我國會計師事務所選聘評價指標體系設計與應用

中圖分類號：F239.0

一、引言

會計師事務所作為提供會計、審計、咨詢、稅務等服務的專業機構，對企業尤其是國有企業和上市公司的健康發展起著至關重要的作用，其服務質量直接關系到企業財務信息的可信度與資本市場的穩定性。上市公司在選聘會計師事務所的過程中，需確保所選會計師事務所提供高質量、符合規范的服務，這已成為監管機構、投資者以及公司管理層共同關注的焦點。

2023年5月，財政部、國務院國資委、證監會聯合發布《國有企業、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》（簡稱《選聘辦法》），為會計師事務所的選聘提供了明確的指導。《選聘辦法》著重強調了選聘過程中的透明度和公正性，要求企業在選聘時全面考量會計師事務所的質量管理水平、資質條件、執業記錄、工作方案、人力及其他資源配備、信息安全管理、風險承擔能力水平等要素，以確保選聘決策的合理性和有效性。

在選聘會計師事務所的過程中，盡管有政策指導，但實際操作中仍存在一定的問題。目前，會計師事務所的選聘缺乏統一和標準化的評價指標體系，導致選聘決策往往依賴于主觀判斷和經驗，而非客觀、系統的評價。這種現狀可能引發審計質量不高、審計服務同質化以及審計師獨立性受損等問題，進而影響企業的財務透明度和市場信譽。基于此，本研究結合政策指導、市場現狀和已有研究設計了一套會計師事務所選聘評價指標體系，以期為企業選聘會計師事務所提供一個合理的決策工具。本研究采用問卷調查計算平均值的方法，進一步探討了該評價指標體系在實際應用中的有效性，同時通過案例應用分析，論證了該評價指標體系的適用性與可行性。本研究不僅豐富了會計師事務所選聘的理論框架，增強了選聘流程的科學性和規范性，并且為企業選聘會計師事務所的實際操作提供了一定的實踐指導，有助于推動會計師事務所行業的健康發展。同時，本研究也有助于政府監管部門更好地了解會計師事務所選聘的現狀和存在的問題，為制定更加有效的監管政策提供一定的參考。

二、會計師事務所選聘評價指標體系的構建

（一）評價指標體系構建的依據

構建會計師事務所選聘評價指標體系的相關法律依據和政策依據，包括：《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國國家審計準則》《中國注冊會計師執業準則》《上市公司治理準則》《會計師事務所質量管理準則》《委托會計師事務所審計招標規范》《關于會計師事務所承擔中央企業財務決算審計有關問題的通知》《選聘辦法》《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（簡稱《意見》）、《金融企業選聘會計師事務所招標管理辦法試行》等。

（二）評價指標體系的設計

1.評價指標的選取

構建以質量為導向的會計師事務所選聘機制，是提升審計質量、優化審計環境的關鍵措施[1]《意見》和《選聘辦法》特別強調了價格和質量，同時相關規定也強調了審計委員會在選聘過程中的責任，以及構建科學的評價指標體系的重要性。《意見》中強調，要提高質量因素權重、降低價格因素權重、形成以質量為導向的選聘機制，從而有效遏制惡性競爭。《選聘辦法》進一步明確了質量管理水平的權重不得低于 40% ，同時審計費用報價的分值權重應不超過 15% ，以此提高審計質量。因此，本研究將審計費用和質量管理水平作為一級指標。

《選聘辦法》指出，評價要素應涵蓋審計費用報價、資質條件、執業記錄、質量管理水平、工作方案、人力及其他資源配備、信息安全管理和風險承擔能力等要素，同時指出質量管理水平應當重點評價質量管理制度及實施情況。因此，本研究將審計費用報價作為審計費用的二級指標；將資質條件、制度與程序、執業記錄、工作方案、人力及其他資源配備、信息安全管理和風險承擔能力7個要素作為質量管理水平的二級指標。

已有研究表明，大企業通常會傾向于雇用大規模的會計師事務所[2]。高聲譽、專業度強的會計師事務所可以提供高質量審計服務，為企業帶來更好的聲譽，以幫助企業吸引更多投資[3]。企業的盈余管理在一定程度上與審計費用有關，盈余管理會提高會計師事務所的審計風險和審計成本，使審計費用提高[4]。會計師事務所在該行業獲得的審計經驗和知識越豐富，越能提升行業專業技能[5]，從而提高審計質量。人力資本專用性是審計質量的關鍵生產因素[6。計提職業風險基金，可以提醒會計師事務所及審計師提高風險意識和訴訟賠償能力[7]。在規模較小（非十大）的會計師事務所中，高比例職業風險基金提取，促使其更傾向于規避高風險業務，同時提高風險意識[8]。因此，本研究在構建以質量為導向的選聘評價指標體系時，將事務所規模、事務所信譽、行業專長、職業風險基金等要素作為三級指標。

基于以上指導原則和已有研究，本研究構建了包括2個一級指標、8個二級指標及25個三級指標的會計師事務所選聘評價指標體系，詳見表1。

2.會計師事務所選聘方法確定

在現有研究中，陳猛等[9采用三角模糊數和GIOWA算子，對會計師事務所評價指標的選擇進行了研究；張嬈[\"采用QAP回歸分析法研究認為，企業間網絡關系會影響其對會計師事務所的選擇；吳芃等[]采用實證研究法，研究市場競爭戰略對會計師事務所選擇的影響；陳良銀等[12]探究了混合所有制改革對國有企業會計師事務所選擇的影響；饒育蕾等[13]研究認為，與外地經理人相比，本地經理人更傾向于選擇本地會計師事務所進行審計服務。盡管實證研究法從不同角度對會計師事務所的選擇進行了研究，但難以全面評價會計師事務所，而GIOWA、QAP等復雜模型雖能處理不確定性，但計算過程相對繁瑣，不易于實際應用。

本研究借鑒郭鵬飛[14]的研究方法，選聘會計師事務所。 ① 焦點小組訪談法。即由專業知識深厚、選聘經驗豐富的多位專家集中討論后達成共識。 ② 問卷調查計算平均值法。即向多位專家發放問卷，收集各會計師事務所的評價指標分值，去除一個最高和最低評分后計算剩余值的算術平均值。 ③ 采用成熟的數學分析方法，如層次分析法。采用數學分析方法時，需要充分考慮其在選聘評價中的適用性，注意結合實際情況調整方法，確保能夠最大程度反映會計師事務所的真實情況，提升評價結果的科學性與準確性。

三、會計師事務所選聘評價指標體系的應用

為進一步論證會計師事務所選聘評價指標體系的適用性和可行性，本研究以M上市公司選聘會計師事務所為例，經過分析計算，從備選的5家會計師事務所中選擇最適合的會計師事務所。本研究采用問卷調查平均值法選聘會計師事務所，從專家庫中選取5名專家填寫調查問卷，確保構建的指標體系能夠最大程度地滿足企業實際需求。

（一）專家打分

M公司向5位專家發放調查問卷（即打分表），專家根據備選的5家會計師事務所提供的相關資料和其他相關信息，針對評價指標體系中每一項指標對會計師事務所進行打分，評價指標分值情況如表2所示。

（二）會計師事務所綜合評分

根據專家打分，去除一個最高分和最低分后計算其算術平均值，結果即為各會計師事務所的綜合評分，如表3所示。根據表3的綜合分數，對5家備選會計師事務所進行排序，得分值由高到低依次為事務所4、事務所2、事務所1、事務所3、事務所5。因此，事務所4為最符合M上市公司的會計師事務所。

四、結論

上市公司需要高質量的審計服務，會計師事務所的選聘將直接影響企業的資本市場籌資能力和企業價值。本研究以質量為導向構建了會計師事務所選聘評價指標體系，為上市公司提供了一套科學的選聘方案，能夠確保財務信息的真實性與公允性，從而進一步提高審計質量，為上市公司利益相關者制定決策提供參考。同時以M上市公司選聘會計師事務所為例進行了實證分析。主要結論如下： ① 本研究結合相關政策與已有研究，構建了一套科學、可行的會計師事務所選聘評價指標體系，該指標體系包括審計費用和質量管理水平2個一級指標；審計費用報價、資質條件、制度與程序、執業記錄、工作方案、人力資源及其它資源配備、信息安全管理和風險承擔能力8個二級指標；事務所執業資質、事務所規模、事務所信譽、事務所排名、項目咨詢、意見分歧解決等25個三級指標。利用問卷調查平均值法對會計師事務所進行評估。 ②① 上市公司選聘會計師事務所的案例，說明了以質量為導向的評價指標體系構建方案的可行性與適用性。采用問卷調查平均值法，向5位專家發放問卷，對5家備選會計師事務所進行打分，最終選出最符合企業的會計師事務所。該案例研究結果顯示，會計師事務所的綜合評分值由高到低依次為事務所4、事務所2、事務所1、事務所3、事務所5，說明事務所4為最符合M上市公司的會計師事務所。

參考文獻：

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責任編輯：姜洪云