公立醫院臨床科室負責人經濟責任審計與績效審計相結合的實踐

一、引言

公立醫院是我國醫療服務體系的主體，承擔著為社會公眾提供醫療服務的社會責任，在公共衛生領域扮演著重要角色。2019年1月，國務院辦公廳發布了《關于加強三級公立醫院績效考核工作的意見》（國辦發［2019］4號），對加強三級公立醫院績效考核工作提出具體意見（以下簡稱“國考”）。各公立醫院根據“國考”要求，已建立起較成熟的內部績效管理制度及評價指標體系。

在“國考”背景下，如何將績效審計與經濟責任審計較好地結合在一起，成為公立醫院審計理論研究及實務探索的熱點。近年來，國內部分研究文獻中已經出現了將績效審計與公立醫院領導干部經濟責任審計相結合的探索，但這方面的研究目前尚不完善。一是專題研究數量匱乏，研究視角未能拓展到對臨床科室負責人進行監督的層面；二是理論框架比較空泛，缺少創新點；三是研究方法多為具體審計案例分析，其中定量分析、歸納總結較少。

二、將經濟責任審計與績效審計相結合的實踐

2024年，（以下簡稱市一醫院）內部審計部門結合臨床科室負責人整體換屆工作，對74名臨床科室負責人開展了任期經濟責任審計。在項目開展過程中，審計人員嘗試將經濟責任審計與績效審計相結合，并對結合路徑進行了探索。

（一）以績效目標為切人點，設計審計方法模式

市一醫院領導層制定了對各臨床科室的目標責任書，于年初在醫院行政工作大會上由科室主任代表科室簽署。在臨床科室負責人經濟責任審計過程中，內部審計人員從目標責任書入手，針對績效管理“目標—規劃一執行”三個步驟，分別開展了符合性測試及實質性測試，具體方法如下。

1.對醫院績效目標及其分解情況進行符合性測試。

績效目標的設定反映了醫院績效管理活動的預期發展方向，是績效審計評價的依據。因此，醫院內部審計人員在項目開展中，首先需要對整體績效目標及其分解情況開展符合性測試，內容包括：了解醫院“國考”成績排名、得分優勢及扣分點；醫院在“國考”背景下是否有整體績效目標；整體績效目標是否明確、可衡量、可實現，目標選擇與醫院整體戰略是否相關，是否有明確的截止時間，醫院對整體目標的分解是否恰當、是否可以量化等。

2.對績效規劃的編制情況進行符合性測試。

績效規劃是公立醫院在績效目標的引導下，對達成目標的措施和手段進行的制度安排和過程設計。因此，符合性測試的第二個重點是績效規劃的編制情況，內容包括：績效規劃與績效目標的相關性；績效規劃的合規與合理性；績效規劃的執行手段是否有效等。

3.對績效規劃的執行情況進行實質性測試。

符合性測試結束后，就進人實質性測試階段。內容包括：檢查向上級主管部門報送的相關績效報表，對報送數據的真實、合法、有效、完整性等進行詳細審查；分析各類報表數據之間的勾稽關系，判斷相關績效報表填報的準確性；審查績效管理效率以及資金、資產、資源管理情況等。

4.對績效目標的實現程度進行實質性測試。

實質性測試的最后一步，是將各科室年末指標的實際完成情況與目標責任書要求進行對照，定量分析每項指標的目標完成程度及績效指標表現的趨勢。對于科室未完成的績效目標，還要進一步分析未達標的原因。

（二）以績效目標實現程度為主要依據，建立審計評價指標體系

市一醫院內部審計部門以績效目標實現程度為主要依據，成功搭建了一套臨床科室負責人經濟責任審計評價指標體系，共包括6個評價項目、15個評價指標。審計評價內容延伸至臨床科室對醫院戰目標的實現情況，更加凸顯臨床科室負責人工作的特點，具體如表1所示。

內部審計人員按照上表所列示項目，結合符合性測試、實質性測試結果，對每位臨床醫技科室負責人進行了打分，并對臨床科室負責人績效管理的經濟性、效率性和效果性進行了評價，進一步明確了績效目標未完成的責任歸屬。經過上述程序最終形成的審計報告，為醫院組織部門對臨床科室負責人的選拔、任用、獎懲及管理提供了參考，取得了較好的成效。

三、將績效審計與經濟責任審計相結合的若干建議

（一）選用“國考”指標需從實際出發

“國考”指標體系中既有用于評價醫院經濟運營能力的指標，也有用于評價醫療服務能力的指標，如四級手術占比、微創手術占比等。經濟責任審計評價指標體系可以參考“國考”指標，但不能照搬。若選用“國考”中的定量指標進行審計評價，則需根據國家衛生行政部門頒布的操作手冊，對公式中的參數進行仔細研究，以避免對參數的理解有誤。必要時，需根據實際情況對選用的指標表現進行修正。如發生大規模衛生應急事件對部分公立醫院的“國考”指標表現有較大影響，進行審計評價時應從實際出發，避免評價不準確。

（二）加強對績效數據質量的審計監督

若將績效審計的內容和方法嵌人到經濟責任審計中，則績效數據的質量會對審計結果造成較大影響。目前，部分公立醫院存在財務數據和業務數據統計口徑不一致、績效數據獲取路徑復雜、部門信息割裂、數據不透明、勾稽關系不清晰等問題。為確保審計質量、規避審計風險，審計人員在開展審計業務時，需加強對績效數據質量的審計監督。例如，將財務、業務數據進行細致比對，判斷兩者是否存在統計口徑差異等，從而進一步推動公立醫院加強數據治理、夯實數據底座。

表1 臨床科室負責人經濟責任審計評價指標體系

（三）建立并完善公立醫院相關審計準則

公立醫院審計主管部門盡快建立起“國考”背景下的績效審計準則及配套的內部審計質量控制辦法，為公立醫院績效審計提供科學、規范的標準。在必要的情況下，需建立相應的內部審計管理制度，提升審計意見的權威性。此外，如何將內部審計部門出具的經濟責任審計報告及其審計結果與醫院中層干部或臨床科室負責人的考核、任免、獎懲結合起來，還需要進一步研究和探索。@

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