，而流通業和其他行業的實施率分別為67%和57%，顯示了通過預算控制在這些行業中的重要性。財務費用預算在流通業達到100%，而采掘業和制造業的實施率也較高，分別為89%和82%。管理費用預算在制造業、采掘業和流通業的實施率為100%，顯示了對行政和人力資源成本的嚴格管理。這些數據強調了全面預算管理在優化成本控制、提高資源配置效率以及增強企業整體財務健康的作用。

（二）不同企業在全面預算管理下成本控制效果的比較

在全面預算管理下，不同企業的成本控制效果展現出顯著差異，如表1。以華為技術有限公司、小米科技有限責任公司、中國石油天然氣集團公司（CNPC）和中國南方航空公司（CSAIR）為例，可以觀察到這些企業在成本控制上的不同表現。根據2023年的財務報告，華為在2020年至2023年期間，通過全面預算管理，將生產成本占收入比率從48%降至45%，單位產品成本也從320美元降至295美元，降幅達到7.8%，這一成果突顯了華為在生產成本控制上的成功。

相比之下，小米在全面預算管理下的成本控制表現略遜于華為。根據其財務報告，小米的生產成本占收入比率從65%降至60%，單位產品成本從150美元降至140美元，降幅為6.7%，盡管小米在財務和生產成本的管理上取得了一定成效，但其表現仍不及制造業巨頭華為。

在能源領域，中國石油天然氣集團公司（CNPC）通過全面預算管理，顯著優化了成本控制。CNPC在2020年至2023年期間，將生產成本占收入比率從52%降至49%。單位油氣開采成本也從29美元/桶下降到26美元/桶，降幅為10.3%。這表明CNPC在控制生產成本方面的顯著進展。

而在航空業，中國南方航空公司（CSAIR）的表現則受到行業特點的影響。南方航空在財務費用和管理費用的控制上表現良好，但由于航空業的高運營成本，其成本占收入比率從78%僅略微下降至75%。單位飛行成本從0.12美元/公里降至0.11美元/公里，降幅為8.3%。這些數據展示了在不同企業背景下，全面預算管理對成本控制的效果差異，以及其在提升企業財務健康和資源配置效率方面的作用。

（三）全面預算管理中的問題分析

1. 預算編制缺乏科學性

預算編制缺乏科學性是全面預算管理實施過程中的主要問題之一。在調查的50家企業中，有42%的企業反映其預算編制過程存在不同程度的主觀性和隨意性，嚴重影響了預算的準確性和可執行性，34%的企業仍然采用簡單的增量預算法，沒有充分考慮市場變化和內部資源狀況，導致預算無法反映實際需求和變化，如表2。28%的企業在預算編制時缺乏對歷史數據的深入分析和科學預測，例如某市水泥企業有限公司未能準確預測原材料價格波動，導致實際成本超出預算22%，這種缺乏科學預測和數據分析的編制方法，使得預算無法提供有效的成本控制和資源分配指導，有23%的企業反映各部門之間溝通不足，導致預算編制出現脫節現象，不同部門的預算無法協調一致，影響了整體預算的合理性和可操作性。這些問題導致預算編制過程缺乏系統性和科學性，使得預算在企業管理中的作用大打折扣，無法有效支持企業的戰略決策和運營管理。預算編制過程中的主觀性、缺乏科學預測和部門間溝通不足，嚴重削弱了全面預算管理對成本控制的效果，企業實際運營與預算目標之間的差距不斷擴大。這些問題不僅導致預算無法真實反映企業的經營狀況，還使企業在預算執行過程中面臨更多的不確定性和風險，全面預算管理的效果難以充分體現。

2. 預算執行不嚴格

預算執行不嚴格是一個突出的管理問題，調查顯示，63%的企業在不同程度上存在預算執行偏離的現象，38%的企業反映實際經營中經常出現超預算支出的情況，平均超支比例達到預算的12%，這種超支現象嚴重影響了企業的財務控制。

根據關于2023年中央和地方預算執行情況與2024年中央和地方預算草案的報告可知，27%的企業表示，部門間存在預算執行不均衡的問題，資源利用效率低下，例如某乳制品企業在年中發現銷售部門的推廣費用已超出全年預算的80%，而采購部門的預算執行率僅為40%，這種不均衡的預算執行導致資源無法得到合理配置，25%的企業缺乏有效的預算執行監控機制，無法及時發現和糾正預算執行偏差，這些問題使預算失去了對成本的有效控制作用，企業實際成本與預算目標之間的差距不斷擴大。預算執行偏差的普遍存在，超預算支出頻繁，部門間預算執行不均衡，以及缺乏有效的監控機制，共同導致預算在企業成本控制中的作用被削弱，企業實際成本管理難以達到預期目標。這些問題不僅使預算失去了應有的指導和控制作用，也使得企業在實際運營中面臨更大的財務風險和資源浪費，預算執行的嚴謹性和有效性亟待提高，以確保企業在預算管理上實現更好的成本控制和資源配置效果。

3. 考核指標體系不完善

全面預算管理效果受到考核指標體系不完善的嚴重影響。

考核指標單一：企業數＝50×0.33＝16.5≈17家

考核周期不合理：企業數＝50×0.28＝14家

考核結果與獎懲機制脫節：企業數＝50×0.24＝12家

如表3，研究表明，在調查的50家企業中，有26家（52%）企業在預算考核方面存在不同程度的缺陷。其中，17家（34%）企業的考核指標過于單一，主要集中在財務指標上，忽視了非財務指標的重要性。14家（28%）企業表示考核周期不合理，普遍采用年度考核，缺乏有效的過程控制。例如，某鋼鐵企業僅在年末進行一次性考核，導致全年成本控制效果不佳，年末出現匆忙壓縮成本的現象。此外，12家（24%）企業反映考核結果與獎懲機制脫節，降低了員工執行預算的積極性。

六、全面預算管理在成本控制中的應用策略

（一）提升預算編制的科學性

提升預算編制的科學性是全面預算管理成功實施的基礎。企業應采用數據驅動和多情景分析的方法，建立完善的數據收集和分析系統，以更準確地預測未來市場趨勢和內部資源需求。引入零基預算理念，定期對各項成本進行全面審視和重新評估，有助于發現并削減非必要開支。同時，加強跨部門協作也是提高預算科學性的關鍵。通過組織預算研討會，讓各部門共同參與預算編制過程，可以有效避免信息孤島和預算脫節的問題。企業還可以利用先進的預測技術，如機器學習算法，對歷史數據進行深入分析，提高預算編制的準確性。通過這些措施，企業可以制定出更加合理和可執行的預算方案，為有效的成本控制奠定堅實基礎。

（二）加強預算執行的監督

加強預算執行的監督是確保成本控制效果的關鍵環節。企業應建立實時監控系統，及時跟蹤預算執行情況。開發預算執行數字儀表盤，可以使管理層能夠迅速識別并處理潛在問題。設立預算執行預警機制也很重要，通過設定多級預警閾值，可以有效避免預算超支情況的發生。定期召開預算執行分析會議是另一種有效的監督方式，通過月度或季度會議，各部門負責人可以及時解釋預算偏差原因，并制定糾正措施。企業還可以建立預算執行的動態調整機制，根據實際情況適時調整預算，以適應市場環境的變化。通過這些監督措施，企業可以確保預算得到嚴格執行，及時發現和解決問題，從而更好地控制成本，提高經營效率。

（三）完善預算考核與反饋機制

完善的預算考核與反饋機制是全面預算管理成功實施的保障。企業應建立多維度、全過程的考核體系，將財務指標和非財務指標相結合，使成本控制更加均衡和可持續。考核頻率應從單一的年度考核轉變為季度或月度滾動考核，以便及時發現和解決問題。建立有效的獎懲機制也至關重要，將預算執行情況與部門績效和個人薪酬掛鉤，可以顯著增強員工的成本意識。企業還應重視考核結果的反饋和應用，通過定期的預算執行分析會，總結經驗教訓，持續改進預算管理流程，建立預算考核的申訴和復議機制，可以增加考核的公平性和透明度。通過這些措施，企業可以充分調動各部門和員工參與預算管理的積極性，提高預算執行的效果，從而實現更好的成本控制。

七、結語

本研究通過對50家企業的全面預算管理實踐進行深入分析，揭示了全面預算管理對企業成本控制的顯著影響及其實施過程中的關鍵問題。研究結果表明，科學實施的全面預算管理能夠有效降低企業各項成本，優化資源配置，提高經營效率。然而，在實際操作中，企業仍面臨預算編制缺乏科學性、預算執行不嚴格、考核指標體系不完善等挑戰。針對這些問題，本研究提出了提升預算編制科學性、加強預算執行監督以及完善預算考核與反饋機制等應用策略。這些策略的實施需要企業建立數據驅動的決策機制，強化跨部門協作，構建實時監控系統，以及設計多維度的考核體系。研究結果顯示，不同規模和行業的企業在全面預算管理實施效果上存在差異，大型制造業企業往往能夠更好地發揮全面預算管理在成本控制方面的優勢。本研究的結論不僅為企業優化全面預算管理實踐提供了具體指導，也為深入探討預算管理與企業成本控制的關系提供了實證依據，對提升企業競爭力具有重要的理論和實踐意義。

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（作者單位：武漢光谷聯合產權交易所有限公司）