公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展與人們生活質(zhì)量不斷提高，人們對醫(yī)療服務(wù)的需求也日趨增加。作為醫(yī)療服務(wù)體系的重要一環(huán)，公立醫(yī)院是保證群眾生命健康的重要防線。當(dāng)前，由于各種因素影響，公立醫(yī)院內(nèi)部控制出現(xiàn)一些問題，在一定程度上阻礙了其發(fā)展進(jìn)程。本文在分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對如何完善內(nèi)部控制體系提出建議。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的意義

（一）合理利用資源，有效降低成本

公立醫(yī)院是公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其經(jīng)費來源主要通過收取醫(yī)療服務(wù)費和財政撥款。其中，醫(yī)療服務(wù)收費要通過優(yōu)化配置醫(yī)療衛(wèi)生資源、動態(tài)調(diào)節(jié)醫(yī)療服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)以及不斷提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量來實現(xiàn)，而財政撥款主要包括用于支持公立醫(yī)院重點學(xué)科發(fā)展所需的經(jīng)費支出（如人才培養(yǎng)、引進(jìn)、科研活動等）、大型醫(yī)用設(shè)施購置補(bǔ)助、基建項目補(bǔ)助、執(zhí)行重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急任務(wù)或完成特殊任務(wù)時獲得的專項資金補(bǔ)助等[。公立醫(yī)院要從保持自身良性運轉(zhuǎn)和發(fā)展，同時保證良好的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量出發(fā)，重視業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，減少醫(yī)藥耗材成本投人，并對內(nèi)部醫(yī)療資源進(jìn)行有效運用和統(tǒng)籌分配，將有限的資金投入到最能發(fā)揮作用的地方，盡量避免浪費，進(jìn)而達(dá)到降低成本的目的。

（二）規(guī)范內(nèi)部管理，有效防范風(fēng)險

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院管理體系的重要組成部分，包括眾多復(fù)雜的管理活動，而在其經(jīng)濟(jì)活動中又存在著各種各樣難以預(yù)料的因素。公立醫(yī)院既有來自外部環(huán)境的影響因素（如醫(yī)保政策調(diào)整)，也有來自內(nèi)部經(jīng)營管理上的不足（如成本核算不規(guī)范），諸多不確定性因素可能引發(fā)一系列風(fēng)險，如醫(yī)療風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和社會風(fēng)險等。公立醫(yī)院建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，是關(guān)系醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重大課題，也是完善現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的重要環(huán)節(jié)。

（三）推進(jìn)醫(yī)改實施，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院管理者運用一定的方法與措施，為確保醫(yī)院經(jīng)營管理工作的科學(xué)性、合法性及可控性而制定的規(guī)定和程序。公立醫(yī)院普遍存在“重業(yè)務(wù)、輕管理的問題，如管理水平低下、資源配置不合理、監(jiān)督管理不到位、運營能力差等[2。隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，國家陸續(xù)出臺相關(guān)政策法規(guī)，醫(yī)療行業(yè)市場競爭愈發(fā)激烈，公立醫(yī)院外部環(huán)境發(fā)生了巨大改變。公立醫(yī)院管理者已經(jīng)意識到，要想保持醫(yī)院健康穩(wěn)定運行，就必須建立有效的內(nèi)控體系，并且把內(nèi)控制度滲透到日常工作中，以應(yīng)對日趨激烈的市場競爭，滿足新醫(yī)改政策要求。

（四）提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)患者滿意度

公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制，對提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、改善患者體驗有著重要作用。通過建立完善的內(nèi)控機(jī)制，公立醫(yī)院可以更有效地規(guī)范診療流程，促使醫(yī)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，降低醫(yī)療差錯發(fā)生率，從而提升整體醫(yī)療服務(wù)能力。同時，這種控制機(jī)制也有助于資源的科學(xué)調(diào)配與高效使用，保障藥品和設(shè)備及時供應(yīng)，讓患者能夠得到更快、更有效的治療。不僅如此，健全的內(nèi)部控制機(jī)制還能提升公立醫(yī)院的管理水平，縮短患者候診時間，優(yōu)化就診過程中的整體感受。從這些方面來看，推動公立醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部控制，不僅是提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和患者滿意度的關(guān)鍵舉措，也對醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展以及醫(yī)患關(guān)系的進(jìn)一步改善有著積極意義。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制機(jī)制不完善，體系不健全

內(nèi)部控制機(jī)制作用于公立醫(yī)院規(guī)范化管理、有效防控各類風(fēng)險并保障其安全高效運轉(zhuǎn)。作為一項重要的組織管理模式，內(nèi)部控制貫穿公立醫(yī)院經(jīng)營活動始終，在一定程度上決定著公立醫(yī)院整體管理水平。然而，自前部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制不健全，只針對某一方面或某一特定領(lǐng)域建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，并沒有形成一個較為完整的內(nèi)部控制制度體系。雖然我國現(xiàn)行法律法規(guī)要求公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身實際情況建立健全內(nèi)部控制制度體系，但實際上部分公立醫(yī)院仍然存在諸多問題，難以充分發(fā)揮內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督與制約作用，導(dǎo)致公立醫(yī)院實際運作效果與其設(shè)定的發(fā)展自標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重影響公立醫(yī)院健康有序地開展各項醫(yī)療工作及未來長遠(yuǎn)規(guī)劃的實施進(jìn)程[3]。同時，由于內(nèi)部控制機(jī)制缺乏完整性，未能及時發(fā)現(xiàn)存在的各種隱患，可能發(fā)生一些重大事故。另外，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位的問題也尤為明顯，造成各職能部門間不能相互配合、協(xié)調(diào)一致。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行不到位

部分公立醫(yī)院仍然沿用傳統(tǒng)的“增量”預(yù)算編制方式，以上年度成本、費用為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量的變化情況確定下一年度預(yù)算總額。如果上一年度業(yè)務(wù)活動跟本年度相比有較大差距，就會導(dǎo)致本年預(yù)算出現(xiàn)很大變化。此外，臨床科室以及相應(yīng)歸口管理部門缺少專業(yè)財務(wù)知識，不能認(rèn)識預(yù)算編制的意義，且對未來發(fā)展不能做出認(rèn)真論證分析，只是依靠歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行估算因此很難確定具體項目的費用支出，造成預(yù)算總額與實際支出差異較大。

（三）對內(nèi)部控制不重視，制度執(zhí)行不到位

部分公立醫(yī)院已建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且成立了以院長為首的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控工作小組，同時，制定了較為完善的內(nèi)控工作方案及流程。但是，從實際情況來看，部分公立醫(yī)院更多考慮的是醫(yī)療業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容，將更多精力集中在臨床醫(yī)療上，注重提升專業(yè)人員的技術(shù)水平和能力，并引進(jìn)一些新技術(shù)和設(shè)備，以促進(jìn)收入增長，卻忽視了內(nèi)部控制的重要性，也沒有樹立內(nèi)部控制意識，致使內(nèi)部控制水平不高，效果不明顯[4。另外，有些公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度停留在“有章可循”層面，并未深入思考這些制度的落實，沒有按照制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)操作。

（四）信息化建設(shè)力度不足，技術(shù)落后

近年來，部分公立醫(yī)院陸續(xù)建立起HIS系統(tǒng)，信息化水平有了很大提高。但由于缺少信息化理念，以及個別公立醫(yī)院因經(jīng)費不足無力完善HIS系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)部控制效率并沒有得到明顯提升。一是有些公立醫(yī)院建設(shè)的HIS系統(tǒng)過于陳舊并且軟件版本升級緩慢，難與其他相關(guān)系統(tǒng)對接，出現(xiàn)信息孤島，降低了內(nèi)部控制效率。二是部分公立醫(yī)院在開展HIS系統(tǒng)建設(shè)過程中忽視了權(quán)限配置，致使信息系統(tǒng)訪問權(quán)限分配不合理，也沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，可能導(dǎo)致機(jī)密信息被篡改，也可能出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為。三是部分公立醫(yī)院硬件設(shè)施建設(shè)和員工技術(shù)水平不高，很難實現(xiàn)信息共享，需要工作人員依靠手工操作完成各項工作，不僅極大增加了勞動強(qiáng)度，還可能導(dǎo)致其不能準(zhǔn)確把握處方指標(biāo)、規(guī)范用藥指標(biāo)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督與審計機(jī)制薄弱，缺乏獨立性和有效性

當(dāng)前，許多公立醫(yī)院在內(nèi)部控制方面存在一些突出問題。內(nèi)部監(jiān)督和審計機(jī)制普遍較弱，缺乏應(yīng)有的獨立性和實效性。雖然部分公立醫(yī)院設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但其職能往往受到管理層或其他部門的干預(yù)，難以保持應(yīng)有的獨立性與客觀性，致使審計結(jié)果可能存在偏差。目前，審計工作大多集中在財務(wù)收支方面，對于業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制等更深層次的問題關(guān)注不夠，審計覆蓋面不足，難以全面反映公立醫(yī)院運營中存在的隱患。同時，內(nèi)部監(jiān)督反應(yīng)滯后，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改措施落實不到位，整改效果不明顯，導(dǎo)致內(nèi)控漏洞長期存在，風(fēng)險難以消除。另外，審計人員的專業(yè)水平參差不齊，有些人員缺乏系統(tǒng)的審計知識和實踐經(jīng)驗，面對復(fù)雜的審計任務(wù)常常力不從心。這些問題疊加，嚴(yán)重影響了公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效運行，亟需引起高度重視，并采取切實措施加以完善和提升。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）完善內(nèi)控制度

為完善內(nèi)部控制制度，公立醫(yī)院需健全內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。一是明確內(nèi)部控制職能。確定內(nèi)部控制職能部門，將各部門（包括業(yè)務(wù)科室及后勤保障等輔助科室）作為內(nèi)控工作主體，設(shè)置內(nèi)部控制部門或者成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，履行內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行、檢查評價以及風(fēng)險防范等職責(zé)，并按照“統(tǒng)一規(guī)劃、分級部署”的原則建立自上而下的內(nèi)部控制體系，責(zé)任落實到人，實現(xiàn)事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后分析的自的。另外，要進(jìn)一步明確各部門及崗位的責(zé)任和權(quán)限，使每個部門和崗位都清楚自己承擔(dān)的責(zé)任，做到責(zé)權(quán)分明，從而保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行[5]。二是強(qiáng)化內(nèi)部控制文化建設(shè)。公立醫(yī)院管理者要在思想上重視內(nèi)部控制工作，提高全體員工對內(nèi)部控制工作的認(rèn)識程度和責(zé)任心。因此，公立醫(yī)院要加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識的培訓(xùn)力度，定期進(jìn)行專題講座和交流活動，通過多種方式深人持久地向廣大醫(yī)務(wù)人員講解內(nèi)部控制方法，引導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)部控制規(guī)定。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理

為更好地開展預(yù)算管理工作，公立醫(yī)院管理者要提高對預(yù)算管理的重視程度，并使全體醫(yī)護(hù)人員參與其中。公立醫(yī)院要建立相應(yīng)機(jī)構(gòu)并明確各部門責(zé)任，完善預(yù)算管理制度，設(shè)計以成本核算為中心的成本費用類指標(biāo)以及以效率為導(dǎo)向的工作量指標(biāo)，結(jié)合公立醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展方向，在綜合考慮上年度決算結(jié)果的基礎(chǔ)上制定符合實際需求的預(yù)算方案（包括收入、支出)，使預(yù)算方案具有可操作性。首先，預(yù)算編制要充分考慮核心業(yè)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測算。其次，要完善監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算分配、下達(dá)、調(diào)整、審核、審批等工作流程，按月通報預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，同時，堅持“無預(yù)算不支出”原則，嚴(yán)格控制預(yù)算外資金使用。最后，公立醫(yī)院管理者應(yīng)經(jīng)常檢查預(yù)算執(zhí)行情況并對存在的問題進(jìn)行糾正，對于沒有按時完成預(yù)算的情況要及時找原因，提出整改措施，嚴(yán)格進(jìn)行績效考核。

（三）提升內(nèi)部控制意識

公立醫(yī)院要引導(dǎo)全體員工充分認(rèn)識并積極參與內(nèi)部控制工作，按照內(nèi)控制度要求約束自己的行為，對各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)控。首先，公立醫(yī)院管理者要做出表率，帶頭遵守各項內(nèi)部控制制度。其次，公立醫(yī)院要進(jìn)行內(nèi)控文化建設(shè)，使各部門、各崗位人員清楚意識到做好內(nèi)部控制工作的重要性。再次，積極組織各種形式的學(xué)習(xí)宣傳活動（如定期舉辦講座或報告會）、員工技能培訓(xùn)課程、知識競賽等，幫助醫(yī)護(hù)人員進(jìn)一步加深對內(nèi)部控制的理解程度。最后，公立醫(yī)院應(yīng)大力提倡醫(yī)務(wù)人員主動參與到內(nèi)部控制工作中，并且及時給予激勵、表彰和獎勵，建立一套“自我檢查、互相督促”的長效內(nèi)控機(jī)制。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

一是加強(qiáng)頂層設(shè)計，在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計階段，做好充分市場調(diào)研及可行性研究，保證各系統(tǒng)相互兼容，配備先進(jìn)的軟硬件設(shè)施，聯(lián)合專業(yè)的第三方軟件開發(fā)商打造特色的大數(shù)據(jù)分析工具，并基于網(wǎng)絡(luò)平臺實時在線監(jiān)測跟蹤各類業(yè)務(wù)活動，全方位、多視角深人剖析關(guān)鍵指標(biāo)，不斷拓展數(shù)據(jù)價值，助推管理層科學(xué)高效決策，減少或規(guī)避潛在風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督保障作用。二是構(gòu)建完善的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)體系，制定合理的數(shù)據(jù)安全管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把控數(shù)據(jù)安全關(guān)口，防止數(shù)據(jù)泄露。同時，要完善信息系統(tǒng)安全防范措施，保證數(shù)據(jù)不被泄露或遺失。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計，提升獨立性和有效性

公立醫(yī)院為強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督與審計，提升其獨立性和有效性，可采取以下措施：

首先，應(yīng)確立內(nèi)部審計部門的獨立地位，確保其直接向醫(yī)院高層或決策機(jī)構(gòu)報告工作，避免受到其他部門的干擾，保障審計過程客觀、公正。公立醫(yī)院可通過相關(guān)制度安排，賦予審計部門必要的權(quán)限和資源，使其能夠自主開展審計任務(wù)。其次，拓寬審計覆蓋范圍，不僅針對財務(wù)收支進(jìn)行審查，還應(yīng)深入醫(yī)療服務(wù)流程、運營管理和風(fēng)險防控等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過實施全面審計，及早發(fā)現(xiàn)潛在問題，并提出改進(jìn)建議，為醫(yī)院管理提供堅實支撐。另外，完善審計結(jié)果的反饋與整改落實機(jī)制。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要明確責(zé)任部門并限期完成整改，同時加強(qiáng)后續(xù)跟蹤檢查，將整改情況作為考核評價的重要參考，確保整改措施落地見效。最后，重視審計隊伍專業(yè)化建設(shè)，持續(xù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)操守教育，提升審計人員的專業(yè)能力和責(zé)任意識，以保證審計質(zhì)量與效率。通過以上舉措，公立醫(yī)院有望進(jìn)一步健全內(nèi)部監(jiān)督體系，增強(qiáng)審計工作的權(quán)威性與時效性，從而為醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

五、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院內(nèi)部控制是一項長期且復(fù)雜的工作，不斷完善內(nèi)部控制制度是保證醫(yī)院高效、安全運行的基礎(chǔ)。通過完善內(nèi)控制度、強(qiáng)化預(yù)算管理、提升內(nèi)部控制意識、加強(qiáng)信息化建設(shè)等措施，公立醫(yī)院可有效防范風(fēng)險，保障醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，依法合規(guī)運行和規(guī)范管理，推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展。

引用

[1]張玉芳，莊永華.關(guān)于公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建探究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2023，33(19)：110-112.

[2]智海燕.公立醫(yī)院內(nèi)部控制問題探討[J].中國總會計師，2023(09):113-115.

[3]胡靜.公立醫(yī)院內(nèi)部控制的問題與對策[J].大眾投資指南，2023(15):74-76.

[4]李小平.公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)實踐探索——以F公立醫(yī)院為例[J].新會計，2023(07):34-36.

[5]楊立艷.公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)研究與實踐[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2023，33(13):45-47.

作者單位：巴音郭楞蒙古自治州人民醫(yī)院

■責(zé)任編輯：王穎振藺懷國