可持續(xù)發(fā)展視角下綠色會計(jì)發(fā)展探析

隨著全球環(huán)境問題凸顯，可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)和社會的重要議題。在這一背景下，綠色會計(jì)作為一種新型的會計(jì)理念，正逐漸受到關(guān)注。綠色會計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還注重其對環(huán)境影響和社會效益。為了平衡經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系，一些發(fā)達(dá)國家通過政策引導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)制定，逐步構(gòu)建起旨在促進(jìn)環(huán)境友好和社會責(zé)任履行的綠色會計(jì)體系。我國也在積極推進(jìn)綠色會計(jì)領(lǐng)域的探索，并逐漸在相關(guān)理論與實(shí)踐上取得了一定的成績。

一、綠色會計(jì)的源起

會計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸形成了完整的財(cái)務(wù)會計(jì)體系。綠色會計(jì)是在環(huán)境資源惡化的背景下，基于傳統(tǒng)專業(yè)會計(jì)理論，與環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等多學(xué)科相互融合形成的新型會計(jì)，是一種關(guān)注環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的會計(jì)方法。它起源于20世紀(jì)70年代的西方國家，我國自20世紀(jì)90年代引入綠色會計(jì)的概念，相關(guān)研究工作也不斷推進(jìn)。2001年，我國成立了綠色會計(jì)委員會和環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會，標(biāo)志著綠色會計(jì)的研究進(jìn)入了新階段。

綠色會計(jì)最初只是簡單測算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境治理成本，如污水治理成本、煤炭資源消耗成本等，因?yàn)槿鄙賹Νh(huán)境問題和社會問題影響的考量，這些成本往往被忽視或低估。隨著社會環(huán)境保護(hù)意識的加強(qiáng)和可持續(xù)發(fā)展理念的提出，綠色會計(jì)的核算范圍逐漸擴(kuò)大，從簡單的成本測算擴(kuò)展到環(huán)境績效評價(jià)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，環(huán)境資源問題開始納入財(cái)務(wù)管理體系。到了21世紀(jì)，綠色會計(jì)已經(jīng)成為眾多企業(yè)社會責(zé)任的重要組成部分，越來越多的企業(yè)開始將綠色會計(jì)納入日常管理和決策中。

綠色會計(jì)以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，在工作程序和方法等諸多方面必然與傳統(tǒng)會計(jì)有許多相似之處。但環(huán)境資源問題的多樣性和復(fù)雜性，也使綠色會計(jì)具有了特殊性。傳統(tǒng)會計(jì)的核心原則是利益原則，基本職能是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動。傳統(tǒng)會計(jì)中，會計(jì)六要素的劃分主要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的核算，便于精準(zhǔn)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。而綠色會計(jì)在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益核算的同時(shí)，也要同步記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的環(huán)境效益和社會效益。這就要求企業(yè)在運(yùn)營中高度重視環(huán)境資源保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的同步優(yōu)化。由此可見，綠色會計(jì)是可持續(xù)發(fā)展理念指引下，結(jié)合傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)基本原理和方法，將環(huán)境成本和效益納入經(jīng)濟(jì)管理決策的新型會計(jì)。綠色會計(jì)通過研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源、社會影響之間的關(guān)聯(lián)，促進(jìn)企業(yè)和社會實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色會計(jì)的體系建設(shè)

綠色會計(jì)從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類的活動出發(fā)，圍繞自然環(huán)境資源的利用及耗費(fèi)問題，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。環(huán)境要素的加入使得綠色會計(jì)在會計(jì)科目、核算對象、計(jì)量方法和報(bào)告范圍等方面不能繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的會計(jì)理論，形成綠色會計(jì)計(jì)量與報(bào)告的規(guī)范體系是目前發(fā)展綠色會計(jì)必須解決的首要問題。

（一）擴(kuò)大核算范圍

綠色會計(jì)的宗旨是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的長期可持續(xù)發(fā)展，其核心理念在于通過系統(tǒng)化方法，衡量企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的環(huán)境資源成本和效益。這就要求企業(yè)將資源消耗、環(huán)保投入、污染治理等納入日常會計(jì)核算，做到環(huán)保成本的內(nèi)部化。綠色會計(jì)需要在現(xiàn)有會計(jì)六要素基礎(chǔ)上融入環(huán)境要素，形成新會計(jì)要素，并對其進(jìn)行清晰定義和分類。綠色會計(jì)要計(jì)量的環(huán)境要素包括但不限于土地、水資源、森林、礦產(chǎn)以及生物多樣性等，確認(rèn)和計(jì)量生產(chǎn)過程中消耗的環(huán)境資源，不僅僅是傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)范疇的問題，還涉及生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等多學(xué)科理念，綠色成本、綠色負(fù)債、綠色資產(chǎn)、綠色收益以及綠色投資等綠色要素的定義及劃分，需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)完善。

（二）確定多維度的核算方法

綠色會計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，還深入考量企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、資源利用效率以及社會影響等多個(gè)方面的表現(xiàn)情況。在核算過程中，綠色資產(chǎn)、綠色負(fù)債和效益等要素的計(jì)量往往比較復(fù)雜。例如，污染物處理成本、資源消耗成本、廢棄物回收利用成本，以及污染物排放量、能源消耗量、資源利用效率等指標(biāo)，其計(jì)量單位和方法均超出傳統(tǒng)會計(jì)的范疇，需綜合運(yùn)用多學(xué)科的知識來定義和計(jì)量綠色會計(jì)要素。綠色會計(jì)計(jì)量方法的多維化，不只是應(yīng)對當(dāng)前環(huán)境挑戰(zhàn)的重要舉措，更是推動企業(yè)和社會可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵路徑。通過全面、科學(xué)的會計(jì)計(jì)量，企業(yè)能夠更好地了解自身在環(huán)境保護(hù)方面的表現(xiàn)，從而采取有效的措施加以完善改進(jìn)。

（三）擴(kuò)大會計(jì)假設(shè)

綠色會計(jì)的基本假設(shè)以傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)為基石，在此基礎(chǔ)上，既有傳承也存在突破創(chuàng)新之處。

首先，綠色會計(jì)在會計(jì)主體假設(shè)上主要有政府和企業(yè)兩大主體。政府綠色會計(jì)側(cè)重從宏觀上計(jì)量和反映社會環(huán)境資源問題，促進(jìn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；企業(yè)綠色會計(jì)則是從微觀角度，記錄、計(jì)量具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的環(huán)境防治成本、收益等問題。

其次，綠色會計(jì)的計(jì)量假設(shè)突破了貨幣計(jì)量的限制。在核算環(huán)境投入、產(chǎn)出的過程中，需結(jié)合環(huán)境學(xué)理論，設(shè)置實(shí)物指標(biāo)、數(shù)字指標(biāo)等多種單位開展計(jì)量工作。

再次，持續(xù)經(jīng)營和綠色會計(jì)分期。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，綠色會計(jì)分期在沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)分期的基礎(chǔ)上，還需納入環(huán)境周期，綜合考量環(huán)保投入、污染防治行動及產(chǎn)出等情況，其周期相對較長。

最后，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是綠色會計(jì)基本假設(shè)的核心。綠色會計(jì)的開展以可持續(xù)發(fā)展為前提，力求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)同發(fā)展。

（四）建立規(guī)范的信息披露框架

綠色會計(jì)信息披露是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要披露經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息，還要披露與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的環(huán)保措施、資源節(jié)約等方面的投入和效益。通過披露這些信息，企業(yè)可以向利益相關(guān)者展現(xiàn)其在環(huán)保方面的努力和成果，提高自身透明度和公信力。盡管越來越多的企業(yè)已意識到綠色會計(jì)信息披露的重要性，但該領(lǐng)域整體實(shí)踐仍存在不足。因此，企業(yè)需建立完善的披露框架。

首先，規(guī)范信息的準(zhǔn)確性和可比性。在企業(yè)披露的信息中，一般會明確說明其環(huán)保理念和社會責(zé)任，環(huán)境保護(hù)的投入、資源消耗、重大環(huán)保違規(guī)情況等一般也會予以披露。但披露的方式往往過于簡單，缺乏深入且清晰的數(shù)據(jù)支撐，面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、一般性違規(guī)處罰等信息，企業(yè)披露得也相對隱晦。這使得信息使用者難以準(zhǔn)確比較和評估這些信息。此外，一些企業(yè)出于市場營銷的目的而夸大其環(huán)保成就，此舉不僅誤導(dǎo)了公眾，也損害了整個(gè)行業(yè)的信譽(yù)。

其次，規(guī)范信息的完整性和時(shí)效性。綠色會計(jì)信息披露需要涵蓋產(chǎn)品從原材料采購到銷售及回收的全生命周期，這要求企業(yè)具備全面的環(huán)境管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)追蹤能力。然而，眾多企業(yè)在這方面仍然存在不足，導(dǎo)致披露的信息不夠完整或更新不及時(shí)。

最后，規(guī)范披露標(biāo)準(zhǔn)和范圍。到目前為止，我國主要對重污染行業(yè)，比如化工煤炭行業(yè)等，有相對明確的披露要求，但很多指標(biāo)的計(jì)量和披露方式也不完善。一般上市公司只被要求出具ESG報(bào)告，由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，不同企業(yè)的ESG報(bào)告在格式、內(nèi)容和指標(biāo)上都存在較大差異。若要實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)信息的有效披露，必須建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的披露框架，為企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的環(huán)境信息報(bào)告體系。

（五）制定規(guī)范的綠色會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

完善的實(shí)施框架是確保綠色會計(jì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵，涵蓋了政策制定、企業(yè)責(zé)任、信息披露、實(shí)施細(xì)則等多個(gè)方面。構(gòu)建全面且系統(tǒng)的綠色會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施框架，可以有效地推動企業(yè)和整個(gè)社會向可持續(xù)發(fā)展的方向前進(jìn)。

首先，在政策制定層面，政府應(yīng)頒布相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為綠色會計(jì)的實(shí)踐提供法律依據(jù)和操作指南。這不僅能明確企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的義務(wù)和責(zé)任，還為企業(yè)實(shí)施綠色會計(jì)提供稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼等激勵(lì)措施。

其次，在企業(yè)責(zé)任方面，企業(yè)需要將環(huán)境保護(hù)納入戰(zhàn)略規(guī)劃和日常運(yùn)營中，建立健全環(huán)境管理體系。此外，企業(yè)還應(yīng)定期對外發(fā)布環(huán)境報(bào)告，透明地展示其在環(huán)境保護(hù)方面的努力和成果，以此提升公眾信任和企業(yè)品牌形象。

再次，在信息披露方面，企業(yè)需要按照既定的綠色會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指南，準(zhǔn)確無誤地收集、整理和報(bào)告環(huán)境數(shù)據(jù)。

最后，完整的綠色會計(jì)實(shí)施細(xì)則應(yīng)涵蓋綠色會計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟。在制定實(shí)施細(xì)則的過程中，還需要充分考慮各行業(yè)的特點(diǎn)和差異。不同行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式、環(huán)境影響程度各不相同，因此實(shí)施細(xì)則應(yīng)具有一定的靈活性和針對性。

三、企業(yè)綠色會計(jì)實(shí)踐

綠色會計(jì)作為一種新興的管理工具，正逐漸被越來越多的企業(yè)所采納，其核心理念是將環(huán)境因素納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策過程。這意味著企業(yè)在計(jì)算成本、評估收益時(shí)，不僅要考慮直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還要考慮對環(huán)境的間接影響。例如，企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物處理費(fèi)用、能源消耗成本以及環(huán)保措施的投入等，將這類環(huán)境關(guān)聯(lián)支出明確為經(jīng)營成本組成部分。通過這種方式，企業(yè)能夠更全面地認(rèn)識到其經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，并采取相應(yīng)的措施降低負(fù)面效應(yīng)。在實(shí)際操作中，綠色會計(jì)的應(yīng)用涵蓋了多個(gè)方面。

首先，環(huán)境成本核算。包括對污染物排放、資源消耗等環(huán)境影響因素的量化統(tǒng)計(jì)和貨幣化轉(zhuǎn)換。其次，環(huán)境績效評價(jià)。通過設(shè)定環(huán)境目標(biāo)和指標(biāo)，評估企業(yè)在環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐成效。最后，環(huán)境投資決策。企業(yè)在進(jìn)行新項(xiàng)目投資時(shí)，需研判項(xiàng)目的環(huán)保效益，以確保資金投向那些既能帶來經(jīng)濟(jì)回報(bào)又能保護(hù)環(huán)境的項(xiàng)目。

不同行業(yè)的企業(yè)在實(shí)踐綠色會計(jì)時(shí)，有著各自的特點(diǎn)和成功案例。在制造業(yè)，一些企業(yè)通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，增設(shè)環(huán)保環(huán)節(jié)，削減有害物質(zhì)的使用和排放，同時(shí)提高了原材料的利用率，降低了生產(chǎn)成本；在零售業(yè)，企業(yè)通過優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，減少了包裝材料的使用，以環(huán)境友好實(shí)踐贏得消費(fèi)者的認(rèn)可和支持；在能源行業(yè)，許多公司投資可再生能源項(xiàng)目，如風(fēng)能、太陽能等，呼應(yīng)國家綠色發(fā)展戰(zhàn)略，還為自身帶來了新的增長點(diǎn)。以我國新能源汽車制造商比亞迪為例，其不僅在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上注重綠色環(huán)保，更在企業(yè)管理中融入綠色會計(jì)理念，通過建立綠色會計(jì)制度，全面監(jiān)控研發(fā)、生產(chǎn)和銷售全過程，確保每一環(huán)節(jié)都符合節(jié)能減排的要求。同時(shí)，該公司還利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析能源消耗情況，制定針對性的改進(jìn)措施，持續(xù)降低生產(chǎn)過程中的碳排放量。通過這些努力，比亞迪不僅提升了自身的環(huán)境績效，也贏得了消費(fèi)者和投資者的信任和支持。

綠色會計(jì)的實(shí)施并非一蹴而就，它要求企業(yè)建立起一套完備的環(huán)境管理體系，推動從高層管理者到基層員工樹立環(huán)保認(rèn)知與綠色會計(jì)應(yīng)用意識。同時(shí)，還需要與供應(yīng)商、客戶等合作伙伴協(xié)作，基于綠色會計(jì)的環(huán)境成本共擔(dān)、生態(tài)價(jià)值共創(chuàng)邏輯，形成一條綠色的價(jià)值鏈。在這一過程中，企業(yè)可能面臨初期投入增加、技術(shù)改造難度大等挑戰(zhàn)，但長遠(yuǎn)來看，這些投入將轉(zhuǎn)化為企業(yè)差異化競爭優(yōu)勢。

四、實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)常態(tài)化面臨的挑戰(zhàn)及展望

未來，綠色會計(jì)不應(yīng)僅作為會計(jì)的分支學(xué)科，而是應(yīng)該與財(cái)務(wù)會計(jì)融合，融入企業(yè)管理全環(huán)節(jié)，即實(shí)現(xiàn)綠色要素計(jì)量、記錄常態(tài)化。

要實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)的常態(tài)化并非易事，需要克服諸多挑戰(zhàn)。目前綠色會計(jì)不僅缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也欠缺大量的技術(shù)支持和專業(yè)人才。綠色會計(jì)不僅要處理傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要量化評估環(huán)境影響、資源消耗等。這要求會計(jì)師必須具備環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等跨學(xué)科知識，而目前這類跨領(lǐng)域的復(fù)合型人才相對匱乏。同時(shí)，現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)多數(shù)未針對綠色會計(jì)進(jìn)行專門設(shè)計(jì)，無法滿足復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理需求，這也在一定程度上限制了綠色會計(jì)的實(shí)施。此外，企業(yè)的主觀能動性不強(qiáng)也是一個(gè)重要問題。部分企業(yè)管理層對綠色會計(jì)的認(rèn)識不足，片面認(rèn)為實(shí)施綠色會計(jì)會增加企業(yè)的短期成本，而忽視了長遠(yuǎn)來看其帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會效應(yīng)。這種觀念導(dǎo)致企業(yè)對實(shí)施綠色會計(jì)缺乏積極性和主動性，甚至出現(xiàn)應(yīng)付檢查、流于形式的現(xiàn)象。

面對這些挑戰(zhàn)，未來綠色會計(jì)的發(fā)展還需從多個(gè)方面著手加以推進(jìn)。首先，政府及相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)管，協(xié)同推動國際通行的綠色會計(jì)準(zhǔn)則和指南的制定完善，為企業(yè)提供明確的方向和支持。同時(shí)，鼓勵(lì)科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)加大對綠色會計(jì)技術(shù)的研發(fā)力度，開發(fā)高效便捷的綠色會計(jì)系統(tǒng)，降低企業(yè)的實(shí)施成本。其次，加強(qiáng)綠色會計(jì)人才培養(yǎng)。高校和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)增設(shè)相關(guān)課程，定向培養(yǎng)既懂財(cái)務(wù)核算又懂環(huán)境管理的復(fù)合型人才。最后，提高企業(yè)的環(huán)保意識和社會責(zé)任意識。通過宣傳、培訓(xùn)等方式，使企業(yè)認(rèn)識到綠色會計(jì)不僅是合規(guī)的要求，更是企業(yè)塑造綠色形象、增強(qiáng)競爭力的重要手段。

展望未來，隨著技術(shù)進(jìn)步、政策完善以及社會各界對環(huán)境保護(hù)重視程度的不斷提高，綠色會計(jì)將成為推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型乃至整個(gè)社會實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要力量。

（作者單位：天津天獅學(xué)院）

作者簡介：陳瑞菊，1987年出生，女，漢族，山東人，碩士研究生，講師。研究方向：會計(jì)原理與方法、金融會計(jì)。