區塊鏈賦能代理記賬數字化的機理與路徑研究

摘 要：以中小微企業為客戶主體的代理記賬機構是保障服務企業財務數據合規、防范風險、實現高效運轉的重要角色，代理記賬數字化是推動會計信息化建設的關鍵一環。近年來，區塊鏈技術以其去中心化、防篡改、交易信息公開透明等特性在各行各業深度融合，在代理記賬領域能夠解決信息不對稱、數據可靠性等問題。構建技術、組織和環境的TOE理論框架，剖析區塊鏈與代理記賬行業技術、組織架構和經營環境的內在作用機理，提出區塊鏈賦能代理記賬數字化的優化路徑，推動行業數字技術效能實現最大化、助力行業組織體系最優化、促進行業經營環境最佳化。

關鍵詞：區塊鏈；代理記賬；數字化；TOE框架

一、引言

2023年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在《關于進一步加強財會監督工作的意見》中對強化代理記賬執業質量監督，發揮中介機構執業監督作用提出明確要求，同年，財政部制定印發了《代理記賬基礎工作規范（試行）》并于2024年1月1日正式施行。代理記賬規范化是強化執業監督作用、推動高質量發展的具體內容之一，以數字技術推動代理記賬行業規范化是完善會計基礎架構、提升行業管理水平、發揮監管效用的重要手段。當前，政府數字化正在轉型，部分地區已實現記賬管理信息與政府平臺數據相互連通、信息共享。區塊鏈成為信息革命時代最具代表性的技術手段之一，逐步在各行各業信息化系統中得到運用。隨著新一輪科技革命和數字化趨勢迅猛發展，2022年國務院印發《“十四五”數字經濟發展規劃》，對會計數字化轉型提出相應要求。我們看到，將區塊鏈技術應用到代理記賬行業對會計記賬數字化、規范化有著深遠影響。

為加快會計行業信息化建設，各地政府也出臺了各項政策建立健全會計數字化工作機制并取得一定成效。例如，2022年山西省財政廳搭建的“云會計大數據服務平臺”，充分利用人工智能數字信息化等現代科技手段完善會計服務質量，提高數據支撐水平[1]。湖北省襄陽市建立的“襄陽財智聯盟服務平臺”通過整合代理記賬機構保障記賬公允性、獨立性和規范性，通過“代理記賬+”平臺整合中小微企業大數據資源，拓寬信息獲取渠道打開融資增信新局面[2]。浙江省通過數據共享和平臺建設對代理記賬機構實行“大綜合一體化”管理，實現跨部門并渠道綜合監管，為促進行業健康發展提供新路徑……這些地區的會計信息化實踐探索為推動代理記賬行業數字化轉型升級、逐步構建會計行業新發展體系樹立了新標桿。雖然各項數字技術應用場景不斷擴大與深化，但當前代理記賬數字化還面臨著“數據孤島”“信息壁壘”等轉型難等問題，各種挑戰也在阻礙行業數字化進程。基于此，探究通過區塊鏈技術有效賦能代理記賬數字化發展，對會計行業乃至企業經濟發展有著十分重要的意義。

本文結合當前代理記賬行業數字化發展進程，探究區塊鏈技術賦能代理記賬數字化的內在機理與優化路徑，為支撐會計職能拓展抓住區塊鏈等現代信息技術的應用發展契機、推動代理記賬等會計行業數字化發展轉型提供思路借鑒。

二、文獻評述

（一）區塊鏈技術與會計信息化

區塊鏈在本質上是一個分布式數據庫，通過用于創建它的算力防止被篡改，這種通過分布式節點共識算法來保證數據傳輸和訪問的安全分布式賬本讓相互陌生的用戶之間建立信任橋梁，由此在價值互聯網背景下信息不對稱壁壘被進一步打破。區塊鏈信任源于“公開的公共賬本”，去中心化帶來的可靠性可以有效地應對內外攻擊，保障信息安全。然而，我們社會中絕大部分機制都是中心化的，即使是去中心化的數字貨幣系統比特幣也在逐漸產生中心化的變體，如通過持有集中造成某種意義上的中央寡頭。事實上，完全去中心化落地會帶來資源浪費、監管成本提高等劣勢影響。因此，有效去中心化、平衡優化中心化效用實現高效與可靠的統一才能更好地將區塊鏈應用于不同場景和行業實踐。

從傳統財務軟件到“ERP系統”再到不斷完善的會計信息系統，會計信息化隨著現代數字技術的發展和應用拓展正以勢在必行的態勢加快升級提質。傳統財務軟件會計電算化實現了會計數據處理的自動化和高效化，為促進會計職能轉變、適應現代管理發展體系夯實堅實基礎；“ERP系統”作為全面的企業管理系統，通過重構、調配、數據挖掘與分析將幾乎所有業務囊括在內，不斷整合會計信息、項目管理、供應鏈運營等一系列企業發展資源和流程，統一協調，促進跨部門合作降低企業營運成本，提高信息轉換率與工作效率；如今高速發展的企業信息化在原有“ERP系統”的基礎上更加趨于系統化、整體化，隨著財務信息與業務信息的融合，信息化管理驅動業財一體化，數字經濟和各項新技術賦能內部控制等信息化建設，企業數智經營水平不斷提高，會計職能將徹底轉變。在2021年財政部制定的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中明確提出要以數字化技術為支撐，同年，財政部發布的《會計信息化發展規劃（2021—2025 年）》也明確了會計信息化工作的具體行動指南。當前，信息化轉型已成大勢所趨，基于數字化發展的會計行業理應順應時代發展趨勢，落實國家信息化發展戰略，不斷推動我國會計信息化水平，促進會計職能升級轉變，為我國數字經濟發展持續發力。

（二）代理記賬行業區塊鏈數字化相關研究

在過去幾年里，區塊鏈等各項信息技術發展迅猛，為全球信息基礎設施演化發展、數字經濟戰略搶占先機打下堅實基礎。近年來，隨著一批國家區塊鏈創新中心的成立，進一步賦能各領域科創發展，并為構建信息技術網絡，推動數字經濟與實體經濟深度融合，加快新質生產力提供強有力的后盾。當前，對代理記賬行業數字化的研究主要集中在：

第一，對區塊鏈在代理記賬行業的應用進行了初步探究。研究者認為代理記賬行業目前存在的記賬方式過于集中化、信息記錄不及時、不可靠等問題，通過區塊鏈等信息技術的應用能夠有效解決，提高會計信息質量[3]。

第二，利用區塊鏈等數字化資源與技術為代理記賬行業轉型升級提供前進方向和具體路徑。一方面，數字化技術幫助實現全自動化代理記賬，跨領域的信息互通與共享，解決會計人效問題。另一方面，通過大數據分析和平臺建設提高交互服務水平，實現數字化信息化增效發展。

第三，利用區塊鏈等信息技術手段實現代理記賬行業規范化發展。與第三方背書不同，區塊鏈以其去中心化、不可篡改的特征讓信息使用者和發布者之間達成共識，建立信任關系。這種技術優勢可以通過嵌入底層架構實現對企業財務信息的全面把控，實現監控全程化、透明化[4]。

綜上，代理記賬行業的數字化應用研究已取得初步研究成果，但整體缺乏系統性。多為對代理記賬數字化的籠統的概念研究，對區塊鏈與代理記賬數字化融合研究較少。代理記賬行業作為中小微企業重要會計服務力量，隨著我國數字化發展的推進，需要持續提升信息化水平，抓住歷史發展機遇。

三、區塊鏈技術助力代理記賬行業數字化的理論框架及內在機理

（一）TOE理論框架

TOE理論框架是一種技術、組織、環境三方面組成的綜合性分析理論框架（見圖1），它認為新技術應用于組織創新的影響因素主要取決于技術本身的基本特性和融入匹配度，組織結構、規模和管理者支持，客觀環境要素和外部適配性等。這三種要素相互聯動，共同促進技術應用情景[5]。該理論框架目前已廣泛應用于數字企業、教育等多個領域，并表現出極強的實用性。記賬行業數字化轉型需要在中小微企業、監管者與記賬機構三者之間協同發展，整個動態過程需要整合組織之間的各項資源，實現跨區域、跨主體的信息共享與整合。因此，采用TOE理論框架對記賬行業數字化應用分析能夠幫助理清記賬行業數字化發展的內在機理，結合區塊鏈應用范圍和優勢條件分析區塊鏈對記賬行業數字化的優化路徑。在這里，將區塊鏈影響代理記賬行業數字化轉型的動因分為區塊鏈技術驅動，行業組織引導和市場環境支持。

（二）基于TOE理論框架的區塊鏈助力代理記賬行業數字化的內在機理

區塊鏈技術的進步正推動整個社會經濟逐步實現高質量發展，其技術應用幫助實現代理記賬行業信息共享、數據互聯、監管一體的串聯體系，日益成為企業數字化經營的重要工具。在驅動行業技術變革、完善組織架構、優化治理環境等方面展現出強大的支持力量，具體表現為：在技術領域，幫助實現代理記賬行業技術變革；在組織領域，流程再造現有工作機制；在環境領域，優化監管環境驅動行業革新（見圖2）。這三個方面相互依存，相輔相成，共同促進代理記賬行業穩定、高效、健康發展。

1. 區塊鏈推動行業技術變革

代理記賬數字化是實現企業管理信息化、依托數字資源提高企業經濟發展效率的助力器。作為創新性數字化技術，區塊鏈驅動記賬行業技術變革主要體現在打破信息使用壁壘和重塑代理記賬規則。

第一，打破信息使用壁壘，由“點對點溝通”到“全面共享”。在價值互聯網時代，區塊鏈讓信息交換成本更低、價值流通更為便捷。以去中心化、分布式記錄存儲為技術基礎的區塊鏈技術通過智能合約、共識算法等機制賦予現代企業更為先進的管理模式，有效打破了信息使用壁壘，為多方協作中數據傳輸和共享提供新發展思路。一是在信息監管過程中，推動點對點的數據傳遞向整體性的數據共享轉變。在傳統代理記賬行業中交易信息只存在于銀行與企業之間，一旦交易完成數據將各自存儲于不同的地理位置，數據之間、交易雙方與銀行之間往往會發生信息割裂，讓監管難度有所提升。區塊鏈利用強大算力技術背書通過同步復制賬本幫助信息參與者及其他信息使用者實現數據的全面共享，讓會計監管變得更加透明、有效。利用區塊鏈技術幫助“全電發票”建立以大數據分析為支撐的稅收系統，讓財稅管理數字化轉型推動行業監管現代化高質量發展。二是在信息溝通過程中，推動信息傳遞部分化向全面化轉變。傳統記賬行業從業者對企業經營本身獲取信息較少，基于會計素養和記賬經驗的信息提供有時無法準確及時反映經營信息，對會計信息質量有所影響。區塊鏈利用“公鑰私鑰”密切配合自動完成數據收集和流通共享，進一步緩解企業管理中的信息不對稱，實現線上平臺的一站式管理。

第二，重塑代理記賬規則，由“外包管理”到“智能合約”。傳統代理記賬行業主要依托外包記賬，這種過于中心化的記賬模式讓會計信息缺乏可靠性，賬實不符甚至產生一些違法現象。隨著信息技術發展，會計做賬報稅逐漸實現自動化、智能化，區塊鏈通過加密算法和共識機制創造信用，從技術角度保證數據不可篡改，重塑代理記賬規則。一是區塊鏈本身就是一個公共財務賬本，作為數據存儲的方式，在此鏈條上所有的交易信息都是公開的，數據透明保證交易信息不會被篡改。企業交易的每一筆都以“時間戳”形式生成區塊鏈條，這種防篡改思想能夠提高會計信息可靠性，降低憑證審核難度，保證數據真實性。二是區塊鏈幫助代賬人員根據業務協議內容在各個時間節點從所在區塊提取企業交易信息，利用技術軟件一鍵式做好信息歸檔，批量開票、批量記賬，按照會計記賬基本原則實現“交易即入賬”“發生即反應”，簡化代理記賬流程，實現降本增效和會計信息的全面數字化。

2. 區塊鏈完善行業組織架構

區塊鏈技術推動社會經濟創新發展，是提升新時代會計數字化服務水平的可靠力量。從組織架構角度，區塊鏈優化會計代賬行業治理結構和推動代理記賬流程再造。

第一，優化治理結構，從“單項連接”到“多元互通”。在傳統記賬領域，交易結構主要依托于各企業和代賬公司的相互配合，在整個交易合作中，代理記賬公司作為中間方，既要為小微企業提供融資貸款等專業財務管理服務，又要承擔報稅申報、合規檢查等政府配合工作，對監督企業事務的合規合法提出挑戰。一方面，區塊鏈技術具有去中心化、分布式思想，打破原有封閉、單線的組織模式，為全面多元的治理結構提供發展思路。傳統交易模式的單一化導向明顯，代理記賬機構作為服務者和監管配合者往往與中小微企業存在矛盾和統一的關系。區塊鏈作為一種多方參與的數據存儲方式，基于企業私有鏈、行業聯盟鏈、社會公有鏈將數據存儲于公開公共賬本，鏈條中的每一個主體均可以通過技術手段完成數據存儲和獲取，這種工作留痕機制讓會計信息無需通過“反復加工”呈現，使得行業治理呈現透明性、及時性的基本態勢，代賬機構與中小微企業和監管機構的矛盾迎刃而解。另一方面，區塊鏈技術讓數據庫之間聯動更新，社會公有鏈讓任何人均可基于共識機制自由出入，跳出“數據孤島”，為多元互通的組織運營模式提供價值導向。信息化時代，代賬并未以單一業務存在，代賬公司不再局限于業務本身，而是基于不同交易模式形成各項盈利方式，打破“信息繭房”。區塊鏈技術可通過數據共享和交換，讓每個節點都有真實完整賬本，解決數字壁壘和信息缺失問題，代賬公司基于流通數據增加服務商品，并與其他機構建立穩定長期的合作關系優化原有運營模式，以專業性和可靠性為客戶提供需求服務。因此，區塊鏈等信息技術讓代賬機構實現業務多元化，打破原有行業組織結構，實現業務層面、技術層面的多元互通，逐步提升會計服務數字化水平。

第二，推動行業流程再造，從“單一化”到“一體化”。2023年11月，財政部印發《關于新時代加強和改進代理記賬工作的意見》中提出“鼓勵地方基于代理記賬服務，探索打造涵蓋財稅咨詢、商事登記、金融服務等業務在內的全流程一體化中小微企業管理服務平臺”。這是我國數字化經濟發展下對代理記賬行業進入一體化建設階段的新探索，對重塑行業組織流程、體系再造優化提出更高要求。區塊鏈開放性、真實性的特性加速代理記賬等企業管理服務流程變革。一是各項業務辦理從過去線下、多次的逐項辦理轉變為線上、集中的統一辦理，通過數據共享與即時傳遞，簡化代賬企業工作流程。二是將過去單一的代賬服務逐步擴大到與財務共享服務融合的一體化綜合服務，實現低成本、高效率的資源共享與升級，加速傳統代理記賬公司業務智能轉型，抓住信息技術時代商業機遇和成長挑戰。

3. 區塊鏈優化行業經營環境

區塊鏈基于交易公開透明和信息溯源可追的特點在現代社會科技中優勢明顯，成為代理記賬數字化進程的重要助力器。從環境治理角度上來看，區塊鏈技術促進行業環境革新升級，主要包括內部自律機制創新和外部合作交流融合。

第一，推進自律環境改善，由“機構自律”到“機構自信”。過去，代賬業務主要依托服務企業提供交易信息，其供給數據來源單一且缺乏監管和信息透明度，會計真實性很大程度上依靠企業自律和監管機構。運用區塊鏈技術手段打破時間、空間和地域限制，構建一體化大數據服務平臺，實現中小微企業經濟業務筆筆有痕，真實可靠，代理記賬機構實現標準化規范化管理。通過觸發數據模塊實現直接輸出結果、在線溝通和協作，有效提高管理效率和服務水平。由依靠行業自律與事后監管機制向依托政府與社會協同治理環境轉變，實現機構業務自信、管理自信。

第二，促進監管模式升級，由“分散化”到“系統化”。傳統代理記賬監管主要依托行業自治和監督，配合財政稅務部門監察審核，行業監管具有分散性、滯后性等特點。代賬機構管理不規范，代賬人員專業素質參差不齊、會計信息失真等問題，嚴重制約了行業健康持續發展[6]。區塊鏈技術中“去中心化”的思想降低了價值交互的信任成本，但其“匿名化”特點卻增加了監管成本。因此“有效去中心化”在技術落地時在某些場景下應用更優。“有效去中心化”符合區塊鏈技術的核心要求，將其運用到代理記賬行業，在保持中心化帶來高效率的同時，避免其帶來的可靠性的不足。一方面，建立以財稅部門監管為主導，平臺企業為核心，代賬機構為抓手的監管責任體系，實現內外監管一體化。另一方面，利用“有效去中心化”思想，構建基于“私鏈”去中心化交易中心，保障代理記賬機構自主權以及基于維護商業機密的“公有鏈”存儲機制，實現系統化管理。

四、區塊鏈技術助力會計記賬行業數字化的優化路徑

代理記賬行業實現數字化不是一蹴而就，需要監管部門、代賬機構和中小微企業通力配合，驅動多主體做好協同聯動，創新支持區塊鏈技術應用落地的探索與發展。具體表現在推動技術效能發揮最大化、記賬組織體系最優化和經營環境最佳化。

（一）推動區塊鏈技術應用效能發揮最大化

區塊鏈技術以其破解信任難題、可溯源等固有優勢為會計行業信息化提供新發展方向。推動區塊鏈技術應用效能發揮最大化，需要從技術手段和行業應用兩方面著手提高區塊鏈技術賦能代理記賬的優勢。一是要匹配區塊鏈技術與行業應用場景[7]。區塊鏈技術在數據共享和數據傳遞等方面表現出較強科技能力，但在實際應用中需要考量具體應用場景，提高技術手段匹配度。建立以區塊鏈技術為核心手段的行業信息數據系統，提高信息可信度、安全度，推動“私有鏈”與“公有鏈”的適配統一，促進技術手段與代理記賬機制有機融合，實現全方位有效賦能。二是把準會計行業區塊鏈人才培養方向。技術人才儲備是科技應用的關鍵要素，人才培育主要包括原有核心人員的知識拓展培訓，提高數字化技術創新能力；引進相關行業專業優秀人才進入，需求市場倒逼學校等培訓部門更新教學內容完善知識體系。

（二）推動代理記賬組織體系最優化

代理記賬行業實現數字化，需要建立全面可控的信息化管理系統。從組織結構和業務流程，區塊鏈技術落地需不斷完善相應配套設計，構建全方位立體化代理記賬組織體系，為代理記賬數字化提供堅實基礎（見圖3）。區塊鏈助力信息實時更新共享，去中心化特征讓多主體實現一體化發展。第一，在區塊鏈技術賦能代理記賬全流程中，暢通數據傳遞渠道，實現線上全聯接。將代賬機構與服務企業之間的單項溝通轉變為多方主體的全面互通，實現數據交叉流轉。將代賬機構的信息獨立轉變為機構之間的信息共享，完善行業組織體系。第二，促進代理記賬不同主體之間聯系與溝通，監管方式由政府部門為主體向多主體聯動轉變。通過促進系統內多主體達成共識機制，降低信息成本，提高服務企業、代賬機構自治能力。第三，推動市場參與者業務拓展，由代賬業務單一向業務全面轉變。利用區塊鏈管理系統構建客戶信息平臺，完成資源整合和數據分析，增強客戶黏性，提高數字化系統使用效率。

（三）推動行業經營環境最佳化

區塊鏈技術“去中心化”、交易信息透明等特點讓共建共享共治代理記賬數字化的各主體之間互為信任關系，加快區塊鏈技術落地需要推動精準適配的基礎設施構建和健全有效合理的制度設計。第一，建立適配性的技術環境推動建立行業自信。區塊鏈技術應用亟須配套完善的基礎設施建設，強化多主體參與度，建立全面的區塊鏈信息環境，推動構建政府主導的數字化合作平臺。通過穩定的財政投入及行業資本機制維護系統穩定與運行，構建區塊鏈服務體系，保證信息時效性、真實性和穩定性。第二，健全覆蓋全過程的制度環境推動監管深入。做好區塊鏈落地總體架構設計，推動技術手段與行業發展有機融合，完善法規制度建設，維護各主體權利與義務。建立“有效去中心化”的行業經營環境，進一步發揮區塊鏈技術優勢，保障監管部門等節點的“穿透”能力，實現數據暢通互聯、服務透明可比、效率成本優化。建立事前事中事后全流程監管、服務企業自查自糾、代賬機構系統化管理的態勢，減少會計數字化發展短板。

五、結論和啟示

區塊鏈技術為實現代理記賬數字化變革提供了新的發展方向。通過探討區塊鏈技術在賦能代理記賬數字化變革中的技術優勢和發展前景，構建技術、組織和環境的TOE綜合分析框架，剖析區塊鏈與代理記賬行業技術、組織架構和經營環境的內在作用機理，研究發現區塊鏈能推動會計行業數字技術效能實現最大化、助力代理記賬行業組織體系最優化、促進會計行業經營環境最佳化。

隨著現代企業經營發展，中小微企業也已經步入數字化轉型快車道，通過一系列智能化改造及數字化升級，降本增效優勢日益凸顯。以中小微企業為主要服務對象的代理記賬機構數字化轉型正處在持續發展階段，區塊鏈技術為代理記賬行業數字化轉型提供新的思路和方向。推進會計記賬行業數字化不可一蹴而就，要充分協調多主體資源與優勢，共同建立區塊鏈管理聯動機制。推動代理記賬機構服務創新，加快技術落地與深度融合，拓展橫縱市場與能力水平。加強政策引領與監管力度，發揮行業示范和引導能力，實施監管一體促進提質增效。注重培養創新復合型人才，加快區塊鏈等信息化人才體系構建，推動科教融合協同育人，為區塊鏈賦能代理記賬數字化發展提供人才支撐。

參考文獻：

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［4］ 張婷婷.區塊鏈技術助力代理記賬行業規范化發展的策略探究［J］.投資與創業，2023，34（14）：145-147.

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