新時代下國有企業(yè)財政稅收制度完善對策

本文系統(tǒng)梳理了當前國有企業(yè)財政稅收管理策略。在此基礎上，重點論述了財政稅收管理對于國有企業(yè)的重要性，以及財政稅收管理對財務管理系統(tǒng)中的控制指標發(fā)揮的關鍵作用。本文提出若干措施強化國有企業(yè)財政稅收管理，重點提出打造國有企業(yè)管理環(huán)境、完善財政稅收管理制度及吸收優(yōu)秀人才等方式，以期為國有企業(yè)完善財政稅收管理制度提供一定的參考。

國有企業(yè)以利潤最大化為目標，通過經(jīng)濟調控改變經(jīng)營收入模式。從本質上說，財政稅收管理是指國有企業(yè)結合國家稅務法律法規(guī)和政策，構建稅務管理系統(tǒng)，配合業(yè)務開展，以此規(guī)避稅務結構導致的資金計劃漏洞，這對于改善國有企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，推動國有企業(yè)長久持續(xù)性發(fā)展具有重要的影響。

一、財政稅收管理方法

國有企業(yè)財政稅收主要包含流轉稅（包括增值稅、消費稅等）、所得稅（包括企業(yè)所得稅、個人所得稅）、財產(chǎn)和行為稅（包括車船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等），國有企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務對財政稅收進行合理規(guī)劃[1]。

（一）增值稅

增值稅計算方式如下：

一般納稅人：應納稅額=本月銷項稅額－本月進項稅額

小規(guī)模納稅人：應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售收入÷（1+稅率）

含稅銷售收入=銷售額×（1 +稅率）

含稅銷售收入=銷售額+銷售額×稅率

含稅銷售收入=銷售額+銷項稅（或進項稅）

銷項稅額（或進項稅額）=含稅銷售收入÷（1+稅率）×稅率=銷售額×稅率

以某國有建筑施工企業(yè)為例，其就銷售地磚和安裝服務與國有房地產(chǎn)企業(yè)簽署買賣與安裝服務合同，將地磚銷售服務費、安裝地磚服務費、地磚本身銷售費等加在一起作為定價，或是將其中地磚和人工等明細分開報稅。對于前者的整體報價方式，國營企業(yè)要以13%的稅率開具發(fā)票，繳稅率會變得更高；而對于后一種，即分離報稅的方式，該企業(yè)就可按地磚銷售材料部分的13%為基準，安裝地磚的人工費報稅為9%。采取后一種方式簽訂業(yè)務合同，可為企業(yè)降低增值稅[2]。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，在月份和季度結束后的15日內進行預繳，可以每月份按季度進行預繳。但是在月份和季度結束后的四個月之內應該做綜合的結算，在結算的過程中如果出現(xiàn)了退稅過多或抵稅不足，那么應該用公式計算企業(yè)所得稅額。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)在稅收申報期內按應繳納的稅款數(shù)額來繳納預繳稅款，若有困難無法支付可以根據(jù)上年度預計收益率或稅務部門認可的其他形式繳納預繳稅款。其中預繳企業(yè)所得稅的方法為，年末需就當年所有需繳納的企業(yè)所得稅進行清算繳納，多退少補。對納稅人不能提供完整準確的收入、成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定。

每項國有企業(yè)經(jīng)濟事項都會涉及開具發(fā)票的行為，這里面既有收入發(fā)票又有費用發(fā)票，這兩個部分需要財務工作人員重點關注。

第一，取得的增值稅發(fā)票是當年開具的，如跨年度開具的發(fā)票，按現(xiàn)行財稅制度在當年計算所得稅不予以扣除，年終做納稅調整；第二，取得增值稅發(fā)票是合規(guī)的，非合規(guī)發(fā)票應退回供應商，及時換票，禁止稅前扣除[3]。

（三）財產(chǎn)和行為稅

財產(chǎn)和行為稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。例如，機動車車輛購置稅計稅價格如下。

納稅人自用應稅車輛的計稅價格。車輛計稅價格是指納稅人購買應稅車輛的全部價款和價外費用，不含增值稅。

車輛購置稅的計稅依據(jù)與增值稅的計稅依據(jù)一樣，即不含增值稅的價格。

增值稅不含稅價=售價或含稅價÷（1+增值稅稅率或征收率）。

車輛進口環(huán)節(jié)增值稅計稅價格=車輛組成計稅價格×增值稅率+車輛完稅價格。

按照我國稅法規(guī)定，居民自用住宅出售按照房產(chǎn)原值10%～30%一次性減除后計稅的房稅為1.2%；出租房產(chǎn)以租金收入作為計稅依據(jù)，稅率為12%。

財產(chǎn)和行為稅是指把納稅人所占有的財產(chǎn)數(shù)量或價值作為征稅對象，或把納稅人的某些特定行為作為征稅對象。

國有企業(yè)與商品供貨方或者消費企業(yè)簽訂合同，應確保應稅部分的價款不包含稅款，當這些內容詳細列入?yún)f(xié)議，就可以進行相應的印花稅征收。反之若合同上面沒有寫明相關內容，則需要按照其他標準執(zhí)行[4]。

二、財政稅收管理在國有企業(yè)運用中的主要問題

（一）國有企業(yè)經(jīng)濟管理體系建立問題

從國有企業(yè)經(jīng)營的角度來看，目前財務管理制度主要是由“資金管理”“業(yè)務組織”“投資監(jiān)督”“收益分配”組成，稅收和稅務管理就是企業(yè)合法實現(xiàn)自身利益的依據(jù)，二者間是緊密聯(lián)系的。

1.國有企業(yè)資金統(tǒng)籌過程中，需確保籌資的方式和渠道的有效性及合理性，避免增加負擔。例如國有企業(yè)若通過銀行借款籌措資金，不但要支付營業(yè)稅款，還要承擔利息支出。為了避免增加稅負，可通過稅務籌劃優(yōu)化資金籌措方案，從而提升整體盈利水平。

2.國有企業(yè)財政稅收管理重點在于能夠根據(jù)不同的運營模式和經(jīng)營策略去適應獨立經(jīng)營、合作經(jīng)營、國際合營等多種運營方式。根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇運用財政稅務整合管理是重點。在投資控制下，可以運用財政稅務手段預測業(yè)務拓展會帶給企業(yè)多少稅負。例如，某國有獨資企業(yè)為了擴大業(yè)務規(guī)模，在政府的“小微型國有企業(yè)優(yōu)惠政策”下，分析企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，進而制定相應的財政稅收管理制度。盈利修正是國有企業(yè)財政稅收管理的重要環(huán)節(jié)，需要全面考慮總體收入情況，并準確測算企業(yè)應繳納增值稅比例，同時結合內部控制機制，構建適合國有企業(yè)特點的資金管理模型，通過科學合理利用資金，確保國有資產(chǎn)穩(wěn)定運行。

（二）國有企業(yè)財務管理體系調節(jié)問題

國有企業(yè)稅務財務管理與內部分配體系緊密關聯(lián)，職工薪酬標準的確定直接影響內部資產(chǎn)調配，因此稅務財務管理工作對企業(yè)財務結構具有決定性的調節(jié)作用。

1.財政稅收管理作為財務管理的調控措施之一，對國有企業(yè)的稅制建設起到了非常重要的支撐作用。國有企業(yè)可將財稅管理與財產(chǎn)管理進行有效結合，根據(jù)國家財政稅收法規(guī)進行納稅比例的設定，對稅收資源進行調整。若國有企業(yè)處于持續(xù)平穩(wěn)的資金運作狀態(tài)之下，其財務管理活動，包括記賬、核算、要素分配都應符合財務管理的規(guī)定，從而確保自身處于良好的財務狀態(tài)。

2.在內部分配中，國有企業(yè)主要通過財政與稅務管理來調節(jié)收入分配。由于工作性質不同，企業(yè)員工的收入存在差異。按照國家個人所得稅的有關規(guī)定足額繳納稅款，有助于縮小收入差距維護企業(yè)內部和諧，從而營造穩(wěn)定的工作氛圍。

三、新時代背景下國有企業(yè)財政稅收制度完善對策

（一）創(chuàng)設優(yōu)良管控氛圍

1.隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭壓力持續(xù)增大。對國有企業(yè)來說，財政稅收管理工作是規(guī)范企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，通過科學合理的財政稅收管理，能夠更好地促進國有企業(yè)的良性發(fā)展。

2.我國許多國有企業(yè)在創(chuàng)設之初，所選擇的運營模式和運營措施會對納稅能力產(chǎn)生較大的影響。因此必須對國有企業(yè)納稅情況予以監(jiān)管，提高國有企業(yè)納稅管理工作水平。

3.在進行財務稅務工作時，國有企業(yè)領導層應提升法律意識和法治觀念，充分認識對財務稅務工作的重要性與潛在風險，將這種意識貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營管理中，避免存在僥幸心理。

4.國有企業(yè)必須嚴格執(zhí)行新的稅務法律法規(guī)來調整財政稅收行為，這樣才能保證誠信納稅。國有企業(yè)財務人員，需要全面提升專業(yè)水準和業(yè)務能力。國有企業(yè)要加強財務人員的稅務知識培訓，鼓勵其深入學習了解國家稅務條例，并督促全體人員參加此類培訓，這樣才能形成一個良好的稅務管理工作氛圍，為國有企業(yè)稅務管理工作奠定堅實基礎。

（二）構建財政稅收管控體系

國有企業(yè)想要在充滿變化和挑戰(zhàn)的商業(yè)環(huán)境下持續(xù)發(fā)展，應對現(xiàn)有的財稅管理機制以及準則進行改進調整，通過革新財政稅收管理機制、優(yōu)化管理體系設置，全面提升管理體系的靈活性。全方位開展綜合治理，提高稅務監(jiān)管效率，杜絕財稅風險。國有企業(yè)可以按照自身的實際情況和發(fā)展動態(tài)，參考相關的稅收法規(guī)，結合規(guī)章制度，對財稅風險進行詳細的探究和識別；組建專門的財政稅收風險管理部門，全面解決現(xiàn)階段財政稅收管理上的難題。管理者應從戰(zhàn)略高度，將財政稅收風險管控納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃體系，建立和完善合同稅務審查機制，對重要稅務合同內容進行全面核查；采用科學合理的方法，嚴格規(guī)范納稅申報的工作流程，并將相關數(shù)據(jù)與財務報告進行比較。

（三）引入與培育高素質人才

1.國有企業(yè)之間的競爭越來越強烈，優(yōu)秀人才是確保國有企業(yè)市場競爭優(yōu)勢的關鍵。完善人才引進機制，同時打破人才培養(yǎng)屏障，通過創(chuàng)建科學合理的培養(yǎng)體系，提高國有企業(yè)財務人員的綜合素質。

2.改進現(xiàn)有人力資源制度。為了迅速吸納優(yōu)秀人員，要革新現(xiàn)行的人力資源制度，還要科學理性地提高財務稅務管理的崗位要求，在建立健全晉升制度和薪酬制度的基礎上，為工作人員的發(fā)展留出適當?shù)目臻g[5]。

3.優(yōu)化完善現(xiàn)有的培訓體系，進一步加強對基層財務稅務工作者的培訓投入。嚴格選拔政治素質過硬和業(yè)務能力突出的專業(yè)人才，通過相關的培訓和資格考核，持續(xù)提升其專業(yè)水平，增強其解決實際財稅問題的能力。同時要全方位地優(yōu)化和提升培訓體系以及考評體系，建立科學的獎罰制度，充分調動員工工作積極性，為國有企業(yè)財稅管理工作奠定堅實的人才基礎。

四、結語

綜上所述，財政稅收管理工作對國有企業(yè)的發(fā)展至關重要。目前我國國有企業(yè)普遍面臨著財政稅收方面的壓力和挑戰(zhàn)，不僅影響企業(yè)的正常運營，而且對財務管理產(chǎn)生深遠的影響。本文介紹了新時期國有企業(yè)財政稅收體系的優(yōu)化路徑，首先探討財政稅收管理對國有企業(yè)的戰(zhàn)略意義，然后提出完善對策，以期為相關企業(yè)和研究人員提供一些啟示。

參考文獻

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（作者單位：日照鹽糧集團有限公司）