小切口 大縱深：全周期治理驅動審計高質量發展

審計監督作為黨和國家治理體系的關鍵構成，肩負著守護經濟安全、捍衛人民利益的重任。在當前復雜多變的經濟與社會環境下，審計工作既面臨前所未有的挑戰，也迎來新的發展機遇，研究型審計也就應運而生，成為新時代審計事業發展的風向標。開展研究型審計，不僅是審計人員找準審計項目切入點、提升自身能力水平、推動審計工作高質量發展的基礎，更是實現審計價值增值、賦能組織發展的重要手段。而小切口方法宛如一把精準的手術刀，切入審計業務的關鍵環節，為研究型審計的落地生根開辟蹊徑，助力審計工作精準發力，深度挖掘問題根源，切實發揮審計監督與服務的雙重效能。

小切口方法在研究型審計中的作用

“小切口”一詞源于醫學領域中的微創手術理念，指通過微小創口解決重疾難題，這一智慧已被廣泛借鑒至各行業領域。于審計實踐而言，小切口方法遵循宏觀著眼、微觀入手的原則，錨定具體事項或工作流程，以點帶面、重點突破。它以問題為導向深入挖掘細節，通過調查研究探尋問題產生的背景、成因及真相，從而成功解決改革進程中的卡點堵點及體制機制障礙和風險漏洞。

小切口方法能顯著提升審計的精準性和針對性。聚焦細微之處可精準直擊問題靶心，避免審計資源的無端分散，極大地提高審計的工作效率和效果。同時，審計人員通過深度剖析問題，能夠更清晰地洞察潛在風險，為審計質量提供有力保障。在復雜多變的經濟社會環境中，小切口方法有助于研究型審計更好地應對各種挑戰，緊密貼合經濟改革脈絡，以積極主動的姿態服務發展大局。以改革的視角發現問題，以創新思路化解難題，既能更加精準地歸納問題、分析問題，又能提出務實可行的建議，幫助被審計單位加強內控管理，優化制度流程，推動審計工作創新發展。

小切口方法在研究型審計中的應用

開展研究型審計工作時，小切口的選擇多元且精妙。為更好地開展研究型審計工作，審計人員可以從這些方向選取小切口：鎖定某個關鍵領域，深入分析其中的風險和潛在問題；針對某個具體的內部控制環節或流程進行詳細審查，評估其有效性和可靠性；選取一個具體的績效指標或項目，分析其達成情況、影響因素及潛在風險；以某項具體法規或政策要求為切入點，檢查組織的合規性。通過小切口，審計人員找到牽一發而動全身的關鍵點，以小見大、以點帶面，從中提煉出具有普遍性、苗頭性的問題，充分發揮審計的建設性作用。

以某集團為例，聚焦電視型號績效，“境外公司銷售返利專項審計”圍繞銷售返利展開，“國有私募基金運營情況專項審計”針對基金運營，“醫院通用設備設施運營維護和能源管理項目整體外包專項審計”則以項目外包為切入點。上述四個審計項目均為小切口模式，審計內容高度集中，真正做到了切口小、精度高，便于統籌各單位審計資源，深入挖掘項目細節，直擊問題核心并提出精準建議，為審計實踐提供了范例。

以小切口推動研究型審計實施的路徑

聚焦研究立項意圖，強化審計針對性。研究立項意圖需秉持研究型審計理念，站在全局高度規劃審計項目。以財政財務審計為基礎，以經濟責任審計為龍頭，以審計調查為支撐，協同開展多元審計工作。在立項時，審計人員需參考中央、省、市經濟政策和重大決策相關文件和資料，深挖行業數據，探尋審計切入契機。圍繞審計工作方案，將立項背景、審計目標和審計重點內容作為研究課題，系統分析審計項目立項的合法性、可行性和科學性，確保審計立項合法、可行、科學并且契合組織的戰略藍圖。同時，結合被審計單位所處行業特質，甄選具有代表性、普遍性、關鍵性的項目，通過小切口數據、內控審查和關聯分析，捕捉異常動態，為審計工作確定精準方向。

著力審前調查與政策研讀，提升審計效率。項目啟動前，審計人員需深耕國家宏觀政策、法律法規以及單位內部管理制度，全方位厘清相關政策脈絡、內容和要求，精準把握政策精神要義，錨定審計發力點。面對被審計單位，要扎實開展審前調查，從行業產業的宏觀和企業經營的微觀兩個角度研究審計任務，分析主營業務所處的行業發展軌跡、歷史沿革及市場行情，洞悉行業特性、運營模式及市場運作規律，研讀企事業單位內部機構改革方案、戰略藍圖和中長期發展規劃，以及重大投融資布局、資金投向、薪酬政策和考核制度等，重點關注制約發展的難點、領導關注的重點、群眾熱議的焦點、審計監督的盲點，鎖定權力集中、資金密集、資源富集的高風險領域。同時，研究歷年政府審計、內部審計、巡視巡查發現的問題以及整改情況，關注法律糾紛等涉訴事件，提前研判、捕捉審計風險點。針對經濟責任審計，詳細研究被審計單位領導任期內的經濟責任履行情況，聚焦“三重一大”決策、經費審批、招投標等重大經濟決策領域，增強審計的前瞻性和實效性。審計人員應及時列出審計資料需求清單，全面了解被審計單位及部門的業務流程和資金流向，梳理微觀層面的相關基礎經濟指標，并與宏觀整體指標進行對比分析。在這期間，相關工作人員要有步驟地摸排其內控情況，對財務數據與業務數據進行關聯分析，從多維度把握審計對象的特點和業務特質，進而研判審計需關注的重點事項及實施路徑。通過細致的審前調查，明確審計重點、定位審計疑點，細化審計目標、各階段任務、審計程序及內容等，確保審計方向清晰、重點突出，提升審計效率。

注重審中過程探究，夯實審計質量根基。審計人員應立足經濟監督定位，堅持以問題為導向，深入一線開展調研。從單項目縱向剖析與多項目橫向比對雙維度發力，深挖審計領域的演進歷程、發展現狀和改革要點，以及被審計單位的主業特點、運營架構和治理模式。借助數據手段，關聯核查資金流、資產流、業務流、信息流和文件流中的潛在問題，層層梳理盈利模式、決策過程、財務處理等各個關鍵環節，直擊問題本質，科學精準地揭示重大問題和風險隱患。在問題取證環節，要逐個厘清問題深層次癥結，確保把政策法規研究透徹，將審計問題查深查透，做到定性準確、取證來源可靠、證據鏈完整，經得起反復推敲。以工匠精神做好審計報告的“深加工”，揭示被審計對象及相關行業領域在深化改革中的深層次矛盾，提出有針對性、可執行的高質量審計建議，切實提升審計監督效能，為組織發展提供有力支持。

以某審計項目為例，審計人員從被審計單位提供的銀行對賬單入手，追蹤資金流向并分析來源及去向，同時結合銀行日記賬和往來結算賬目，對往來賬余額及賬齡進行細致分析。他們拿到從銀行重新獲取的銀行對賬單并進行逐筆核對，發現會計人員提供的銀行對賬單系偽造，進而揭露出財務內控嚴重缺失的問題——出納人員利用內控缺陷、不相容職務未分離、授權審批環節缺失等漏洞，實施了挪用公款的違法犯罪行為。最終，審計工作幫助被審計單位挽回損失，相關責任人受到嚴肅處理，充分體現了審中研究的關鍵作用。