網(wǎng)絡(luò)主播納稅風(fēng)險(xiǎn)分析與對策研究

一、前言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅速興起，成為經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，網(wǎng)絡(luò)主播收入也顯著高于傳統(tǒng)行業(yè)平均水平。然而，一些網(wǎng)絡(luò)主播利用快速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)與目前我國稅收制度、稅收征管體系的不適配現(xiàn)象隱匿收入，存在較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，擾亂了正常稅收秩序，妨礙了市場公平競爭。因此，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)主播納稅風(fēng)險(xiǎn)的分析與研究，對于完善稅收征管體系、推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。本文選取2024年稅務(wù)部門通報(bào)的多起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅事件為研究對象，歸納總結(jié)網(wǎng)絡(luò)主播納稅風(fēng)險(xiǎn)，剖析其背后的原因，探索網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)合規(guī)發(fā)展的針對性對策與可行性建議，旨在維護(hù)市場公平，保證稅收收入，推動(dòng)直播行業(yè)健康、有序發(fā)展。

二、案例概述與分析

2024年，稅務(wù)部門相繼通報(bào)了網(wǎng)絡(luò)主播金茜茜、田小龍、余洋、程虎、王子柏等人的偷稅行為。稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)比對分析發(fā)現(xiàn)，部分網(wǎng)絡(luò)主播申報(bào)的收入與其粉絲量和銷售情況嚴(yán)重不符，存在較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過對直播平臺(tái)的直播帶貨數(shù)據(jù)進(jìn)行取證，結(jié)合發(fā)票記錄和銀行賬戶的資金流水，發(fā)現(xiàn)幾人通過多種途徑隱匿收入，未依法申報(bào)納稅，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款，如表1所示。

繼2021年網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)13.41億元后，稅務(wù)部門就加大了對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的監(jiān)管力度，但偷逃稅現(xiàn)象仍然頻繁發(fā)生，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)存在較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款手段繁復(fù)，數(shù)額巨大，造成國家財(cái)政收入嚴(yán)重流失，破壞了市場公平，亦引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。從對上述案例的分析可以看出，網(wǎng)絡(luò)主播普遍采用的策略包括：一是隱藏收入。即通過個(gè)人賬戶、微信或支付寶等方式進(jìn)行收付款，隱匿直播打賞、帶貨傭金以及部分銷售收入，以實(shí)現(xiàn)少繳增值稅、個(gè)人所得稅的目的。案例中，主播在采購商品時(shí)未主動(dòng)要求供貨商提供發(fā)票，且采購費(fèi)用通過私下轉(zhuǎn)賬的方式支付，銷售環(huán)節(jié)同樣很少有消費(fèi)者索取發(fā)票，從而形成了購銷過程中基本無票的體外循環(huán)模式。二是違規(guī)轉(zhuǎn)換所得類型。將勞務(wù)報(bào)酬所得偽裝成經(jīng)營所得，以套用較低稅率或核定征收政策。例如，一些主播通過設(shè)立沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的“空殼”工作室，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得收入轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得收入。主播通過本人或近親屬設(shè)立多個(gè)公司，通過簽訂“陰陽合同”等方式，將個(gè)人收入以服務(wù)費(fèi)的形式轉(zhuǎn)入公司賬戶，將網(wǎng)絡(luò)直播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，隱匿個(gè)人收人。三是違規(guī)核定征收。利用“稅收洼地”等政策優(yōu)惠，通過分散收入，違規(guī)套用核定征收方式少繳個(gè)人所得稅[1。四是虛假申報(bào)。通過偽造、變造記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。一些主播在采購商品時(shí)不索取發(fā)票，銷售時(shí)也不提供發(fā)票，購銷形成體外循環(huán)，賬目混亂，借此逃避納稅。

三、網(wǎng)絡(luò)主播納稅風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

（一）法律意識(shí)淡薄，納稅遵從度較低

隨著網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的興起，部分主播迅速獲得了大量的關(guān)注與收益，但也有一些主播對依法納稅的重要性認(rèn)識(shí)不足，納稅遵從度較低。例如，某位主播在被稅務(wù)部門聯(lián)系時(shí)，表現(xiàn)出拒絕回應(yīng)電話與信息，甚至不愿意與工作人員見面，拖延了三個(gè)月的時(shí)間才有所行動(dòng)。部分網(wǎng)絡(luò)主播如程虎、余洋未按法律規(guī)定設(shè)置賬簿，庫存管理混亂，沒有完善的出入庫制度。還有人在被調(diào)查過程中仍存在僥幸心理，聲稱自己并沒有取得高額的收入，抵觸情緒較重。甚至在聽證會(huì)上為了證明其采購的商品有進(jìn)貨憑據(jù)，現(xiàn)場拿出進(jìn)貨小票，卻被稽查人員發(fā)現(xiàn)進(jìn)貨小票存在連號、筆跡相同、沒有購貨單位簽字等漏洞。從案例的具體情況來看，這些主播的行為并非偶然為之，而是在巨大利益和僥幸心理的驅(qū)動(dòng)下挺而走險(xiǎn)，故意采取多種規(guī)避措施來實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的，形成了較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入來源多樣，稅源監(jiān)控難度較高

目前，我國涉稅信息系統(tǒng)還不夠健全。網(wǎng)絡(luò)直播作為一種新興的帶貨方式，具有虛擬性、隱蔽性和分散性的特點(diǎn)。主播的收入來源多樣，如帶貨傭金、打賞收入、平臺(tái)或公司支付的工資以及線下銷售收入等，稅務(wù)部門難以監(jiān)管到全部稅源信息。加之互聯(lián)網(wǎng)的便利性，主播可以隨時(shí)隨進(jìn)行直播，購物者線上購買商品后，通常由供貨商直接發(fā)貨，這使得主播不需要設(shè)立大型的實(shí)體倉庫，導(dǎo)致稅收地域管轄權(quán)界限模糊，其實(shí)際經(jīng)營規(guī)模很難被發(fā)現(xiàn)。此外，稅務(wù)部門對于偷逃稅行為的懲罰方式比較單一，通常只處以行政處罰，并且對于幫助實(shí)施違法行為的相關(guān)方如參與隱匿收人的公司、未履行扣繳義務(wù)的平臺(tái)和提供非法稅務(wù)籌劃的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)等還未形成體系化、制度化的約束方式。

（三）征收方式界限模糊，稅收制度尚不完善

近年來，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅速發(fā)展，但是與之相關(guān)的法律法規(guī)的修訂還稍顯滯后。個(gè)人所得稅法中關(guān)于不同類型所得的征稅范圍的界定比較模糊，這給了部分網(wǎng)絡(luò)主播可乘之機(jī)。有的主播在“稅收洼地”成立多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)人工作室進(jìn)行“稅收籌劃”，以經(jīng)營所得代替勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。例如，網(wǎng)絡(luò)主播以個(gè)人工作室的名義簽訂合同，但工作室并沒有進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)與支出，真實(shí)提供服務(wù)的仍是主播個(gè)人，從而獲取合同中約定的收益。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，該行為更符合勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)，這種在征稅范圍性質(zhì)界定上的模糊性，帶來了較大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，部分網(wǎng)絡(luò)主播利用稅收優(yōu)惠政策，違規(guī)采用核定征收方式，雖然國家稅務(wù)總局于2022年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》)，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個(gè)人工作室應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅。但從實(shí)際影響來看，《意見》中的部分政策還未被進(jìn)一步落實(shí)，這也就給了部分主播“可操作”的納稅空間[2]。

四、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)合規(guī)發(fā)展的對策和建議

（一）提高網(wǎng)絡(luò)主播群體的納稅遵從度

每個(gè)公民都負(fù)有依法納稅的義務(wù)，身為互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)中的一員，網(wǎng)絡(luò)主播更需要增強(qiáng)自我約束意識(shí)，發(fā)揮好表率和示范作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)主播及其公司的納稅輔導(dǎo)，針對網(wǎng)絡(luò)主播群體開設(shè)“依法誠信納稅課堂”，講解直播帶貨涉及的稅費(fèi)政策，提示常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高其法律意識(shí)與合規(guī)經(jīng)營能力，著重講解其應(yīng)繳納的稅種稅制，幫助其正確履行納稅義務(wù)，并介紹可能享受的稅收優(yōu)惠與逃稅行為所面臨的處罰等涉稅信息。通過網(wǎng)絡(luò)、媒體、短視頻平臺(tái)等多渠道發(fā)布稅法宣傳資料、推送短信提醒、制作稅收政策解讀視頻，同時(shí)邀請網(wǎng)絡(luò)主播參與稅收宣傳活動(dòng)，通過線上直播、線下互動(dòng)等方式，增強(qiáng)主播對稅收政策的理解。行業(yè)協(xié)會(huì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成治理合力，共同構(gòu)建覆蓋全行業(yè)的聲譽(yù)評價(jià)機(jī)制，如建立從業(yè)人員信用檔案，將涉稅違法行為記錄納入信用評價(jià)核心指標(biāo)，與從業(yè)資格進(jìn)行掛鉤。此舉既能增強(qiáng)行政處罰的靶向性，又能通過社會(huì)聲譽(yù)機(jī)制的傳導(dǎo)效應(yīng)，將納稅遵從度與職業(yè)前景直接關(guān)聯(lián)，形成“一處違法、全網(wǎng)受限”的強(qiáng)威懾格局，最終引導(dǎo)從業(yè)者從“被動(dòng)守法”轉(zhuǎn)向“主動(dòng)遵從”，推動(dòng)行業(yè)生態(tài)向合規(guī)化、誠信化深度轉(zhuǎn)型[3]。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化個(gè)人所得稅政策

一是完善“合理避稅”的稅收政策，細(xì)化相關(guān)規(guī)定，依據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播的規(guī)模分類分級管理，避免“一刀切”現(xiàn)象。通過建立“白名單 + 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警”機(jī)制，既保障網(wǎng)絡(luò)主播的稅收權(quán)益，又對利用政策模糊地帶的套利行為劃出紅線，遏制濫用稅收優(yōu)惠偷逃稅款的現(xiàn)象。同時(shí)，積極推進(jìn)查賬征收，例如對于積極建立會(huì)計(jì)賬簿的主播群體給予一定的稅收優(yōu)惠，以增強(qiáng)其轉(zhuǎn)變的主觀意愿。二是合理界定勞務(wù)所得征稅范圍，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非合同形式判定收入性質(zhì)，杜絕通過簽訂合同的方式轉(zhuǎn)換收人性質(zhì)進(jìn)行避稅的行為。例如，以工作室名義簽訂的合同若未有實(shí)質(zhì)經(jīng)營，仍應(yīng)歸為勞務(wù)報(bào)酬，避免利用經(jīng)營所得低稅率套利。

（三）加強(qiáng)常態(tài)化監(jiān)管

鑒于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的規(guī)模巨大，稅務(wù)部門應(yīng)對其進(jìn)行常態(tài)化監(jiān)管。一是充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，劃定動(dòng)態(tài)監(jiān)管范圍，定期更新監(jiān)管名單。以行業(yè)收入水平、商業(yè)價(jià)值等指標(biāo)篩選頭部從業(yè)人員，依靠平臺(tái)數(shù)據(jù)庫，聯(lián)動(dòng)銀行、工商等部門比對涉稅信息，重點(diǎn)監(jiān)控大額資金流向與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)變動(dòng)情況，精準(zhǔn)識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，持續(xù)加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收監(jiān)管，依法嚴(yán)肅查處涉稅違法行為。二是加強(qiáng)同直播平臺(tái)的信息共享。作為一種新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，直播平臺(tái)在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也多次通過直播平臺(tái)獲取真實(shí)的銷售數(shù)據(jù)作為重要的證據(jù)支撐。因此，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)作為“直播收益中轉(zhuǎn)站”功能，明確平臺(tái)的代扣代繳義務(wù)和監(jiān)管、督促職能。此前，稅務(wù)總局會(huì)同市場監(jiān)管總局研究起草了《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》的出臺(tái)將有效緩解監(jiān)管部門與平臺(tái)企業(yè)之間的信息不對稱問題，將進(jìn)一步健全有效的稅源監(jiān)控體系，推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展。通過宣傳誠信納稅的正面典型，引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)主播樹立正確的納稅觀。對主觀故意虛假申報(bào)納稅信息、納稅遵從度低的網(wǎng)絡(luò)主播，加大處罰力度，提高其違法成本。對于不了解稅收法律法規(guī)的主播，可以設(shè)置寬限期，鼓勵(lì)其主動(dòng)申報(bào)納稅，減輕或免予懲罰。

五、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)主播納稅風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅影響了稅收公平和國家財(cái)政收人，也對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的健康發(fā)展造成了阻礙。通過完善稅收政策、加強(qiáng)稅收征管、增強(qiáng)主播納稅意識(shí)和規(guī)范行業(yè)發(fā)展等措施，可以有效降低網(wǎng)絡(luò)主播的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。未來，隨著稅收征管體系的不斷完善和技術(shù)創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)主播的納稅行為將更加規(guī)范，稅收秩序也將得到更好的維護(hù)。

引用

[1]唐英向.對網(wǎng)絡(luò)主播偷稅案件的思考與探討[J].中國稅務(wù)，2025(02):67-68.

[2]張衡.筑牢直播短視頻行業(yè)稅務(wù)合規(guī)防線[N].中國會(huì)計(jì)報(bào)，2025-01-03(014).

[3]劉子川，王文靜.網(wǎng)絡(luò)主播所得的征稅問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2022(13):89-92.

作者單位：中國教育報(bào)刊社

■責(zé)任編輯：韓柏張娟娟