市場經濟背景下審計的監督機制及應對

摘要：為了提高審計工作能力，充分發揮審計工作的作用，文章圍繞市場經濟環境下對審計職能與作用展開分析。運用理論研究與文獻分析等方法，對審計的職能進行確定，如經濟監督、經濟鑒證、經濟評價等，可以制約違規經濟行為與規避不利要素、推動微宏觀經濟發展、服務經濟調控。基于以上職能與作用梳理，客觀分析審計工作在新環境下的改變，提出建立健全審計機制、采用新穎的審計方法與技術、加快審計轉型、明確審計的角色定位等應對策略及實踐，總結今后審計工作的發展趨勢，發揮審計工作優勢，以期能夠為未來工作開展提供幫助。

關鍵詞：市場經濟；審計職能；監督機制；法規制度

新經濟環境下，市場經濟體制推行與實踐越來越細化，尤其是相關法律法規的健全，為社會主義市場經濟體制的實施創造了條件，加強了市場經濟與秩序的規范性。然而根據實踐經驗發現，法律離不開監督的規范，沒有監督的法律法規很難真正落實到位。正因為如此，只有構建系統性的監督機制，才能夠切實落實相應的法規制度，以此推動相關工作開展，鞏固社會建設基礎。在這一環境下市場經濟秩序體現出多維度的特點，也需要由不同的監督部門形成合力，構建調控監督機制，維系市場經濟的良好秩序。審計本身是一種符合法律規范要求的綜合經濟監督行為，通過強有力的審計監督，督促法規制度的深入貫徹落實，維護市場經濟環境。然而社會環境的復雜程度不斷提升，審計工作也面臨諸多挑戰，特別是受現代化信息技術的影響，市場中的金融工具種類增多，業務要求更嚴格，經濟活動更復雜。這就需要重新審視市場經濟下的審計職能，充分發揮審計作用，深刻認識到審計工作承擔的職責，為市場經濟提供推動力。

一、基于市場經濟的審計職能

（一）經濟監督

經濟監督是審計的基礎職能，審計工作的開展需要搭配經濟監督共同完成。當市場經濟環境發生變化，審計監督的作用也愈發顯著。從客觀角度來講，審計人員遵循全方位原則，以被審計單位組織的經濟活動為對象，對其實施監察，督促單位解決審計中發現的問題，確保被審計單位經營管理的合規性。經濟監督職能的實施主體是審計機構以及內部的審計人員，嚴格遵循我國與審計相關的法律法規，全方位對被審計單位內部經濟活動進行審查，通過了解財務收支情況了解被審計單位的經濟狀況。

（二）經濟鑒證

審計工作具有經濟鑒證這一職能，實際審核中，被審計單位經濟資料均屬于經濟鑒證范疇。通過對經濟資料的驗證、審查，可以保證了解到的財務情況、經營成果的真實性、規范性，確定無任何問題的情況下，審計人員整理出具相關書面證明，為被審計單位經營計劃調整提供參考，另一方面也有助于被審計單位社會形象的樹立。立足于實際層面，審計在服務被審計單位的同時，審計工作可以同時為多個被審計單位、委托人等提供經濟鑒證服務。

（三）經濟評價

審計工作組織開展期間，必須認識到經濟評價這一職能的重要性。經濟評價職能的應用，通常以評定、建議為主。對于該職能的客觀表現，可以理解為審計機構與人員審查被審計單位時，按照制定的審計標準分析經濟資料與活動，待查明事實后整體把握客觀表現，從而發現被審計單位目前面臨的問題，幫助其尋求最佳管理方法，以達到提高經濟效益的目的。

二、審計在市場經濟環境下的作用體現

（一）制約違規經濟行為與要素

我國政治體制與經濟體制已經進入改革的關鍵期，政府職能發生了變化，大眾要求審計職能必須做到“三公”，即公正、公平和公開。所以，對于被審計單位而言，審計機構需要發現經濟活動中存在的干擾要素，著重提升市場環境的效率，強調現行管理體制的宏觀性，保證被審計單位經濟活動的合規性。對于審計的這種約束性作用，重點體現為三點：

1. 揭示與社會發展主體方向不符的現象

企事業單位在確定經營方向，必須貫徹落實黨和國家的方針政策，這是企事業單位長遠發展與在激烈的市場競爭中穩步前進的重要條件。若企事業單位經營發展期間，出現與社會主義發展方向、國家建設等軌道脫離的情況，審計方根據相關法律法規，對被審計單位進行全面排查，對排查到的不合理要素進行制約，使單位組織經濟活動更加規范。

2. 積極發現被審計單位的違規經濟事項

對被審計單位的經濟事項進行審查，通過審計可以及時發現存在的違規行為。這主要利用審計具備的經濟監督職能以及經濟鑒證職能，組織審查的過程中發現一些違規現象，例如會計政策使用不合理、有隱藏的虧損現象、經濟效益不符合實情等，待發現以上違規經濟事項后，引導與輔助被審計單位規范經營行為。

3. 有效糾正經濟領域的不正之風

社會主義市場經濟始終提倡勤廉節儉，審計作為一種強有力的監察管制形式，可以及時發現經濟領域的不正之風，構建勤儉廉潔的市場環境，甚至可以打擊市場經濟環境下的經濟犯罪行為，正確行使審計經濟監督職能，也為大眾正確行使權力創造了條件。

（二）推動微宏觀經濟發展

審計在推動宏觀經濟調控穩步發展的基礎上，對于微觀經濟同樣具有推動作用。主要體現為四點：

首先，推動企事業單位經濟管理水平的提升。企事業單位內部組織經營管理，依靠審計才能夠得到控制。審計單位綜合審查被審計單位內部的經濟活動時，根據現行經濟效益的評定標準，可以促使企事業單位加強成本控制理念，采用新穎的經營管理模式，提升市場經濟環境下的整體競爭力。

其次，推動內部制度的不斷完善。市場經濟下各單位之間表現存在激烈的競爭關系，審計具有經濟鑒證職能與經濟評價職能，通過對被審計單位在經濟領域承擔責任的鑒定，可以有效評估經營管理效能，為單位內部管理制度健全與管理方法創新提供補充建議。

再次，增強社會經濟制度的穩定性。被審計單位的審計除了要監督管理資本運營、資金規劃外，另一方面則是通過經濟鑒證職能，排查經濟活動中的隱藏風險，幫助被審計單位提高在市場經濟環境下的防范風險能力。

最后，經濟利益要素更加協調。從經濟利益關系層面展開分析，通過經濟效益審計和調控審計可以排查到其中的隱患。審計人員采集經濟利益要素的相關信息，整理后提供給被審計單位，通過增強各項經濟活動利益關系要素的協調性，及時發現隱患，如此一來承擔的權責分配也能夠得到協調。

（三）服務宏觀經濟調控

市場經濟下進行宏觀調控是不斷完善社會主義市場經濟體制的重要手段，而且宏觀調控也直接作用于國家治理體系和治理能力現代化轉型等。當前我國在經濟發展領域關注的側重點除經濟高速增長外，更注重發展質量的提高。為了實現這一目標，需要從經濟和法律各個方面展開宏觀調控，充分發揮市場優勢合理調配資源，為市場化改革提供助力，不僅如此，還可以在實踐中平衡市場供需，使經濟結構進一步優化。鑒于審計對于宏觀經濟調控的價值，審計機構在經濟監督以及經濟評價的實踐中，為被審計單位出具相應的審計證明，提供應對宏觀經濟發展計劃、決策落實、維系市場秩序、保護國有財產安全等支持。

國家對經濟展開宏觀調控，離不開當前推行的財政政策，對經濟運行進行調節，利用貨幣政策起到監督經濟活動的作用。在此方面審計和工商、財稅等部門有明顯的區分，因審計屬于層次更高的經濟監管活動，除了在法律維度監督宏觀政策執行現狀外，如果被審計單位的經濟活動并未組織內部審計，同樣可以起到監管作用，確保所有經濟活動的開展始終滿足現行政策與法律法規要求。

審計監督宏觀調控本質上屬于一種國家宏觀調控服務模式，對市場經濟發展具有推動作用，有利于保護國家經濟安全。當下國際經濟形勢發展嚴峻，市場經濟環境十分復雜，也對審計提出更高的要求。在新的環境下審計工作必須做出改變，以高質量發展對審計工作的實施進行專業指導，審計人員需要按實事求是要求，驗證審計工作的實施效果，根據社會經濟發展實況，判斷審計內容是否可行。通過以上提出的建議，在宏觀經濟調控背景下開展審計工作，更有利于發揮審計的職能優勢。

三、市場經濟背景下的審計分析與應對

（一）審計做出的調整

1. 審計職能的變化

面對頻繁多變的市場經濟環境，審計的經濟監督、經濟鑒證等職能考慮到市場環境在新時期下被賦予了一些新的特點，使審計體系在一定程度上做出調整，但是對審計工作整體來講“治標不治本”。現階段審計工作的開展，不只是為被審計單位以及相關利益主體進行監督，還需在遵循現行法律法規、制度政策等要求下不斷創新審計工作理念，為市場經濟賦予長效性。為了實現上述目標，在開展審計工作的過程中，應向被審計單位提出關于經營行為的要求，保證單位所有行為的合法性與合規性。另外，資源利用方面建議引入精細化理念，保證制定的決策科學有效、全面落實。

審計所具有的經濟鑒證職能與發揮的作用并非固定的、局限的，會根據市場經濟體制調整發生改變。換言之，審計在市場經濟環境下，使經濟鑒證所得結果更加準確，也提高了審計經濟評價的客觀性。參考被審計單位與其他企事業單位就某一項目展開投資合作，必須通過審計資料了解被審計單位的經營現狀，才能夠保證經濟決策制定的科學性。

2. 審計作用的變化

社會主義市場經濟環境下審計被賦予了諸多作用，除了上述基礎作用外，還能夠維系經濟組織的信任關系，推動市場經濟長期穩定發展。尤其是市場經濟進入變革期后，市場經濟活動中盲目性和信用性相關問題增加，通過審計可獲取到更加客觀且真實的財務數據，為市場經濟活動組織與開展提供有效參考，為建立合作關系夯實基礎。

市場經濟下的審計工作有效調控宏觀經濟，憑借審計自身的經濟監督職能，確保經濟活動的規范運行。如果發現經濟活動不符合市場經濟規律，便可及時引導與制止，并發揮制約性作用對問題管理規范，維系市場的平穩運行。另外，審計工作中構建良好的市場契約關系，推動企事業單位的健康發展。如果被審計單位面臨所有權與經營權脫節的情況，便可發揮審計的作用整合資源，憑借被審計單位人才的價值，使委托代理雙方建立和諧的合作關系，使雙方趨于平衡，繼而提高組織經營活動的有效性。

（二）應對策略

1. 建立健全審計機制

企事業單位引入現代化經營管理制度后，如果能夠開展內部審計，則可以幫助單位實現自我約束與監督。但是市場經濟環境愈發復雜，審計機構若想提高工作效率，務必要創建適合審計工作的環境，以滿足市場經濟下的推動企事業單位發展的要求，幫助企事業單位優化內控制度，這也可以充分發揮審計的制約性作用。

國內的企事業單位對內部審計的重視不斷提高，并且積極創新內部審計方法，但是內部審計機構的建立與權責規劃中卻存在一些問題。內部審計機構獨立性缺失，權威性不足，組織審計也容易受部門領導影響，很難在內部審計中采集到完整的資料數據，基于此必然會降低審計水平，影響內部審計作用發揮。對此，針對審計管理機制的完善，建議審計機構最大限度地發揮出審計職能、作用優勢，結合開展審計工作的經驗細化現有的審計機制。

審計機構指導企事業單位進行審計監督期間，企事業單位也需要定期細化內部審計制度，增強內部審計機構的職責權限，并精準定位，在內控管理的實踐中使內部審計更加規范，以此來增強內部審計機構的獨立性與權威性。此外，企事業單位還需要補充內部審計的相關體制，加大對內部審計的監督力度，第一時間發現內部審計質量問題，從而在內部審計的作用下增強經濟活動合規性。

2. 采用新穎的審計方法與技術

審計與信息技術的結合，是市場經濟下發揮審計職能優勢與作用的關鍵手段之一。站在企事業單位的角度，在復雜的國際經濟環境下，為了能夠實現自身的長效發展，必須及時轉換經營理念，采用新的經營方法，其中便包括內部審計方法。作為審計機構，同樣需要在市場經濟下轉變傳統審計思維，采用審計工作的新方法，不斷提高審計效率，從而更加適應當前市場經濟環境。

根據審計機構在被審計單位進行審查的過程中，發現其實很多企事業單位的審計監督不能滿足工作標準，主要表現為工作理念滯后、工作人員業務水平有限。為此，審計機構需要緊跟市場經濟環境發展趨勢，轉變審計理念，對審計方法做出調整，從對被審計單位進行查錯糾弊，轉變為排查被審計單位現行政策制度存在的漏洞，幫助被審計單位提升內部管理能力。另外，審計機構內部還需要構建人才培訓機制，一方面對現有審計人員進行培訓，提升其業務水平，另一方面也需要招聘審計人才，充實審計隊伍，使審計工作滿足市場經濟發展要求。

3. 加快審計轉型

市場經濟國際化持續深入背景下，企事業單位在市場中也面臨嚴峻的競爭形勢，通過對審計經驗的不斷積累與創新，客觀應對企事業單位經營規模拓寬，業務種類增多，經營管理逐漸實現了信息化、數字化轉型基礎上增加的經營風險。審計工作作為企事業單位經營管理的安全防線，在市場經濟的驅動下，審計機構需要發揮審計工作職能與作用的優勢，幫助企事業單位排除風險，加快實現審計在新環境下的轉型。

以往開展審計工作以監督型審計為主，受市場經濟的影響，需要加快審計工作監督服務型過渡步伐，增強審計具備的宏觀調控服務作用，幫助企事業單位做好風險審計工作。審計機構對被審計單位展開審查期間，針對現存問題展開深入調查、分析，在經濟活動的審查與評估中，精準發現企事業單位內控的薄弱點，根據審計結果提供優化建議，幫助企事業單位完善內控制度。另外，審計機構應樹立統籌發展的新理念，在審計工作中善于從不同的角度發現問題。例如審計機構立足于戰略審計管理角度，幫助被審計單位細化風險管理制度，通過排查發現風險等級的劃分，構建針對性、層次性的風險防范機制，提升企事業單位風險防范水平。

4. 明確審計的角色定位

總結市場經濟下審計工作開展現狀，發現存在審計角色定位模糊的情況。為了解決此問題，審計機構需要創新審計管理體制，確定審計和被審計單位的聯系，從而明確審計工作的實施價值，以此來鞏固審計工作的權威地位，加強審計和企事業單位的聯系，幫助企事業單位排查經濟活動的潛在隱患。另外，審計機構為了強調開展審計工作的權威性，在對被審計單位進行經濟活動的審查時，可以針對發現的問題提出解決建議，幫助企事業單位解決問題。

（三）發展趨勢

基于當前市場經濟環境的發展現狀，今后開展審計工作必然會做出一定的調整，主要體現在三個方面：

第一，關于審計工作的側重點。審計機構在國家調控體系中屬于重要的組成部分，尤其是在市場經濟下，審計工作內容逐漸得到完善。當市場經濟進入轉型的關鍵期，國家在重點保障和重點投資等項目中將會持續加大力度，因為此類項目關乎民生，所以在社會層面的關注度極高。為了能夠提升投資效益，保障項目順利完成，審計是重要屏障。今后審計在市場經濟下審計內容也會朝著該方向不斷轉移。

第二，關于審計作用的目標。受市場經濟環境的影響，審計作用目標也需要做出一些調整。當前審計工作不再沿用以監督為主的形式，而是更加關注效益以及經濟責任。在此方面效益審計成為工作的關鍵點之一。政府部門開展審計工作，可以合理地規劃、使用每一筆財政資金，將社會資源分配到需要的領域，以免出現資源浪費或占用的問題，使資源、資金效益實現最大化。對于經濟責任的審計，審計作用目標將會向服務型政府的方向轉變，正確行使政府權力，增強領導干部的責任感，不再以數據作為唯一的評判指標，使審計服務更具時效性。

第三，審計工作職能。市場經濟改革持續深入，審計職能逐漸傾向于企事業單位內部，例如制定戰略規劃、戰略部署等，發揮審計職能優勢，對經濟事務實施經濟監督、經濟評價、經濟鑒證等。為了能夠最大程度彰顯審計工作的作用，以注冊會計師為實施主體的審計機構不斷加強對外部監督的重視，從而保證審計工作過程優化，提高審計效率，為被審計單位提供更準確的審計結果。如此一來，作為被審計單位，可以在審計的支持下提供內外部數據支持，被審計單位的利益相關者也能夠同時獲取真實有效的經濟活動數據。

四、結語

綜上所述，市場經濟環境下，審計工作受到各個行業的重視，原有的審計理念、模式和方法等不再滿足新環境要求，需要在市場經濟的驅動下對審計工作進行創新。站在被審計單位的角度，由審計機構對組織的經濟活動進行審查，可以發現被審計單位經濟活動的消極因素，以及與市場經濟規律不相符的行為。憑借審計工作職能與作用，提高企事業單位經濟活動的合法性與合規性，從而增加經濟活動效益，也為今后審計工作在市場經濟條件下的轉型與升級提供支持。

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（作者單位：哈密市商業銀行）