企業審計成果運用的機制和路徑

本文著重強調了審計成果運用的重要性，并較為系統地剖析了其中存在的痛點、堵點。提出了涵蓋人才培養、審計質量控制、優化審計建議、明確運用責任、協同推進運用等方面的機制；同時，指明了完善制度、應用科技、考核和評估等實現路徑。本文通過對機制和路徑的闡述，致力于提高審計成果的運用效率與效果，明確審計成果運用的未來發展方向。

企業審計成果在現代企業治理中發揮著至關重要的作用。然而，在審計實踐中，“重審輕改”的現象較為普遍。審計成果的有效運用，有利于企業防控風險、規范管理、提高效益、完善治理。構建企業審計成果運用機制，探尋可操作的運用路徑，對提升企業治理水平意義重大。

一、審計成果運用概述

審計成果運用是指執行審計決定、落實審計意見、采納管理建議等一系列工作，包括對審計發現問題進行整改和綜合分析，制定防范措施，完善內部控制和管理制度等。企業審計的主要目標是審查和評價企業的業務活動、內部控制和風險管理的適當性與有效性，進而促進企業完善治理、增加價值并實現目標。要達成審計目標，不僅要做好審計“上半篇文章”，更要做好審計“下半篇文章”。不能半途而廢，而應通盤考慮、統籌推進。其中，“上半篇文章”是前提和基礎，“下半篇文章”則是成效和結果。企業做好審計“下半篇文章”，推動審計成果運用，對規范管理、防范風險、降本增效尤為關鍵。

二、審計成果運用的重要性

（一）國家政策要求和制度規定

二十屆中央審計委員會第一次會議指出，要確保審計監督順利實施、審計成果高效運用、審計作用有效發揮，這為審計成果運用指明了方向。中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合印發的《關于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，將審計成果運用納入制度化、規范化軌道。

（二）審計工作權威性需求

審計查出問題后，通過審計成果運用能提升審計的嚴肅性和權威性。若只審不改，審計工作就會流于形式，失去意義。審計部門對審計成果運用進行監督，可驗證審計建議的可行性、審計結果的客觀性和公正性，進而提升審計的公信力。

（三）有利于規范管理

審計如同對企業進行全面“體檢”，審計成果就是“體檢報告”。借助審計，企業能夠發現內部管理制度的缺失與漏洞、業務流程的合理性以及員工是否存在違反管理規定等情況。企業可據此建立健全管理制度，完善業務流程，加強對職工違規行為的懲處，減少違規現象，進一步規范管理。

（四）有利于防范化解風險

企業經營面臨戰略、財務、市場、運營等多種風險，部分風險甚至可能對企業造成致命打擊。審計不僅能反映企業經營管理中的各類問題，還能揭示潛在風險。對風險進行識別、分析和評估，制定科學的風險應對措施，有助于將風險遏制在萌芽狀態，最大程度降低損失。例如，針對大額應收賬款回收風險，可采取加大催收力度、停止發貨、向法院提起訴訟等措施，強化應收賬款回收管理，減少損失。

（五）有利于降本增效

企業審計可深入審查資金管理和經營管理情況，揭示資源配置是否合理、費用支出是否合規。合理利用這些審計成果，能夠優化成本結構、增加收入，從而提升企業效益。比如，分析企業成本費用、收入構成以及產品毛利率，并與上年數據、行業平均水平進行對比，提出針對性審計建議，實現降本增效。

三、審計成果運用存在的問題

（一）審計成果質量不高

“上半篇文章”若未做好，“下半篇文章”就難以推進。審計成果質量欠佳主要體現在以下方面：審計過程中未獲取充分適當的審計證據，無法有力支撐審計結論；審查不夠深入，僅停留在問題表面，缺乏深度；所依據的法律法規、內部管理制度與發現的問題不匹配，導致問題定性不準確。這些因素使得審計成果難以運用或運用價值不高。

（二）審計成果運用機制不健全

缺乏完善的成果運用管理制度，導致審計成果運用缺乏動力和壓力，運用質量較低。審計成果傳遞渠道不暢，使得責任部門難以明確，責任界定模糊。審計成果運用流程不合理，缺乏有效的跟蹤和監督機制，導致成果運用工作進展緩慢。此外，責任主體未落實到位，容易出現相互扯皮、推諉現象，阻礙審計成果運用工作的推進。

（三）審計成果運用流于形式

審計部門往往只注重審計“查”的環節，忽視了“改”的環節，對被審計單位的審計成果運用情況缺乏有效跟蹤。責任主體在運用審計成果時存在選擇性，傾向于選擇容易解決的小問題，而回避難度較大的問題。部分責任主體延遲運用審計成果，未在審計報告規定的時限內開展相關工作，也未及時向審計部門反饋運用結果。被審計單位提交的運用成果報告存在文字游戲、數據粉飾等問題，審計成果只是部分運用或運用不徹底。

四、影響審計成果運用的主要因素

（一）審計項目質量良莠不齊

審計質量不高主要表現為：審計程序不合規，未嚴格執行審計程序，未開展必要的審計測試；審計工作底稿記錄不完整或存在錯誤，數據不準確或與事實不符；審計報告結論不準確，無法真實反映實際情況等。

（二）審計建議缺乏針對性與可操作性

審計建議與審計發現的問題脫節，未針對具體問題提出合理建議。在提出審計建議時，未充分考慮被審計單位的規模、行業特點、經營模式等因素，導致建議缺乏針對性，千篇一律。此外，審計建議目標不明確，內容籠統，如“加強內部控制”，未涉及具體環節和操作細節。

（三）被審計單位對審計成果運用重視程度不夠

被審計單位在審計成果運用方面態度消極，敷衍了事，能拖則拖。部分單位即使制定了運用計劃，也只是停留在紙面上，并未真正落實，導致運用工作停滯不前，毫無實際成效。在溝通協調方面，被審計單位未予以重視，不接受審計意見，也不主動反饋情況。同時，缺乏長效運用機制，對問題不進行深入分析，不及時完善制度，導致同類問題屢審屢犯。

（四）審計部門與其他部門的協作聯動機制不完善

溝通機制不健全，審計成果運用制度對其他部門的運用督導責任規定不明確。部門之間缺乏有效的溝通渠道，信息傳遞不及時、不準確。審計部門不了解其他部門的業務信息，其他部門也不清楚審計部門的要求和目標。

五、建立健全審計成果運用的機制

（一）完善領導管理機制

加強組織機構建設，協同推進審計成果運用工作。組建由單位負責人、被審計單位負責人及相關專業部門負責人參與的審計成果應用領導小組，負責統籌規劃和協調部署。同時，成立由審計委員會牽頭，審計、紀檢、人事等部門參與的審計成果運用監督評價小組，強化監督評價職能。明確領導責任，提高各方對審計成果運用的認識，細化責任分工，如由領導負責統籌協調，被審計單位和專業部門負責具體落實，審計、紀檢部門負責跟蹤監督等。構建科學合理的考評體系，對相關部門和人員進行獎勵和約束，加強跟蹤反饋，共同推動審計成果運用工作。

（二）完善審計質量控制機制

首先，建立審計成果運用管理制度，對審計報告的提出、審計建議的執行、審計成果運用計劃的制定、審計成果運用的驗收等各個環節提出明確要求，作出詳細規定。其次，建立審計質量管理制度，分別從審計機構質量控制、審計項目質量控制、審計成果運用質量控制等方面進行規范和約束。

（三）優化審計建議產生機制

開展審前調查，加強與管理層的溝通交流，深入了解生產經營流程，拓寬審計建議思路。組織多部門協作，共同分析審計發現的問題，從不同專業角度提出審計建議。制定規范的建議流程，審計人員提出建議后，由經驗豐富或級別較高的人員進行審核把關。跟蹤審計成果運用結果，評估建議執行情況，根據評估結果優化后續審計建議，持續提升審計建議水平。

（四）強化被審計單位審計成果運用責任機制

完善相關管理制度，明確被審計單位負責人為審計成果運用的第一責任人，對審計成果運用的期限作出明確規定，對拒絕運用或虛假運用的行為進行嚴肅追究。加強跟蹤監督力度，審計部門建立審計問題庫，實行跟蹤銷號機制，每三年開展一次審計“回頭看”工作。強化業務管理部門的督導責任，對被審計單位審計成果運用加強指導和推動，將相關成果運用情況納入部門和被審計單位的考核體系。

（五）建立審計成果運用協同機制

建立審計、紀檢、財務、合規等部門協同推動審計成果運用的工作機制。搭建數據共享平臺，各部門將獲取的成果運用信息錄入平臺，同時也可從平臺上采集本部門所需信息，確保各部門各司其職、協同監督，共同推進審計成果運用，提高運用質效。定期召開審計成果運用聯席會議，通報審計成果運用情況，交流工作中的重點、難點問題及下一步工作計劃。

六、審計成果運用的實現路徑

（一）完善管理制度體系

針對審計發現的問題，深入剖析原因，若涉及制度缺陷，及時提出修改建議，完善被審計單位的管理制度。要實現審計成果的有效運用，提高成果利用率，不僅要加強機制建設，如溝通機制、協同機制、聯動機制等，還需完善制度建設，包括審計結果報告制度、質量管理制度、審計成果運用制度等。例如，某公司制定了《審計成果運用管理辦法》，從“職責分工”“成果綜合運用”到“檢查考核”等方面，對審計成果運用作出了明確規定，有效規范了審計成果運用行為。

（二）充分利用現代科技手段

搭建信息共享平臺，將審計計劃、工作底稿、審計報告等資料上傳至平臺，方便審計人員調用。利用平臺進行流程化管理，審計人員按照流程節點完成各自工作，提高審計工作效率。充分發揮審計平臺的數字化功能，對數據進行深入分析和挖掘；加強對審計質量的監控，確保審計成果的及時性和準確性。借助平臺推進審計成果運用，在平臺上發送審計整改通知書，要求被審計單位及時整改并上傳相關資料，加快審計成果的轉化應用。

（三）跟蹤監督審計成果運用過程

審計部門與被審計單位的業務管理部門聯合開展針對審計成果運用過程的跟蹤監督工作。審計部門履行監督職責，業務主管部門履行督促和指導職責，兩部門密切配合，共同推動審計成果運用。依托信息共享平臺建立審計問題庫，實行問題運用銷號機制，定期對問題庫進行滾動修編，及時更新信息。

（四）評估審計成果運用成效

通過查閱審計整改報告、開展現場走訪座談、對比相關證據等方式，全面收集審計成果運用的相關信息。對審計成果運用成效進行評估，并撰寫評估報告，報告內容包括取得的成效、存在的問題、問題產生的原因以及改進建議。由管理層牽頭，了解被審計單位在成果運用過程中遇到的困難和問題，分析原因，制定應對策略，共同推進審計成果運用工作。

（五）考核審計成果運用

從多個維度對審計成果運用進行考核，檢查審計建議執行率、問題整改率；考察問題整改的及時性，查看是否在規定時間內完成整改；審查是否建立健全相關管理制度，并評估制度執行的有效性；對比審前審后數據，關注收入是否增加、成本費用是否降低；針對涉及公共服務領域的審計成果運用，開展公眾滿意度調查。將上述多種考核指標與工資、獎金、績效掛鉤，對未完成指標的責任人進行相應懲罰，以此提升審計成果運用的效率和效果。

七、審計成果運用案例分析

某公司審計部對公司下屬客戶中心進行審計時發現，隨著微信、支付寶繳費的日益普及，原配置在各個營業廳、超市的18臺自助終端收費機利用率較低，而維護成本卻逐年上升。經測算，可減少約一半的終端收費機。審計部門據此提出審計建議，要求合理配置設備，降低成本費用。

審計部與主管部門營銷部共同研究后認為，在不影響收費工作的前提下，可以對地處偏僻、人流量較少地區的自助繳費終端機進行撤并，從而降低維護成本。

在業務主管部門營銷部的指導下，該客戶中心經過認真研究和精心規劃，決定減少9臺自助終端機，每年可降低維護成本10余萬元。

從該案例可以看出，通過開展部門協作，完善審計建議提出機制，確保審計證據充分、適當，審計結論準確，審計建議切實可行，同時被審計單位積極主動作為，審計成果便能成功運用。

八、結論與展望

（一）做好審計成果運用的要點

做好審計“下半篇文章”，推動審計成果運用，關鍵在于確保審計成果真實可靠，審計建議具有可操作性。同時，要建立健全領導管理、質量控制、強化責任、協同推進等機制，并采取完善制度、運用科技、跟蹤督促等實現路徑。

（二）審計成果運用的未來發展方向

未來，審計成果運用工作將呈現新的發展趨勢，成果運用率有望進一步提高。通過深度拓展數據分析、構建智能預警系統、加強部門協同配合、創新審計成果展現形式以及加強人才培養等措施，為企業的健康發展提供有力支撐。具體發展方向如下：

1. 深度拓展數據分析，加強數據應用：充分挖掘數據價值，利用現代科技手段，如人工智能、大數據等開展數據分析工作，預測發展趨勢，為企業科學決策提供有價值的信息。

2. 構建智能預警系統，防范風險：借助審計成果建立數據庫，搭建風險預警平臺，實時監控風控指標。一旦達到預警標準，系統迅速作出反應，被審計單位可及時采取措施防范化解風險。

3. 加強部門協同配合，審計成果運用嵌入日常經營管理：審計部門、紀檢部門、業務管理部門密切協作，實現審計成果信息共享互用，共同推動審計成果運用，并將其融入日常經營管理業務，提升企業治理水平。

4. 創新審計成果展現，提升受眾理解力：采用圖表、圖形等多樣化形式，將晦澀難懂的審計專業知識轉化為通俗易懂的內容，提高審計報告的可讀性和易懂性。必要時編制個性化審計報告，為管理層決策提供參考，增強業務部門的實操性。

5. 加強人才培養，打造高素質團隊：審計人員既要傳承優秀審計方法，又要掌握新技術、新手段，如大數據、人工智能等，進行數據分析和挖掘，以適應復雜多變的審計環境。同時，提升審計職業道德水平，加強溝通協調能力，從而在審計成果轉化過程中發揮更大作用，推動審計成果有效落實。

（作者單位：四川明星電力公司）

作者簡介：龍文魁，1975年6月出生，男，漢族，四川三臺人，本科學歷。研究方向：審計成果運用。