業(yè)財(cái)融合背景下企業(yè)戰(zhàn)略性成本管控創(chuàng)新實(shí)踐

本文以企業(yè)創(chuàng)新實(shí)踐為例，探討了在業(yè)財(cái)融合背景下如何開(kāi)展戰(zhàn)略性成本管控。運(yùn)用全成本核算方式，依據(jù)“大戰(zhàn)略、全成本、小事項(xiàng)”理念，按一定標(biāo)準(zhǔn)梳理現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表，將企業(yè)所有成本費(fèi)用統(tǒng)一歸為“成本”，并逐步細(xì)分，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)聯(lián)。通過(guò)分析加工數(shù)據(jù)，編制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析報(bào)告、全成本核算分析報(bào)告，從而為實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理提供數(shù)據(jù)支撐，并賦能企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

在國(guó)有企業(yè)深化改革和高質(zhì)量發(fā)展的政策導(dǎo)向下，隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理的深度融合，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)降本增效需求更加強(qiáng)烈，精益化管理要求更加具體，成本管控的戰(zhàn)略重要性顯著提升。

為推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，京紙集團(tuán)大膽實(shí)踐，重構(gòu)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和科目分類(lèi)及含義，在京紙集團(tuán)及所屬企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略性成本管控工作。遵循“十四五”發(fā)展規(guī)劃，秉承精益化管理理念，依據(jù)成本費(fèi)用主體歸屬和變動(dòng)特性，實(shí)施管理用全成本核算，將通用專(zhuān)業(yè)型財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為個(gè)性化實(shí)用型管理報(bào)表，明晰成本費(fèi)用變動(dòng)趨勢(shì)，優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)占比，真實(shí)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況，從而為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理效能提供更加有效的數(shù)據(jù)支撐和決策參考。

一、業(yè)財(cái)融合與戰(zhàn)略性成本管控的理論基礎(chǔ)

企業(yè)以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為目的，通過(guò)業(yè)財(cái)融合，將業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)信息共享、流程協(xié)同和價(jià)值共創(chuàng)。業(yè)財(cái)融合突破了業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的界限、打破壁壘，促進(jìn)兩者深度融合，進(jìn)而有效提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率和決策質(zhì)量。業(yè)財(cái)融合的關(guān)鍵在于通過(guò)應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)交互與共享，為企業(yè)管理決策提供全面、準(zhǔn)確、深入的支持和幫助。

戰(zhàn)略性成本管控是一種以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，貫穿企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的成本管理方法。它突破了傳統(tǒng)成本管控的局限，將成本管理提升到戰(zhàn)略層面，強(qiáng)調(diào)成本管控與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同。戰(zhàn)略性成本管控具有全局性、前瞻性、系統(tǒng)性和創(chuàng)新性的特點(diǎn)。它關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的構(gòu)建，注重成本與價(jià)值的平衡，強(qiáng)調(diào)通過(guò)創(chuàng)新和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)成本效益的最大化。

傳統(tǒng)成本管控模式側(cè)重于事后的成本核算和控制，局限于財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部，缺乏與業(yè)務(wù)部門(mén)的有效溝通和協(xié)作。這種模式存在信息滯后、視角狹窄、反應(yīng)遲鈍等諸多弊端，難以適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略需求。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)復(fù)雜度的持續(xù)增加，傳統(tǒng)成本管控模式的弊端日益凸顯，亟需創(chuàng)新和變革。

二、基于業(yè)財(cái)融合的戰(zhàn)略性成本管控創(chuàng)新路徑

創(chuàng)建基于業(yè)財(cái)融合的戰(zhàn)略性成本管控體系需要轉(zhuǎn)變思想、發(fā)現(xiàn)痛點(diǎn)、創(chuàng)新路徑，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。首先，企業(yè)需制定清晰的短期、中期和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，明確戰(zhàn)略目標(biāo)及具體的成本管控目標(biāo)，并將成本管控目標(biāo)和企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略密切結(jié)合；其次，調(diào)整優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，可以建立跨部門(mén)的成本管控團(tuán)隊(duì)，或?qū)ＴO(shè)財(cái)務(wù)BP，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的深度融合；再次，建立并持續(xù)完善信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)再到稅務(wù)的一體化全鏈條流轉(zhuǎn)，達(dá)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享和聯(lián)動(dòng)交互；最后，聯(lián)動(dòng)成本管控與績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將成本管控效果和部門(mén)及員工的績(jī)效考核結(jié)果緊密關(guān)聯(lián)。

在業(yè)財(cái)融合背景下，企業(yè)成本管控的方法和路徑有多種，如實(shí)施全面預(yù)算管理、采用目標(biāo)成本法，以及運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、共享服務(wù)或集采模式等。信息技術(shù)在業(yè)財(cái)融合和成本管控中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，構(gòu)建統(tǒng)一的信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以深度挖掘和分析海量數(shù)據(jù)，為成本管控提供更精準(zhǔn)的決策支持。人工智能技術(shù)的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)成本預(yù)測(cè)、異常檢測(cè)等功能的自動(dòng)化，提高成本管控的效率和準(zhǔn)確性。此外，云計(jì)算技術(shù)可以降低IT基礎(chǔ)設(shè)施成本，提高系統(tǒng)的靈活性和可擴(kuò)展性。

京紙集團(tuán)作為國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)，下屬多家分（子）公司，其結(jié)合企業(yè)自身定位、主業(yè)定位以及產(chǎn)業(yè)布局和業(yè)務(wù)模式等實(shí)際情況，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)進(jìn)行拆分、歸類(lèi)、鏈接、重組，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)到業(yè)務(wù)的雙向聯(lián)動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性成本管控目的。

京紙集團(tuán)按照營(yíng)業(yè)成本和主業(yè)相關(guān)性、變動(dòng)幅度大小、是否付現(xiàn)、是否和職工利益直接相關(guān)等標(biāo)準(zhǔn)，編制管理用全成本核算表，為管理者和決策者開(kāi)源節(jié)流、增收節(jié)支提供路徑引導(dǎo)。通過(guò)對(duì)比分析歷史數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)，同時(shí)對(duì)標(biāo)其他企業(yè)數(shù)據(jù)，可以縱向分析本企業(yè)各項(xiàng)工作開(kāi)展情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，也可以橫向分析本企業(yè)與其他企業(yè)相比存在的問(wèn)題和不足，從而繪制企業(yè)的多維立體畫(huà)像。針對(duì)相同核算內(nèi)容，如保安、保潔、招商服務(wù)等，選擇各企業(yè)自行采購(gòu)還是集團(tuán)統(tǒng)一招投標(biāo)采購(gòu)方式，全成本核算可以為選擇哪種采購(gòu)方式性?xún)r(jià)比更高、更適合企業(yè)實(shí)際需求提供有效的數(shù)據(jù)決策依據(jù)。

通過(guò)細(xì)化核算科目，使其對(duì)應(yīng)具體管理或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能將某一數(shù)據(jù)更加直接、快速地定位到某一項(xiàng)目或某項(xiàng)業(yè)務(wù)中，建立數(shù)據(jù)和事項(xiàng)的高效鏈接。借助高效鏈接，比對(duì)數(shù)據(jù)大小、占比高低、新增與否等情況，快速判斷相應(yīng)事項(xiàng)的合理性。通過(guò)持續(xù)累積的數(shù)據(jù)，可以為全面預(yù)算管理提供更加科學(xué)合理的參考數(shù)據(jù)，同時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供指引，從而建立企業(yè)管理決策數(shù)據(jù)庫(kù)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。

三、業(yè)財(cái)融合背景下企業(yè)戰(zhàn)略性成本管控的具體實(shí)踐

（一）A公司戰(zhàn)略性成本管控具體實(shí)踐

以A公司為例，其由一家老造紙企業(yè)改制而來(lái)，離退休人員近千人，歷史包袱較重，現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)為特色園區(qū)運(yùn)營(yíng)和管理。該公司實(shí)施管理用全成本核算，將一級(jí)項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)總收入”細(xì)分為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，將“營(yíng)業(yè)總成本”劃分“固定成本（F）”和“變動(dòng)成本（V）”兩個(gè)二級(jí)項(xiàng)目。

其次，將二級(jí)項(xiàng)目固定成本再細(xì)分為十項(xiàng)三級(jí)項(xiàng)目，分別為：F001固定資產(chǎn)折舊、F002無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、F003長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、F004營(yíng)業(yè)稅金及附加、F005企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、F006房屋租賃成本、F007企業(yè)人工成本、F008離退休人員費(fèi)用、F009經(jīng)營(yíng)供暖支出、F010人員供暖支出。同時(shí)將二級(jí)項(xiàng)目“變動(dòng)成本”再細(xì)分為十項(xiàng)三級(jí)項(xiàng)目，分別為：V001運(yùn)營(yíng)設(shè)備維保及檢測(cè)支出、V002工程項(xiàng)目支出、V003安全消防支出、V004衛(wèi)生清潔支出、V005綠化費(fèi)用支出、V006水電費(fèi)支出、V007信息化管理及維護(hù)支出、V008管理類(lèi)支出、V009財(cái)務(wù)費(fèi)用、V010銷(xiāo)售成本。

再次，針對(duì)某一類(lèi)三級(jí)項(xiàng)目，根據(jù)事項(xiàng)不同，細(xì)分為四級(jí)具體事項(xiàng)。如A公司將三級(jí)項(xiàng)目“V001運(yùn)營(yíng)設(shè)備維保及檢測(cè)支出”細(xì)分為：中央空調(diào)系統(tǒng)維保維護(hù)、空調(diào)發(fā)動(dòng)機(jī)定期保養(yǎng)及維修、電梯維保維修費(fèi)及年檢、電梯項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施維修費(fèi)、有限空間設(shè)備維護(hù)費(fèi)、日常維護(hù)費(fèi)、車(chē)輛識(shí)別系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)維修及升級(jí)改造等多個(gè)四級(jí)具體事項(xiàng)。將三級(jí)項(xiàng)目“V008管理類(lèi)支出”細(xì)分為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、公車(chē)支出、會(huì)議費(fèi)、辦公場(chǎng)地費(fèi)、日常辦公費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)以及其他四級(jí)具體事項(xiàng)。若某一四級(jí)事項(xiàng)仍包括多項(xiàng)內(nèi)容，可以采取備注或說(shuō)明的形式注明。如A公司的公車(chē)支出仍包括多項(xiàng)內(nèi)容，為了更加清晰地統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，也為了報(bào)表使用者更清楚地了解具體內(nèi)容，A公司將“管理類(lèi)”項(xiàng)下的“公車(chē)支出”定義為：汽油充值、ETC充值、車(chē)輛維修、車(chē)險(xiǎn)、停車(chē)費(fèi)等支出。

最后，根據(jù)各項(xiàng)成本的變動(dòng)趨勢(shì)，橫向劃分為固定成本和變動(dòng)成本，再?gòu)目v向校對(duì)逐級(jí)細(xì)分固定成本和變動(dòng)成本，直至細(xì)分到具體事項(xiàng)，使企業(yè)管理人員無(wú)需具備財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)即可理解某項(xiàng)工作、業(yè)務(wù)或某個(gè)項(xiàng)目。

A公司2022－2024年連續(xù)三年開(kāi)展全成本核算，2023年?duì)I業(yè)總收入同比上年提高263.12%，2024年與2023年基本持平；2023年?duì)I業(yè)總成本同比上年提高22.86%，營(yíng)業(yè)總成本增加額僅占收入增加額的12.24%。A公司固定成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比近三年逐年下降，2022－2024年占比分別為82.37%、77.02%、63.76%。2022－2024年期間，固定成本各組成部分的變動(dòng)趨勢(shì)基本一致。A公司變動(dòng)成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比近三年逐年上升，2022－2024年占比分別為17.63%、22.98%、36.24%。2022－2024年期間，變動(dòng)成本各組成部分中，除V006水電費(fèi)支出呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)趨勢(shì)外，其他九項(xiàng)變動(dòng)成本的變動(dòng)趨勢(shì)大致相同。

（二）C公司戰(zhàn)略性成本管控具體實(shí)踐

C公司以冷鏈倉(cāng)儲(chǔ)為主業(yè)，2022－2024年連續(xù)三年開(kāi)展全成本核算，2023年?duì)I業(yè)總收入同比上年提高105.30%，2024年與2023年相比提高19.92%；在2023年?duì)I業(yè)總收入大幅提高的情況下，營(yíng)業(yè)總成本同比上年不僅沒(méi)有增加反而下降2.33%，2024年?duì)I業(yè)總成本與2023年相比提高17.23%，營(yíng)業(yè)總成本增長(zhǎng)率低于營(yíng)業(yè)總收入增長(zhǎng)率2.69個(gè)百分點(diǎn)。從絕對(duì)額來(lái)看，近三年固定成本呈現(xiàn)增長(zhǎng)并逐步平穩(wěn)的趨勢(shì)，變動(dòng)成本則呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)。

C公司固定成本在營(yíng)業(yè)總成本中2022－2024年的占比分別為65.12%、76%、65.81%，呈現(xiàn)波動(dòng)情況，2022年和2024年占比基本相同。從各組成部分的占比來(lái)看，F(xiàn)007企業(yè)人工成本占固定成本的比例分別為33.51%、33.61%、30.08%，平均占比達(dá)到32.40%，說(shuō)明人工成本保持了相對(duì)穩(wěn)定。近三年固定成本各組成部分的變動(dòng)趨勢(shì)基本一致。

C公司變動(dòng)成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比分別為34.88%、24%、34.19%，呈現(xiàn)波動(dòng)情況，2022年和2024年占比基本相同。從各組成部分的占比來(lái)看，V006水電費(fèi)支出占變動(dòng)成本的比例分別為25.74%、42.70%、52.29%，呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)占比逐步提高的趨勢(shì)。2023年水電費(fèi)支出同比提高11.08%，2024年與2023年相比提高104.51%，說(shuō)明冷鏈倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)用電量大幅提高。近三年變動(dòng)成本各組成部分中，除V002項(xiàng)目款支出外，其他項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)基本一致。

（三）S公司戰(zhàn)略性成本管控具體實(shí)踐

S公司是一家提供城市功能服務(wù)的園區(qū)企業(yè)，2022－2024年連續(xù)三年開(kāi)展全成本核算，2023年?duì)I業(yè)總收入同比上年提高38.26%，2024年與2023年相比雖下降了9.26%，但和2022年相比提高25.45%；在2023年?duì)I業(yè)總收入大幅提高的情況下，2023年?duì)I業(yè)總成本同比上年下降1.29%，2024年?duì)I業(yè)總成本與2023年相比下降5.59%，營(yíng)業(yè)總成本呈現(xiàn)逐步下降趨勢(shì)。從絕對(duì)額來(lái)看，近三年固定成本呈現(xiàn)基本穩(wěn)定的趨勢(shì)，變動(dòng)成本則呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。

S公司固定成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比呈現(xiàn)逐步增加的情況，2022－2024年固定成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比分別為75.33%、77.64%、81.22%，但從絕對(duì)額看，固定成本近三年基本相同。從各組成部分的占比來(lái)看，F(xiàn)001固定資產(chǎn)折舊、F004營(yíng)業(yè)稅金及附加、F007企業(yè)人工成本三項(xiàng)占比較高。近三年，固定成本各組成部分的變動(dòng)趨勢(shì)基本一致。

S公司變動(dòng)成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比呈現(xiàn)增高之后逐步下降的趨勢(shì)，2022－2024年變動(dòng)成本在營(yíng)業(yè)總成本中的占比分別為24.67%、22.36%、18.78%。從各組成部分占比來(lái)看，V003安全消防支出和V006水電費(fèi)支出占變動(dòng)成本的比例較高，且V006水電費(fèi)支出呈現(xiàn)逐步增加的趨勢(shì)。近三年變動(dòng)成本各組成部分中，各項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)基本一致。

四、結(jié)語(yǔ)

本文探討了業(yè)財(cái)融合背景下企業(yè)戰(zhàn)略性成本管控的創(chuàng)新實(shí)踐。業(yè)財(cái)融合為企業(yè)成本管控帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，推動(dòng)了成本管控理念和方法的轉(zhuǎn)變，也將企業(yè)成本管控的場(chǎng)景更加具象化。通過(guò)案例分析，基于業(yè)財(cái)融合的戰(zhàn)略性成本管控，為企業(yè)優(yōu)化成本管控提供了新的思路。

本文的研究對(duì)企業(yè)的精益化管理具有重要啟示。首先，在業(yè)財(cái)融合背景下開(kāi)展成本管控，有利于積極推進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)深度融合；其次，基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展成本管控，有利于創(chuàng)新成本管控方式和路徑，提高企業(yè)盈利能力；再次，在人工智能、大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛應(yīng)用下開(kāi)展成本管控，有利于促進(jìn)企業(yè)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)模式變化，持續(xù)推動(dòng)固定性成本向變動(dòng)性成本轉(zhuǎn)化，以提高企業(yè)的靈活性，并不斷提升企業(yè)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

未來(lái)的研究可以進(jìn)一步探討不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)在業(yè)財(cái)融合背景下實(shí)施戰(zhàn)略性成本管控的差異化策略，以及新技術(shù)如區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等在成本管控中的應(yīng)用前景。同時(shí)，如何平衡成本管控與創(chuàng)新投入、如何在全球化背景下實(shí)施跨國(guó)成本管控等議題也值得深入研究。

（作者單位：北京京紙集團(tuán)有限公司）