關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅繳費(fèi)信用管理辦法的公告》的解讀

修訂背景

為貫徹落實黨的二十屆三中全會精神和黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全社會信用體系的決策部署，根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》《關(guān)于推進(jìn)社會信用體系建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)形成新發(fā)展格局的意見》《關(guān)于健全社會信用體系的意見》相關(guān)要求，稅務(wù)總局在連續(xù)多年開展信用評價工作的基礎(chǔ)上，充分調(diào)研論證并廣泛征求意見，積極響應(yīng)經(jīng)營主體訴求，整合了2014年以來的納稅信用管理規(guī)范性文件以及分散在相關(guān)制度文件中的規(guī)定，發(fā)布《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。《辦法》在保持評價目標(biāo)原則、制度框架和評價結(jié)果基本穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步拓展評價范圍、優(yōu)化評價規(guī)則、加大修復(fù)力度、強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用，并按照“稅費(fèi)皆重、稅費(fèi)一體、稅費(fèi)協(xié)同\"理念，將全國統(tǒng)一征收、具備條件的社會保險費(fèi)和非稅收人納人信用評價范圍，實現(xiàn)稅費(fèi)信用同評和制度集成升級，不斷提高納稅繳費(fèi)信用管理科學(xué)化、規(guī)范化水平。

《辦法》部分條款的說明

（一）關(guān)于適用范圍

根據(jù)中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于健全社會信用體系的意見》中“強(qiáng)化經(jīng)營主體信用管理”的要求，《辦法》適用范圍涵蓋除自然人以外的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人繳費(fèi)人。其中，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)納稅人繳費(fèi)人（以下簡稱經(jīng)營主體）自動納入《辦法》管理，包括有限責(zé)任公司、股份有限公司、其他企業(yè)法人、個人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)等；個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的其他類型納稅人繳費(fèi)人可自愿申請納入納稅繳費(fèi)信用管理，其他類型納稅人繳費(fèi)人包括事業(yè)單位、非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)等。為保持納稅繳費(fèi)信用評價的連續(xù)性，保障社會相關(guān)主體運(yùn)用納稅繳費(fèi)信用評價結(jié)果的可靠性，納稅人繳費(fèi)人參與評價后，在存續(xù)期內(nèi)自動納入《辦法》管理。

（二）關(guān)于管理原則

《辦法》第五條明確納稅繳費(fèi)信用管理遵循依法依規(guī)、客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級分類、動態(tài)調(diào)整的原則。依法依規(guī)指稅務(wù)部門依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件開展納稅繳費(fèi)信用管理工作；客觀公正指納稅繳費(fèi)信用評價主要依據(jù)經(jīng)營主體信用行為的客觀記錄開展；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅繳費(fèi)信用評價采用全國統(tǒng)一的評價指標(biāo)、扣分標(biāo)準(zhǔn)和修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)；分級分類指區(qū)分經(jīng)營主體的信用級別，實施不同的管理和服務(wù)措施；動態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)信用信息的變化調(diào)整經(jīng)營主體以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)前的信用評價結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅費(fèi)政策和征管辦法的改變對全國統(tǒng)一的評價指標(biāo)適時調(diào)整和修訂。

（三）關(guān)于管理方式

《辦法》第六條明確稅務(wù)總局負(fù)責(zé)納稅繳費(fèi)信用管理工作的信息化建設(shè)，規(guī)范統(tǒng)一納稅繳費(fèi)信用管理，盡量減少人為干預(yù)，切實減輕經(jīng)營主體和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

（四）關(guān)于評價原則

《辦法》第十二條規(guī)定的無記載不評價、何時記載何時評價原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依托稅務(wù)管理系統(tǒng)記載的客觀信息開展納稅繳費(fèi)信用評價，納稅繳費(fèi)信用信息在記載到稅務(wù)管理系統(tǒng)時納人評價。

（五）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息

《辦法》第九條中的“非經(jīng)常性指標(biāo)信息”是經(jīng)營主體不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查信息。

《辦法》第十三條主要考慮信用的基礎(chǔ)是信息，為適當(dāng)給信息更完整的經(jīng)營主體預(yù)留容錯空間，明確經(jīng)營主體經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失，經(jīng)常性指標(biāo)中納稅繳費(fèi)信息齊全的，從93分起評，不齊全的，從90分起評。“經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)齊全\"是指經(jīng)營主體在評價年度內(nèi)存在稅費(fèi)申報、稅費(fèi)款繳納、發(fā)票與稅控器具或登記與賬簿等經(jīng)常性指標(biāo)信息，且近三個評價年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中存在納稅評估、大企業(yè)稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查出具的決定（結(jié)論）文書記錄等非經(jīng)常性指標(biāo)信息。“非經(jīng)常性指標(biāo)缺失”是指近三個評價年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒有相關(guān)稅務(wù)檢查出具的決定（結(jié)論）文書的記錄。“經(jīng)常性指標(biāo)中納稅繳費(fèi)信息齊全\"是指評價年度內(nèi)稅務(wù)管理系統(tǒng)中經(jīng)營主體有稅款和職工的社會保險費(fèi)申報記錄。

（六）關(guān)于新設(shè)立經(jīng)營主體的評價方式

《辦法》第十五條規(guī)定“距首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅費(fèi)事宜時間不滿一個評價年度的經(jīng)營主體”不參與本期年度評價。此類經(jīng)營主體在首次辦理稅費(fèi)事宜時，按照《辦法》第十三條第三款和第十六條規(guī)定采取直接判級的評價方式確定評價結(jié)果，并可在納入納稅繳費(fèi)信用管理滿12個月后，按照《辦法》第二十三條第三項規(guī)定申請復(fù)評。

（七）關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入

《辦法》第十六條“生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收人”根據(jù)經(jīng)營主體在評價年度內(nèi)有無向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報反映生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的申報記錄綜合確定，包括：增值稅銷售額（含預(yù)繳申報的銷售額）、企業(yè)所得稅營業(yè)收入（含企業(yè)所得稅匯算清繳申報的營業(yè)收入、月（季）度預(yù)繳申報的營業(yè)收入、特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額、分支機(jī)構(gòu)分配所得）個人所得稅經(jīng)營所得等；以投資作為主營業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體還包括取得的投資收益或利潤。

（八）關(guān)于不能評為A級的情形

《辦法》第十七條第一項“實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年\"的限定，主要考慮信用是長期積累的結(jié)果。經(jīng)營主體的存續(xù)期平均在3一5年，實際經(jīng)營后會有一個適應(yīng)期和成長期，依法遵從能力隨存續(xù)時間逐步提升。“實際生產(chǎn)經(jīng)營期”自經(jīng)營主體首次辦理稅費(fèi)申報之日起算。

第二項“上一評價年度評價結(jié)果為D級的”，與《辦法》第三十四條對納稅繳費(fèi)信用D級經(jīng)營主體采取的管理措施第四項對應(yīng)，是針對嚴(yán)重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅繳費(fèi)信用評價結(jié)果是對經(jīng)營主體上一年度納稅繳費(fèi)信用狀況的評價，評價后對經(jīng)營主體的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時間。

第三項“非正常原因\"是指排除經(jīng)營主體正常經(jīng)營（包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營、享受政策性減免稅、存在未抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計抵減政策）之外的其他原因。增值稅按季申報視同連續(xù)3個月。

（九）關(guān)于直接判為D級的情形

《辦法》第十八條第三項規(guī)定中偷稅（逃避繳納稅款）金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例為“一個納稅年度的各稅種偷稅（逃避繳納稅款）總額”占“該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額\"的比例。

第十項、第十一項中的\"直接責(zé)任人員”是指經(jīng)營主體被認(rèn)定為非正常戶或者走逃（失聯(lián)）戶時，或者經(jīng)營主體的失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)記入失信信息、納稅繳費(fèi)信用判為D級時的法定代表人、代表該經(jīng)營主體從事民事活動的負(fù)責(zé)人或者經(jīng)人民法院生效裁判確定的實際責(zé)任人等。“注冊登記、負(fù)責(zé)經(jīng)營\"是指以新注冊登記或變更的方式成為經(jīng)營主體的法定代表人、負(fù)責(zé)人等情形。

第十二項是指經(jīng)營主體被確定為重大稅收違法失信主體后，從確定之日至重大稅收違法失信主體信息不予公布或停止公布期間所涉及年度的評價結(jié)果均直接判為D級。

（十）關(guān)于不影響評價的情形

《辦法》第十九條第二項“非主觀故意的計算公式運(yùn)用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅費(fèi)款的”中的“筆誤\"是指經(jīng)營主體書寫失誤及系統(tǒng)輸人錯誤。

第三項“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對經(jīng)營主體不予行政處罰”是指違法行為輕微并及時改正，沒有造成危害后果，由稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《不予行政處罰決定書》的情形，或按照稅務(wù)系統(tǒng)“首違不罰”相關(guān)規(guī)定不予行政處罰的情形。

（十一）關(guān)于信用修復(fù)

為鼓勵和引導(dǎo)納稅人增強(qiáng)依法誠信納稅意識，主動糾正失信行為，《辦法》第二十四條明確經(jīng)營主體發(fā)生納稅繳費(fèi)失信行為，符合相應(yīng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)條件的，可進(jìn)行修復(fù)。

《辦法》第二十四條第一項、第二項中“記入納稅繳費(fèi)信用評價結(jié)果”包含兩種情形：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)以直接判級方式將失信行為記入評價結(jié)果；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)已啟動相應(yīng)年度的信用評價工作，相關(guān)失信行為的扣分情況已記入年度評價指標(biāo)得分。

《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》明確了信用修復(fù)的具體情形及對應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)。相較于《辦法》出臺前主要有以下變化：一是加大了輕微失信行為修復(fù)力度。第1—21項新增了一檔信用修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，即失信行為發(fā)生后3日內(nèi)糾正的，可按 100% 修復(fù)原扣分分值。企業(yè)發(fā)現(xiàn)失信行為后立行立改、及時糾正，即有機(jī)會修復(fù)全部扣分。同時，適當(dāng)提高了原有修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的加分比例，由原來的挽回 80% ） 40% 、 20% 的扣分損失調(diào)整為挽回 80% 、 60% 、 40% 的扣分損失，鼓勵企業(yè)盡早糾正。二是建立了欠繳稅費(fèi)指標(biāo)漸次修復(fù)機(jī)制。針對部分企業(yè)反映，已按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分期補(bǔ)繳稅費(fèi)款，但因經(jīng)營困難等原因難以全部繳清，導(dǎo)致無法滿足信用修復(fù)條件的實際情況，第10—15項引入了漸次修復(fù)機(jī)制，根據(jù)補(bǔ)繳稅費(fèi)款占比和補(bǔ)繳及時性，綜合計算修復(fù)加分（如3日內(nèi)補(bǔ)繳的按補(bǔ)繳比例 ×100% 修復(fù)扣分分值、30日內(nèi)補(bǔ)繳的按補(bǔ)繳比例 ×80% 修復(fù)扣分分值），鼓勵企業(yè)積極補(bǔ)繳稅費(fèi)款。三是新增了“整體守信修復(fù)”情形。第22項明確：對已糾正失信行為、履行法律責(zé)任，且自評價年度內(nèi)最后一次評價指標(biāo)扣分發(fā)生后連續(xù)6個月以上無新增失信行為記錄的，以每滿1個月無新增失信行為記錄恢復(fù)1分的方式修復(fù)其扣分分值（最高不超過11分），解決部分評價指標(biāo)扣分后無法修復(fù)的問題，同時鼓勵企業(yè)盡可能減少失信行為。四是細(xì)化了直接判D指標(biāo)修復(fù)條件。《辦法》出臺前D級經(jīng)營主體申請信用修復(fù)前需滿足連續(xù)12個月沒有新增失信行為記錄等條件，信用修復(fù)“等待”時間較長、難度較大。第23—32項進(jìn)一步細(xì)化直接判D指標(biāo)的修復(fù)條件，根據(jù)偷稅金額、罰款倍數(shù)、罰款金額、補(bǔ)繳時間等要素，將信用修復(fù)“等待”時長分為3個月、6個月和12個月3檔，提升信用修復(fù)精細(xì)化水平，體現(xiàn)過罰相當(dāng)原則。其中，沒有新增納稅繳費(fèi)失信行為記錄從經(jīng)營主體直接判為D級起開始計算，經(jīng)營主體直接判為D級后再次出現(xiàn)其他納稅繳費(fèi)失信行為記錄的，該時間需重新計算；第32項中，經(jīng)營主體在被認(rèn)定為重大稅收違法失信主體前，已因相同失信行為被直接判D的，該時間從具體失信行為導(dǎo)致直接判為D級起開始計算。

（十二）關(guān)于信用修復(fù)和復(fù)評的關(guān)系

《辦法》第二十四條“信用修復(fù)”的前提是經(jīng)營主體對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的年度評價結(jié)果無異議，并在提交《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)申請表》時做出承諾。如對納稅繳費(fèi)信用評價結(jié)果有異議，應(yīng)先進(jìn)行信用復(fù)評后再申請信用修復(fù)。經(jīng)營主體申請信用修復(fù)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理對同年度評價結(jié)果的復(fù)評申請。

（十三）關(guān)于信用動態(tài)調(diào)整

《辦法》第二十六條規(guī)定，因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)經(jīng)營主體存在直接判為D級情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將作出檢查處理決定年度的納稅繳費(fèi)信用調(diào)整為D級。相關(guān)失信行為發(fā)生在以前評價年度的，應(yīng)同步調(diào)整其相應(yīng)評價年度的納稅繳費(fèi)信用級別為D級，該D級評價不保留至下一年度，不影響下一年度已評價的信用級別。

延伸閱讀

《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》施行后經(jīng)營主體收獲哪些利好？

近年來，隨著應(yīng)用場景不斷拓展，良好的納稅信用逐漸成為企業(yè)的無形資產(chǎn)，融入企業(yè)發(fā)展鏈條。發(fā)布的《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》（以下簡稱《辦法》）于2025年7月1日起正式施行。《辦法》對納稅繳費(fèi)信用的信息采集、評價指標(biāo)、評價結(jié)果的確定和應(yīng)用等內(nèi)容作出明確規(guī)定。那么，《辦法》的正式施行會給廣大經(jīng)營主體帶來哪些利好？

具體來看，《辦法》有三個亮點值得關(guān)注。首先是融入繳費(fèi)事項，拓展評價范圍。《辦法》對《納稅信用管理辦法》進(jìn)行迭代升級，將全國統(tǒng)一征收、具備條件的社保費(fèi)和非稅收入事項納入信用評價，結(jié)合經(jīng)營主體評價年度內(nèi)按期申報和繳費(fèi)情況，綜合評價納稅繳費(fèi)信用級別，更加全面地反映經(jīng)營主體信用狀況。同時，《辦法》將從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)納稅人繳費(fèi)人統(tǒng)一納入信用評價，個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的其他類型納稅人繳費(fèi)人可自愿申請納入納稅繳費(fèi)信用管理。

北京國家會計學(xué)院副院長、教授季旭紅認(rèn)為，這樣做有助于對經(jīng)營主體繳納稅費(fèi)的行為進(jìn)行全面評價，促進(jìn)稅費(fèi)合規(guī)。

李旭紅介紹，《辦法》把稅費(fèi)綜合起來進(jìn)行管理，這對引導(dǎo)經(jīng)營主體的合規(guī)性更有幫助。同時生產(chǎn)經(jīng)營主體各種各樣，有有限責(zé)任公司，同時也有個體工商戶和其他從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和繳費(fèi)人。采用除了企業(yè)之外，個體工商戶等也可以自愿申請納入納稅繳費(fèi)的信用管理體系，這也更有助于引導(dǎo)全社會依法依規(guī)去納稅和繳費(fèi)。

此外，《辦法》進(jìn)一步優(yōu)化了納稅繳費(fèi)信用評價指標(biāo)。比如，優(yōu)化起評分規(guī)則，給應(yīng)當(dāng)為職工申報繳納社會保險費(fèi)的經(jīng)營主體預(yù)留容錯空間；將沒有按規(guī)定期限申報等指標(biāo)的扣分頻次由“按稅種按次計算\"調(diào)整為\"按月計算”，避免單一指標(biāo)對整體評價結(jié)果影響過大；優(yōu)化不能評為A級的情形，明確因存在沒有抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計抵減政策等情況，連續(xù)3個月或累計6個月增值稅應(yīng)納稅額為0，不影響經(jīng)營主體評為A級。

上海國家會計學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)系主任葛玉御認(rèn)為，這個《辦法》的一大亮點就是尊重企業(yè)的客觀實際，預(yù)留了容錯空間。

葛玉御表示：“稅費(fèi)合規(guī)不是一日之功，要通過評價指標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)逐步走向合規(guī)。比如，要平衡企業(yè)用工成本的壓力和解決就業(yè)的現(xiàn)實需要，在申報繳納社保費(fèi)的起評分規(guī)則上就要預(yù)留空間。”

對于廣大經(jīng)營主體來說，《辦法》的正式施行能實實在在給他們帶來哪些利好？李旭紅說：“這個《辦法》里面對一些指標(biāo)的扣分頻次進(jìn)行了調(diào)整，避免了單一指標(biāo)對整體評價結(jié)果的影響過大，從而影響了企業(yè)的稅收待遇。同時留抵退稅問題能夠科學(xué)的管理，比如對應(yīng)的享受加計抵減的政策里面，連續(xù)3個月或者累計6個月應(yīng)當(dāng)是0的，也不影響經(jīng)營主體評為A級，這體現(xiàn)出來既讓納稅人充分享受稅收紅利，同時也可以科學(xué)合理地評定它的納稅等級。”

《辦法》還進(jìn)一步完善了納稅繳費(fèi)信用修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，加大了輕微失信行為修復(fù)力度、建立了欠稅指標(biāo)漸次修復(fù)機(jī)制、新增了“整體守信修復(fù)”情形、細(xì)化了直接判為D級的指標(biāo)修復(fù)條件，對符合條件的經(jīng)營主體，允許其通過主動糾正失信行為、作出信用承諾等方式修復(fù)信用。葛玉御表示，這體現(xiàn)出《辦法》的目的不是懲罰，而是促進(jìn)經(jīng)營主體合規(guī)，從而優(yōu)化營商環(huán)境。“《辦法》完善了修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，使無論輕微失信的還是直接判D級的各類失信主體都有清晰的路徑完成信用修復(fù)，卸下?lián)樱匦鲁霭l(fā)，這就有利于促進(jìn)主動遵從，激發(fā)經(jīng)營主體活力。”他說。

納稅服務(wù)司負(fù)責(zé)人表示，第一次適用《辦法》的納稅繳費(fèi)信用評價結(jié)果將在2026年4月發(fā)布，稅務(wù)部門將持續(xù)加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息共享和協(xié)同聯(lián)動，進(jìn)一步發(fā)揮納稅繳費(fèi)信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用。

（中央廣播電視總臺經(jīng)濟(jì)之聲唐婧/文）