會計核算中稅務策劃的應用

摘" 要：會計核算中稅務策劃的應用方法對企業財務管理有較為重要的影響。稅務策劃在合理合法的框架內，通過優化收入確認和合同結算方式，實現遞延納稅，降低稅負。包括通過選擇合適的折舊方法、供應商以及限額扣除項目金額，來達到稅務優化的目的。本文通過研究，強調了適當的存貨計價方法和及時核銷壞賬在節稅和財務優化中的重要性。同時指出，稅務策劃在經濟效益提升的同時，因其潛在的法律和經濟風險，更加要求企業加強內控，規范會計核算，并提升財務和法律意識。建議企業積極關注稅收政策的動態變化，及時調整策劃策略，以確保法律合規和實現最大經濟效益。本文旨在通過穩健的稅務策劃措施，使企業在日益競爭激烈的市場中提高競爭力，確保其可持續發展。

關鍵詞：稅務策劃；會計核算；加速折舊方法

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.016

1 稅務策劃與會計核算的關系

會計核算是企業管理中至關重要的一環，反映企業的經營及成果，而稅收作為實現財政收入穩定增長的關鍵因素依托于會計核算，與會計核算密不可分，相輔相成，會計核算制度健全、內部控制制度完整的企業，更有利于科學應用稅務策劃降本增效，提升企業市場競爭力。同時，稅務策劃需要對企業的財務狀況和經營成果進行深入的分析和研究，幫助企業更好地了解自身的財務狀況和經營成果，提高企業會計核算的準確性和可靠性[1]。

2 稅務策劃對企業會計核算的重要性

稅務策劃是指在合法合規的前提下，通過合理的財務規劃，結合企業自身的經營情況，幫助企業合理降低稅負，增加企業的凈利潤，增加企業的可支配資金，優化資金流，提高盈利能力。同時，稅務策劃有助于提高企業的管理經營效率，這要求企業充分了解自身經營情況及國家稅收政策，并對投資、管理和財務活動進行事先安排。這不僅對企業的管理人員和財務人員的專業能力提更高的要求，還能促進企業更科學地管理資金，提高資金的使用效率，降低財務風險。此外，稅務策劃有助于完善企財務管理制度，提高會計管理水平，推動企業整體管理水平的提升。

3 企業會計核算中稅務策劃的實踐應用

下面將從兩個角度闡述稅務策劃對會計核算的影響，一是建安行業存在的會計核算相關問題，二是多數中小企業存在的會計核算問題。

3.1 建安行業的稅務策劃對會計核算的影響

隨著國家實施擴大內需、增加基建投資規模、大力發展境外基建市場，基礎設施建設和重點工程建設項目迅速發展，建安行業一度成為新的稅收增長點，企業需要提升財務管理水平，選擇合適的組織架構及業務模式。

3.1.1 組織架構的設計的影響

企業集團組織架構有多種分類，不同的組織架構財務核算及稅務管理不一致，合理的組織架構形式能夠使其實施合理的稅務策劃。以建安行業為例，U型組織架構模式業務集中在母公司，在各地僅成立項目部、制造中心、費用中心、研發中心、核算中心等。由母公司統一安排經營活動。這種模式便于集團統一管理，統一進行會計核算。但不利于稅務策劃，難以充分享受稅收優惠。而分權的H型組織架構模式下母公司只做戰略管理，各子公司成為獨立的利潤中心，公司交易獨立經營，自負盈虧責任，充分調動各子公司生產經營的積極性，各子公司根據經營特點設置會計科目，核算收入、成本、費用，測算企業毛利和經營效益，這容易導致各子公司存在不同的會計處理方式，集團母公司難以直觀或者準確獲取整個集團的匯總數據，但可以通過平衡子公司稅負，實現各子公司的稅后策劃，有效協調集團內部收益，降低集團本身的稅負[2]。

3.1.2 業務包工形式的影響

業務包工形式通常為清包或者全包，在清包方式下，建安企業對建設單位提供材料開具發票的方式對會計核算有不同的影響，一種是建設方在發出材料時直接計入工程成本，施工方在收到材料后不做任何會計處理，也不開具發票。另一種是建設方在發出材料時計入預付賬款，施工單位將收到并使用的工程物資計入合同履約成本，并按照含甲供材的金額開具發票。而在全包方式下，需要根據合同約定的權利與義務，區分是兼營或混合銷售行為，分析應分別或統一開具建安發票。相較清包的方式，選擇全包能夠保證工程施工質量與工期的基礎上，對施工進行有效管理，包括施工材料的采購或者自產方式、工程施工完工進度的準確性、收入成本的準確計量，實現稅務策劃的目的，提升自身的經濟效益。

3.1.3 合同簽訂方式的影響

合同在很大程度上反映企業的經營情況，對財務管理各方面起到監督作用，包括籌資、投資、營運資金管理、利潤分配等。合同的簽訂直接影響內部控制、財務管理、稅務策劃、財務報告、資金計劃等多個環節。若經濟合同的簽訂、執行與結算過程缺乏有效的管理，可能導致財務報表與企業實際的財務狀況脫節，增大財務風險。建設工程合同包括工程勘察、設計、材料及設備、施工合同，金額較大，約定的權利與義務較復雜，針對這一情況，建筑工程施工企業需要對經濟合同進行深入分析，識別可能影響企業稅負的條款，并進行有效的對比分析，避免因合同的不合理導致的稅務問題，實現對企業稅務的全面策劃，強化對成本的控制，實現利益目標，提高自身的綜合競爭實力。

3.2 稅會差異及稅法對中小企業會計核算的影響與研究

近年來，會計制度改革較大，比如長期股權投資會計準則、金融工具確認和計量準則、債務重組、新收入準則等都有較大變化。這使得會計制度和稅法之間的差異變得越來越明顯，這種差異給企業的財務核算和稅務部門的征管工作帶來挑戰，但同時也給稅務策劃提供了空間。企業可以通過調整銷售策略、合同條款、結算、選擇供應商等方式，影響收入的確認和計量方法，成本費用的計量金額，實現稅務策劃的目標。

3.2.1 收入的確認和計量

會計和稅法在收入確認與計量上存在一定差異，通過分析這些差異帶來的影響，企業可以在保證合理合法的基礎上，選擇合適的收入確認和計量方法，以達到降低稅負的目的。

會計與稅法在收入確認時間上存在較大差異，例如，企業采取分期收款方式銷售貨物時，會計的處理應需根據自身情況和合同條款判斷合同中是否存在重大融資成分，如果合同中存在重大融資成分，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現金支付的應付金額確定交易價格，而稅法是按照合同約定的收款日期確認收入的實現。企業可以通過與客戶協商，合理安排收款的時間，從而推遲收入確認時間，達到延緩繳納企業所得稅的目的。對于一些季節性經營的企業，可以通過合理安排收入確認時間，將收入集中在稅率較低的期間確認，從而降低企業所得稅稅負。

在支付手續費委托代銷方式下，會計準則要求委托方在收到受托方開出的代銷清單時確認收入，稅法規定需要收到代銷清單，并需要同時滿足商品銷售合同已經簽訂、企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方、企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權也沒有實施有效控制、收入的金額能夠可靠地計量、已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算等條件，才能確認收入。企業可以根據實際情況選擇合適的代銷方式和代銷期限，通過與受托方簽訂合同，合理安排銷售進度和代銷清單出具的時間，從而控制收入確認時間。如果企業預計當年利潤較高，可以適當延長代銷期限，推遲收入確認時間。反之，如果企業當年利潤較低，可以縮短代銷期限，提前確認收入。

3.2.2 成本費用的確認和計量

成本費用是財務報表重要的部分，準確核算成本費用是確保財務報表真實性和可靠性的重要環節，企業應規范成本費用的確認和計量，通過合法合規的有效途徑減輕企業稅負。

首先，供應商的選擇對成本費用的計量起著決定性的作用，如果供應商不合格，可能存在無法開具合法合規增值稅專用發票的情況，企業無法正常抵扣進項稅額，從而增加企業的增值稅稅負。同時，企業在采購時應根據自己的需求，選擇降低采購價格還是獲取更高的稅額抵扣，以此來降低稅收負擔。不合格的供應商涉及虛開增值稅發票的風險，企業一旦被稅務機關查處使用了虛開發票，將被要求補繳已抵扣的進項稅額、繳納滯納金和罰款，嚴重的還可能面臨刑事責任。在此情形下，相應的成本費用也不能在企業所得稅稅前扣除，增加企業的應納稅所得額，導致企業多繳納企業所得稅。且如果稅務機關在稅務檢查時，發現企業與頻繁被列入經營異常名錄的供應商有交易，可能會對這些交易的真實性、合法性進行深入調查，增加工作量。

成本費用的稅會差異包括資產減值損失、預提費用、資產折舊攤銷年限、限額扣除項目等，有關限額扣除項目，例如業務招待費、廣告費、業務宣傳費、利息支出等。企業每年發生的各項費用應事先作好預算，除了考慮生產、經營的需要，還要兼顧稅前扣除額的限制，例如，將職工福利費支出控制在工資薪金總額14%以內，將企業發生的職工教育經費支出，控制在工資薪金總額 8% 以內，工會經費控制在工資薪金總額 2% 以內，業務招待費支出控制在發生額的 60% 扣除及當年銷售（營業）收入的 5‰以內，根據相關規定金額和企業的實際經營情況來計算更加合適的費用支出金額，合理優化企業稅收結構[3]。

3.2.3 資產的確認與計量

企業可以從多方面對資產的確認計量進行規范，合理控制其對企業財務核算及稅負的影響。

首先是存貨發出計價方法的選擇方面，主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法，在物價波動的情況下，不同的存貨計價方法對企業利潤及稅負產生不同影響。例如，企業在物品價格上漲的期間，如果采用先進先出法，可能導致成本低，在當年利潤總額較高時，企業可能需要提前繳納較多的企業所得稅，占用企業資金，導致企業資金緊張。而采用加權平均法，可能會更加符合企業的實際利潤，計算繳納相對更加合理的企業所得稅，獲得資金的時間價值。

其次，選擇合適的折舊方法，熟練掌握相關稅收優惠。企業會計準則規定，企業應當根據與固定資產有關利益的預期實現方法，可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法，企業在進行相關的財務決策時，需要根據自身實際情況，考慮是否使用加速折舊政策。一般來講，企業采用加速折舊方法，能夠使企業在固定資產使用前期更多的計提折舊費，這部分折舊額可以在計算企業所得稅時減少當期應納稅所得額，從而減少企業的應納稅額，增加企業現金流量，起到遞延所得稅的作用。但如果企業正處于稅收優惠期或是虧損彌補期，則采用加速折舊法不僅不能享受新政策的優惠，還可能對企業所得稅產生負面影響。同時，關于資產，稅法上也存在一些稅收優惠的規定，例如，企業新購進不超過500萬元的設備、器具，單位價值，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。企業在日常經營中應更加注意相關優惠政策，隨時保留相關材料備查，避免后續因缺少材料而錯失稅收優惠的使用。

最后，及時地核銷呆壞賬。呆壞賬的核銷會減少企業的應收賬款、其他應收款等債權資產的賬面價值，當確定某項債權無法收回時，將其核銷意味著從資產負債表中剔除這部分無法實現的資產，使企業資產的賬面價值更加真實地反映其實際可收回的經濟資源。根據稅法的規定，企業在計算應納稅所得額時，企業提供能夠證明呆壞賬損失確實發生的證據材料，在符合稅法規定條件的情況下，呆壞賬損失可以在稅前扣除。及時核銷呆壞賬可以減少企業的應納稅所得額，從而降低企業所得稅稅負，使財務報表分析更加準確，有助于投資者更準確地評估企業的經營效率。

4 結束語

4.1 研究結論和建議

本文深入探討了會計核算中稅務策劃的應用，明確了稅務策劃在降低企業稅負和提升經濟效益方面的重要作用。在收入確認原則及合同結算方式等方面，企業可通過合理選擇結算方式和控制收入確認時間，實現遞延納稅。費用列支策劃中，合理選擇供應商及控制限額扣除項目金額能有效降低企業稅負。在折舊方法的選擇上，直線折舊法和加速折舊法各有優劣，企業應根據實際情況和稅率變化做出決策。此外，存貨計價方法在物價波動時的合理選擇，能為企業帶來節稅效益和延緩納稅的優勢。及時核銷壞賬，也有助于合理減少企業的應納稅所得額，進一步使企業當期稅負更加合理。然而，稅務策劃也容易存在法律風險和經濟風險，企業更需要加強內部管理，規范會計核算，建立健全內部控制制度，提高財務人員專業素質和法律意識，加強對稅務策劃方案的審核、監督和管理。此外，企業還應密切關注稅收政策變化，及時調整策劃方案，以確保稅務策劃合法合規。

4.2 研究局限與未來研究方向

稅收策劃的前提是合法合規，企業必須嚴格遵守稅法規定，選擇合適的納稅方案。如果企業通過非法手段減少納稅義務，會面臨嚴重的法律后果，不僅要補繳稅款、滯納金，還可能被處以罰款，甚至承擔刑事責任。未來的稅收研究應更加注重理論與實踐的結合，深入了解稅收征管和企業稅收行為的實際情況，以提高理論的針對性和實用性。

參考文獻

[1]鄭美華.固定資產加速折舊方法的稅務處理及會計核算[J].綠色財會，2013（04）：38-39.

[2]王慕豪.基于企業稅收管理的會計信息控制問題研究[D].東北財經大學，2011.

[3]李建軍.減稅降費與新發展格局下的稅收政策選擇[J].財政監督，2021（04）：22-24.

作者簡介：周麗文（1989-），女，漢族，湖北武漢人，本科，中級會計師，研究方向：財務會計。