國有企業內部控制體系建設思考

摘" 要：在經濟全球化和市場競爭日益激烈的背景下，國有企業面臨更加復雜的經營環境。建立完善的內部控制體系，有利于企業適應外部環境的變化，提升企業市場競爭力。本文先闡述內部控制定義，明確國有企業內部控制體系建設的重要性，然后從多個層面分析內部控制體系建設中的問題，如內部控制制度流于形式、內部控制風險管理和隔離意識淡薄、缺少內部監督與審計機構等，最后提出了相應的策略，包含建立內部控制制度、強化內控風險管理和隔離意識、建立科學的內部監督機構等。

關鍵詞：國有企業；內部控制；建設問題；優化策略

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.03.109

1 引言

當前，國有企業正處于深化改革的關鍵時期。國企改革的目標是建立現代企業制度，提高國有企業經營效率和競爭力。建立健全的內部控制體系，是國企改革的重要組成部分，有利于規范企業管理行為，防范經營風險，推動國有企業的持續健康發展。但在實踐中，部分國有企業內部控制體系建設中，多個部門和環節存在風險，導致內部控制實施效果不顯著、不理想，制約了國有企業良性發展。對此，國有企業要結合自身實際情況，建立完善的內部控制體系，并且將其實施到位，幫助企業穩定健康地發展。

2 內部控制的定義

國有企業內部控制是指企業為實現經營目標，保護資產安全完整，確保財務報告真實可靠，提高經營效率和效果，促進企業戰略實施而采取的一系列管理措施和程序。其是一個系統的、動態的過程，涵蓋了企業的各方面和層級，確保企業的運營活動在合法合規的框架內進行[1]。

3 國有企業內部控制體系建設的重要性

國有企業運營和管理關系到國家經濟的發展。建立健全的內部控制體系，對國有企業來說至關重要，具體來說如下：第一，提高管理效率效果。內部控制體系通過對企業業務流程的梳理和規范，幫助企業實現管理流程的標準化和系統化，從而提高管理效率。同時，內部控制還可以明確各級管理層的職責和權限，優化內部資源配置，減少管理浪費，提升企業管理效果。第二，增強風險管理能力。國有企業面臨著市場競爭、財務風險、運營風險等多種挑戰。建立健全內部控制體系，有利于企業及時發現和評估潛在的風險，制定相應的風險應對措施，增強企業風險抵御能力。第三，保障財務報告可靠。財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的重要文件，其真實性、準確性和完整性對投資者具有重要意義。通過建立內部控制體系，企業可規范財務報告的編制和審批流程，確保財務報告的真實性和準確性，維護企業的信譽和形象。第四，確保資產安全完整。內部控制體系可以對企業資產進行全面監控和管理，確保資產的安全和完整。通過建立完善的資產管理制度和審批流程，企業可防范資產流失、浪費和挪用等問題的發生，保證企業資產的安全和有效利用。

4 國有企業內部控制體系建設的問題分析

4.1 內部控制制度流于形式，難以發揮制度約束作用

內部控制制度在國有企業經營管理中起著關鍵作用，其可以有效地保障企業財務安全、規范經營行為，并且提高經濟效益。然而，部分國有企業內部控制制度建設和執行上，仍存在著一些問題：首先，制度建設與執行滯后。部分國有企業在內部控制制度的制定上缺少前瞻性和系統性，往往根據當前出現的問題進行修補，不能形成全面、科學的內部控制體系。在制度執行上，也存在明顯的滯后現象，無法及時落實內部控制制度。其次，崗位職責不明確。在部分國有企業中，崗位職責的設置往往不明確，導致員工自身在內部控制制度中角色和責任不清楚，這使員工不能履行自身內部控制職責[2]。最后，監督與檢查機制缺失。一些國有企業在這方面存在明顯的缺失，缺少獨立的內部審計機構或專門的監督部門，導致內部控制制度的執行情況無法及時反饋和糾正。

4.2 內部控制風險管理和隔離意識淡薄，風險管理效果不顯著

在部分國有企業運營中，內部控制風險管理與風險隔離不到位，使各項活動開展中存在隱藏風險，影響內部控制實施成效。一是風險識別受阻。風險識別是企業風險管理的關鍵環節，在部分國有企業中，風險識別工作受多重因素的影響，如信息溝通不順暢、員工參與度不高等問題，導致企業無法及時、準確地識別潛在風險。二是風險評估標準缺失。風險評估是企業內部控制的重要組成部分，在有些國有企業中，缺少科學、合理的風險評估標準。這使企業在評估風險時無法準確判斷風險的性質和程度，影響了風險應對措施的制定和執行。三是風險隔離不到位。風險隔離是企業在識別和分析風險后采取的措施，關鍵是將風險控制在可控范圍內。然而，部分國有企業在風險隔離方面存在明顯不足。一方面，企業沒有結合風險性質和程度采取隔離措施。另一方面，雖然采取了隔離措施，也可能因制定或監督不到位而失效。

4.3 缺少內部監督與審計機構，導致內部控制監督流于形式

內部控制監督與審計是確保國企規范運營、防范風險的重要手段。在日常實踐中，一些國企缺少內部控制監督和審計，無法對內部控制建設和實施情況進行檢查監督，難以確定其中突出問題及時整改，核心問題如下：一是內控監督體系不健全。一些企業缺少完善的內控監督體系，導致監督職能無法得到有效發揮。這主要表現在監督制度不完善、監督流程不清晰、監督責任不明確等方面，監督工作無法有效開展。二是審計獨立性不足。審計的獨立性是確保其客觀公正性的基礎。然而，在部分國企中，審計機構多受管理層等主體的影響，使審計工作獨立性不強。三是監督執行不到位。即便擁有了內控監督體系，但由于其執行不到位，監督職能多流于形式。這主要表現在監督頻次不足、監督深度不夠、監督結果處理不當等[3]。四是缺少有效監督手段。一些國有企業在監督手段上缺少創新，仍沿用傳統的監督方式，不能適應現代企業復雜性和多樣性，這導致監督工作不能深入開展，監督效果十分有限。

4.4 內部控制活動質量較低，阻礙內部控制水平提升

控制活動在國有企業中占據重要地位，關系著企業的盈利、財務支出等。部分國有企業在控制活動方面還存在著不足，主要有預算管理、采購管理、資產管理等方面的問題。首先，預算管理問題。一方面，預算編制不科學。部分國有企業預算編制缺少科學性，導致預算與實際脫節。這主要體現在預算指標設置不合理、預算數據不準確及編制流程不規范等方面。由于預算編制不科學，企業無法按照預算合理安排資源，影響企業正常運營。另一方面，預算執行不到位。一些國有企業預算執行中存在執行不力的情況，導致預算無法得到有效實施。這主要表現在預算執行中缺少監督、預算執行結果與預算目標偏離較大、預算調整不規范等方面，使預算執行剛性不足。其次，采購管理問題。在采購管理過程中，部分國有企業采購流程不規范，主要表現在采購計劃制定不科學、缺少前瞻性和系統性；采購管理仍局限于手工操作階段，信息化程度較低，導致采購信息傳遞速度緩慢、準確率較低，影響決策效率和執行力。最后，資產管理問題。資產是國有企業順利開展各項活動的基礎，然而在實際操作過程中，還存在著諸多問題，主要表現在資產管理制度不完善，不能覆蓋資產申購、使用、盤點和處置等，無法保證各環節工作有章可循；資產盤點和清查不到位，缺少規范的盤點和清查規范，不能保證賬實相符、賬賬相符；資產處置過程中，未能做好資產事前評估，選取最優的處置方式，導致資產丟失或浪費。

5 國有企業內部控制體系建設策略和方法

5.1 “量身定做”內部控制制度，提高內控執行力度

為了提高企業運營效率、降低風險并且保證國有資產的安全，建立內部控制制度顯得尤為重要，使各項活動開展規范化、標準化。為了實現這一目標，國有企業應做好以下幾方面：首先，健全內部控制制度體系，規范操作流程。國有企業應制定全面、系統的內部控制制度體系，覆蓋企業的各項業務和環節。同時，要確保制度的實用性、可操作性，避免制度過于繁瑣或脫離實際。其次，職責分工與授權明確。國有企業應明確各層級、各部門及員工的職責和權限，形成分工明確、協作有序的工作機制。通過建立崗位責任制，確保每個員工都明晰自己的職責范圍，避免出現職責重疊或遺漏的情況。同時，要合理授權，確保員工在履行職責時有足夠的權限[4]。最后，加強內部控制監督與檢查。國有企業應建立內部控制監督和檢查機制，定期對內部控制制度的執行情況進行檢查和評估。對發現的問題要及時整改，不斷完善內部控制制度。

5.2 增強內部控制風險管理和隔離意識，提升風險管理水平

風險貫穿于國有企業內部控制實施全過程，做好風險識別、評估及隔離，才能提升風險管理水平，支持單位內部控制建設到位。因此，在實際操作中，國有企業應做好以下幾方面工作。一是風險識別與評估。風險識別與評估作為內部控制風險管理的重要環節。國有企業應建立完善的風險識別機制，通過定期的風險排查與監測，及時發現各環節中潛在風險。同時，應用科學的風險評估方法，對風險進行定性和定量分析，確定風險的性質和程度，為制定風險應對措施提供依據。二是建立風險隔離機制。風險隔離是防止風險擴散和減輕風險影響的重要工具。國有企業建立風險隔離機制，通過設置風險防火墻、制定風險隔離政策等方式，將風險控制在可承受范圍內。三是風險應對措施。國有企業需要對識別出來的風險，制定具體的風險應對措施，主要包含風險規避、風險降低、風險轉移等。同時，還需要結合風險評估結果，制定相應的風險應急預案，一旦出現突發類風險有效防范，減少風險帶來的負面影響。

例如，D企業是集融資、投資、運營為一體化的大型國有企業，企業涉及多個業務范圍，在實際操作過程中，需要將重點放在風險管理中。對D企業而言，針對風險管理成立專門的風險控制部門，主要負責風險排查和管理、風險應對和控制，盯緊以下步驟和環節：第一，風險識別。D企業采取現場業務流程分析法，對企業經營風險進行識別，從外部和內部風險進行識別，形成完整的風險事件庫。第二，風險分析。經過分析，企業可以明確風險事件庫內各類風險影響程度、發生概率，并且根據其發生的等級，制定完善的風險管理措施。主要措施包含分擔風險、規避風險、承擔風險等。

5.3 建立科學的內部監督機構，確定監督范圍和內容

國有企業建立內部控制過程中，加強內部控制監督工作，最為關鍵的是確定監督范圍和內容，按照相關監督制度和流程實施，以提升內部控制有效性。因此，在日常操作過程中，國有企業應做好以下幾方面工作。（1）健全內控監督體系。國有企業需要建立完善的內控監督體系，確定監督職責、流程和責任，確保監督工作實施有章可循。同時，加強對監督工作的考核和評價，確保監督職能有效發揮。（2）提升審計獨立性。加強審計機構的獨立性建設，確保審計人員在執行審計任務時不受任何外部干擾和影響。并且，建立健全的審計質量控制體系，確保審計結果的客觀性、公正性[5]。（3）強化監督執行力度。加大對監督工作的投入力度，提高監督頻次和深度。加大對監督結果的處理和跟蹤，確保內部控制執行中問題及時發現和糾正。（4）創新監督手段和方法。國有企業還應積極探索和應用現代監督技術和手段，如大數據、人工智能等，提高監督工作效率和準確性。同時，結合企業實際情況，不斷創新監督方式和方法，以適應現代企業的復雜性和多樣性。

5.4 提高內部控制活動質量，發揮內控作用和價值

國有企業還要進一步完善內部控制流程，將內部控制基本要求和規則嵌入到具體業務活動中，使各項活動開展規范化、標準化，真正發揮內部控制約束、控制等效用。在實際操作過程中，建議做好以下幾方面工作。首先，加強預算管理。一方面，科學編制預算。國有企業在預算編制過程中，需要科學設置預算指標，確保預算編制基礎數據完整、準確，并且選取合理的預算編制方法，使預算編制內容完整、符合企業實際。另一方面，強化預算執行力度。國有企業在預算執行中，需要進一步落實監督和考核，并且掌握預算執行結果與預算目標偏差及原因，及時糾偏和調整，保證預算執行落實到位[6]。其次，加強采購管理活動。為了保證采購管理活動規范化、標準化，最為重要的是建立完善的采購流程，明確各環節的職責和權限，確保采購活動的合規性和有效性；加強采購招標管理，注重招標文件管理，將供應商資格條件、評標辦法標準化，使采購業務有計劃、有組織地進行；全面督查企業采購方式和程序是否合規，針對采購需求設定明確的采購程序。最后，加強資產管理。資產是國有企業開展各項活動的關鍵，需要保證資產管理規范化、標準化，需要結合國企實際情況，建立完善的資產管理制度，覆蓋資產全過程管理，確保資產管理規范化、標準化；同時，注重資產盤點，明晰資產盤點標準和規范，保證賬賬相符、賬實相符；強化資產處置和報廢，形成統一的資產處置規范和方法，提高資產使用效率，減少資產浪費或丟失。

6 結束語

綜上所述，國有企業在國民經濟中地位愈發重要，需要將內部控制體系建設視為重點，以便于有效防范風險、提升運營效率、確保財務報告完整可靠，更加適應復雜多變的市場環境。由于一些國有企業在內部控制建設中，受多重因素的制約和影響，造成這項工作開展效果不顯著，影響國企良性發展。因此，國有企業在構建內部控制體系時，要明確影響其關鍵因素，預先進行防范和控制，發揮其作用和價值，促進國企高質量發展。

參考文獻

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[4]劉晶晶.大數據背景下國有企業內部控制的完善措施研究[J].品牌研究，2022（29）：161-164.

[5]潘麗琴.財務共享對國有企業內部控制系統建設的影響研究[J].當代會計，2023（12）：133-135.

[6]陳學敏.淺談風險管理導向下提升國有企業內部控制有效性的對策思考[J].現代經濟信息，2023（21）：106-108.

作者簡介：李漢猛（1977-），男，漢族，河北衡水人，本科，中級會計師，研究方向：內部控制。