戰略導向下檢驗檢測公司全面預算管理優化路徑探析

摘" 要：本文立足于檢驗檢測公司全面預算管理現狀，首先闡釋公司戰略與全面預算關系，其次對目前全面預算管理存在的問題深入剖析，最后對如何改進問題提出合理化的建議。希望通過本文的研究可以推動檢驗檢測公司全面預算管理工作的發展，同時也為行業內的全面預算管理工作提供借鑒與參考。

關鍵詞：戰略導向；全面預算管理；優化路徑

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.145

當前檢驗檢測市場復雜多變，競爭日益激烈，想要在市場經濟中占有一席之地，需要提高公司管理水平及風險應對能力，全面預算管理在企業管理工作中發揮著十分重要的作用，關系到企業戰略目標的實現。

1 檢測行業特點

檢驗檢測行業是指檢驗檢測機構接受客戶的委托，通過專業技術手段及儀器設備在相應標準及技術規范等條件下對鑒定的樣品質量、安全、性能、環保等方面指標進行檢驗檢測并出具檢驗檢測報告，從而評定是否符合政府、行業和用戶在質量、安全、性能等方面的標準和要求。

檢驗檢測行業區域性強，集中度低。資質審查注冊制度及樣品檢驗檢測時效性等要求，基本決定了檢驗檢測機構服務范圍以所在地為主，限制了其跨區域發展，目前大多數檢驗檢測機構都屬于小微型企業，市場競爭激烈。

檢驗檢測行業增速放緩，進入產業整合階段，大型檢驗檢測機構不斷并購整合，綜合實力持續增強，小微企業增速下降明顯，生存壓力持續加大。

檢驗檢測是一個政策導向性較強的行業，行業的發展與行業政策密切相關，政策的變化是檢驗檢測公司面臨的巨大挑戰。

2 公司戰略與全面預算管理關系

討論全面預算管理，就不得不提公司戰略，公司戰略是全面預算管理的目的，是全面預算管理的導向[1]。不談公司戰略，只談全面預算管理，就如同只談過程不談目標，沒有實際意義。

第一，公司戰略是全面預算管理的目標，全面預算管理以公司戰略為導向。公司戰略決定公司未來發展的方向及重點，比如未來以擴張為主，全面預算的重點則側重市場占有率或營收的增長，如未來以利潤為主，全面預算的重點則側重利潤及收益率。

第二，全面預算是公司戰略目標的具體落實，全面預算也是對公司戰略的反饋與修正。全面預算管理執行前，企業需要通過制定年度經營目標及具體業務計劃確定公司戰略目標的實現路徑，公司據此編制全面預算并配置相應的資源，從而指導及管理具體工作的進行。企業全面預算制定及執行的過程也是根據內外資源及條件信息對戰略目標進行修正及調整的過程，確保戰略目標的科學性及合理性。

3 戰略導向下檢驗檢測公司全面預算管理存在的問題

3.1 戰略目標不合理

3.1.1 戰略目標過于激進

1989年我國開始對民間資本開放商品檢驗檢測市場，2002年政府逐漸放開對檢驗檢測市場的監管，第三方檢測機構越來越得到認可和重視，2020年我國開放所有檢測檢驗領域，各性質檢測機構公平競爭。2013-2020年我國檢驗檢測機構數量平均增長率為11.18%，檢驗檢測機構營業收入平均增長率14.42%，但從2021年開始檢驗檢測市場呈現發展放緩的趨勢，2021年檢測機構數量增長率下降至6.19%，2022年更是下降至1.58%，2022年檢驗檢測機構營業收入增長率下降至4.54%，檢驗檢測行業增速放緩，行業進入市場整合期，之前粗放式高增長發展模式已經不再滿足市場發展需求。

3.1.2 戰略目標不夠全面

當行業處于成長期時，快速搶占市場份額是公司戰略的主旋律，這時一些公司往往不太重視其他方面的建設，比如忽視實驗室質量建設導致檢驗檢測質量事故頻發。檢測技術能力投入不足，導致檢測數據不準確，無法滿足客戶需求。對行業政策研判不準確反應不及時，錯失快速發展良機。投資項目的選擇失誤導致項目產出未達預期。應收賬款管理失控，導致壞賬風險激增等[2]。

3.2 全面預算目標不合理

3.2.1 全面預算目標缺乏導向性

經營目標和業務計劃是實現戰略目標的具體化，是組織協調資源達成戰略目標的行動計劃，由于未來發展的不確定性，具體經營目標和業務計劃的制訂存在一定難度，導致很多公司缺少戰略目標到具體經營目標和業務計劃轉化的步驟，直接從戰略目標跳到全面預算的制定，致使全面預算缺少具體經營目標和業務計劃的支撐，容易造成全面預算缺乏導向性。

3.2.2 全面預算目標過于激進或保守

檢驗檢測公司全面預算編制往往實行“單通道”模式，直接由公司高層決定（權威式）或直接由公司各部門匯總上報（參與式），缺乏論證、溝通、調整機制，導致全面目標過于激進或保守，預算目標制訂不合理會嚴重影響員工的積極性，不利于公司戰略目標的實現。

3.3 全面預算編制工作有待加強

第一，全面預算確定過程實質是公司資源分配過程，全面預算的確認勢必會引起各部門“分毫必爭”“錙銖必較”，而多數企業全面預算由財務部門主導或直接編制，但財務部門與其他部門屬于平級部門，由于權限等原因很難平衡好各部門利益關系，容易導致財務部門“單打獨斗”“步履維艱”，預算編制結果各部門接受度低。

第二，檢測行業服務類型復雜多樣，檢測客戶群體小而多，部分檢測業務具有明顯季節性，新興檢測市場發展迅速等特點增加了預算編制難度，除此之外，一些預算編制人員容易忽視各項指標之間的內在聯系，比如當公司面臨較大的資金壓力時，管理者往往會制定較高的銷售回款指標，年度復盤的時候發現即使回款指標完成了，公司依然面臨較大的資金壓力，管理者百思不得其解，追責于采購付款過多，追責于財務資金管控不嚴，可能源頭在于公司未能制定合理的應收賬款管理預算，當公司應收賬款增長規模遠超業務增長時，意味著公司需要墊付較多的成本費用組織生產經營，資金支出的規模遠大于資金流入的規模。

3.4 全面預算管理執行不到位

3.4.1 全面預算執行力與控制力不足

全面預算貴在執行，目前大多數檢驗檢測機構屬于小微型公司，呈現出“規模小、客戶散、體量弱”等特征，在組織結構建設、內部管理制度建設、信息化支撐等方面相對薄弱，導致員工預算意識薄弱，信息反饋不及時，缺乏強有力的控制手段，導致預算執行力不足，控制失效[3]。

3.4.2 全面預算考核不合理

考評導向性不足、考評不公及考評不全面是目前檢驗檢測公司存在的主要問題。比如公司戰略以利潤為導向，但給銷售制定的考核指標主要是回款，導致銷售為了提高客戶回款采用降價、放寬信用政策、增加招待開支等手段，這樣不僅不會提高公司利潤還加重了公司資金壓力。比如對于職能部門，只有懲罰沒有獎勵，導致職能部門缺少降本增效的動力，甚至導致年底突擊花錢的情況等。

4 戰略導向下檢驗檢測公司全面預算管理優化途徑

4.1 合理制訂公司戰略目標

4.1.1 精細化管理，降本增效

集約化已經成為中國檢驗檢測行業必然趨勢，檢驗檢測機構的主要競爭力來自運營效率，精細化管理，降本增效將會是檢驗檢測公司未來發展的主旋律，目前A股上市公司披露的年報中都將提高工作效率、降本增效作為未來戰略的重要組成部分。

4.1.2 注重公信力和品牌建設

公信力和品牌是檢驗檢測認證機構賴以生存的根本，一旦因質量問題使公司品牌和公信力受損，不僅會影響公司業績，還存在業務資質被暫停或取消的風險。

4.1.3 提高技術水平

先進的技術是檢驗檢測公司構筑護城河的關鍵，掌握核心技術是檢驗檢測公司應對激烈市場競爭的底氣，提高檢測方案的科學性，提高檢測數據的準確性，優化檢測工藝降低成本，是檢驗檢測公司謀求長遠發展的必要舉措。

4.1.4 加強對政策的研判

檢測行業是政策導向性較強的行業，政府政策直接影響行業的發展，公司應當密切關注行業動態，及時反應，抓住發展良機，或盡量減少因政策不利變化帶來的損失。除此之外，對于大中型有條件的檢驗檢測公司應積極推進并購戰略及國際化布局，不斷提升公司的整體實力。

4.2 合理制訂全面預算目標

4.2.1 堅持全面預算導向性、先進性、可行性原則

首先要堅持導向性原則，公司應根據戰略目標制訂具體經營目標和業務計劃，全面預算根據具體經營目標和業務計劃合理安排公司資源，實現公司資源的優化配置。其次要堅持先進性原則，目標的設立應有一定挑戰性，有助于挖掘公司內部的潛力，為了更好地激發內部潛力，公司可根據目標難易程度設置多級目標，根據不同層級設立不同的激勵機制。最后要堅持可行性原則，全面預算應以市場預測為基準，建立在科學預判和分析基礎上，充分考慮市場環境變化，結合內外部資源狀況等客觀情況，避免“拍腦袋”式決策，避免目標脫離實際的情況。

4.2.2 采用合適的預算編制模式

權威式或參與式的預算編制方式更適用于預算制定主體能夠對內外環境做出準確判斷的小型檢驗檢測公司，對于大中型檢驗檢測公司單個部門難以全面準確掌握內外部環境信息，應采用上下結合編制方式（混合式）。管理層根據戰略目標提出全面預算指標，各預算執行部門提出反饋意見或建議，經過反復溝通與協調后最終下達全面預算指標，防止目標制訂過高或者過低[4]。

4.3 加強全面預算編制管理工作

首先，建立健全全面預算管理組織架構，至少應當成立全面預算管理牽頭部門，比如預算管理委員會，應當由企業負責人與財務負責人擔任主任及副主任委員，避免預算管理委員會全部由財務人員擔任，否則全面預算容易變成財務部門自娛自樂的節目。其次選擇合適的全面預算編制方法（如固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算等），明確各指標的內在聯系，構建全面預算橫向目標管理體系，如實驗部門要根據銷售部門下單計劃制訂結單計劃，同時銷售部門要根據實驗部門的結單計劃制訂收入計劃。同時全面預算目標需要分解至各預算單位，各預算單位各司其職相互配合，構建全面預算縱向管理體系。

4.4 加強全面預算管理控制

第一，全面預算貴在執行，預算的執行離不開良好的應用環境。全面預算管理涉及企業各業務領域及業務過程，需要健全的企業內控制度作為保障，同時針對全面預算管理需要形成必要的程序或流程文件，確保全面預算管理制度化、規范化、流程化。

第二，加強信息化建設，現代信息技術在預算的編制、控制、分析、預警等方面具有明顯的優勢，基于數字化時代，借助大數據和強大算法可以提高全面預算編制的科學性，同時在預算控制方面可以減少人為干預，增加預算執行的剛性。

第三，提高預算考核合理性。首先堅持預算考核導向性原則，不能只顧局部利益，不顧全局利益。銷售人員不能只考核回款，還需要考核產品價格、應收賬款控制及銷售費用開支等。實驗部門不能只考核結單數量及質量，還應考核產品成本的控制、工藝的改進、設備使用效率等。其次不能只罰不獎，也不能只獎不罰，要堅持權利與責任對等。最后，考核要公平、公開、公正，通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標進行懲罰，實現全面預算管理的激勵作用。

任何事物都有兩面性，全面預算雖然在企業管理上發揮著重要作用，但全面預算也存在一定的缺點或不足。比如企業一般按照固定的時間編制和調整全面預算難以適應快速變化的市場環境，如果全面預算過于強調費用控制可能會扼殺員工工作積極性，不敢開拓市場及扼殺企業的創新能力等，鑒于此，企業在實施全面預算管理前應當充分考慮全面預算管理對企業產生的負面作用，通過采用其他有效措施盡量降低全面預算管理對企業帶來的不利影響。

5 結束語

目前檢驗檢測市場環境已經發生較大變化，各檢驗檢測公司面臨著不同的機遇或挑戰，全面預算管理在推進公司戰略、降低經營風險等方面已經被越來越多的企業證明了它的有效性，但全面預算管理也不是照本宣科、千篇一律，每家公司都有自己的特點，全面預算管理需要也必須不盡相同，只有適合自己的全面預算管理體系才能幫助企業實現更好的發展。

參考文獻

[1]薛彥亮.基于戰略導向的企業全面預算管理研究[J].現代商業研究，2023（06）：164-166.

[2]楊紹莉.探究基于戰略導向的國有企業全面預算管理[J].中小企業管理與科技，2023（18）：115-117.

[3]張亞娜.企業加強預算管理的對策探究[J].投資與創業，2023（17）：102-104.

[4]李紅霞.芻論國企戰略目標發展中的全面預算管理[J].商訊，2023（17）：165-168.

作者簡介：田德義（1987-），男，漢族，山東濰坊人，本科，中級會計師，研究方向：預算管理。