公立醫院全面預算管理對成本控制的重要性

摘" 要：近年來，隨著我國醫療改革不斷推進，國家出臺了一系列醫療體制改革政策，對公立醫院運營管理提出更高的要求。同時，隨著財政資金收緊，政府提倡“過緊日子”，財政對公立醫院的保障力度減少，公立醫院必須采取有效的管理措施，提高自身財務管理能力，加大成本管控力度，提升醫院運營管理水平。全面預算管理對降低公立醫院運營成本，提升醫院運營管理水平起著至關重要的作用。對此，文章從預算編制、預算執行、財務分析等三方面闡述了全面預算管理的概念及其對公立醫院成本控制的重要性，并對公立醫院全面預算管理和成本控制中存在的問題進行了分析，也簡要提出了公立醫院通過全面預算管理加強成本控制的幾點措施。

關鍵詞：公立醫院；全面預算管理；成本控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.130

近年來，我國對公立醫院進行不斷改革，頒布取消藥品與耗材加成、分級診療、DRG醫保支付方式等政策，同時出臺一系列文件要求公立醫院提高運營管理、全面預算管理、內部控制管理等能力，以及公立醫療機構經濟管理年活動、公立醫院高質量發展促進行動等，都對公立醫院運營管理能力提出更高的要求。所以加大成本管控力度、合理降低各類成本費用、提高管理效果成了公立醫院管理的重點，而全面預算管理作為降低公立醫院運營成本、提高運營管理能力的重要抓手，在公立醫院經營管理和持續發展中起著至關重要的作用。

1 公立醫院全面預算管理概述

1.1 公立醫院全面預算管理的概念

公立醫院全面預算管理是將醫院所有與經濟活動相關的事項實行全面管理，并全部納入預算管理。主要包含兩方面內容：一是部門預算，即主管部門對醫院的預算管理和財務管理實行全面管理，公立醫院作為預算單位，將所有收支全部納入預算管理。二是醫院預算，即醫院根據自身管理需求，建立的全面預算管理制度，以醫院中長期發展規劃和年度工作計劃為基礎，運用預算管理的方法開展醫院內部各項經濟業務相關的管理活動。

1.2 公立醫院全面預算管理對成本控制的重要性

1.2.1 通過科學的預算編制預計成本

科學的預算編制是醫院成本控制的首要環節。公立醫院應結合自身中長期發展規劃、年度工作計劃，科學預測年度收入支出目標，合理配置內部資源，編制醫院年度預算方案。科學的預算管理方案不是僅由財務部門結合上年決算數據簡單預測，而是需要全院各科室共同參與，收入預算歸口管理部門應主要包括醫務、護理、財務、科研、教學、醫保等業務管理部門，支出預算歸口管理部門應主要包括人事、后勤保障、醫學裝備、基建、信息、藥學、科研、教學、辦公室等所有職能管理部門，數據來源應當能覆蓋醫院全部收入支出業務。將各個職能管理部門預計的基礎數據在預算歸口管理部門中匯總，形成年度預算管理方案初稿，再通過醫院預算管理委員會專題研究充分討論，科學研判預算管理方案，定稿的預算管理方案還要經過醫院辦公會、黨委會、職工代表大會層層審議。再將各項支出類、項目類、效率類等指標分解下達至各臨床、醫技、職能管理等部門，作為控制各項業務成本費用指標的依據[1]。

1.2.2 通過剛性的預算執行控制成本

剛性的預算執行是醫院成本控制至關重要的環節。醫院應執行審議的預算，嚴格預算執行和預算調整審批程序，并將預算執行作為推動醫院各項經濟業務活動的動力。嚴格的費用審批制度是剛性預算執行的關鍵手段。財務部門在審核各項支出費用時應當嚴格執行“無預算不支出”原則，對超預算部分的支出不予報銷，因突發應急或特殊緊急情況需要追加的預算，應嚴格執行預算調整審批流程。預算管理辦公室應每季度開展預算執行情況分析，通報各科室各項目預算執行情況，對偏離預算的收支行為作為重點分析，及時預警，并提出有效的建議或整改措施，督促相關科室及時整改，避免超額支出影響醫院正常運行。

1.2.3 通過有效的財務分析激發人員成本節約意識

有效的財務分析是激發全員人員成本節約意識的重要途徑。有效的財務分析報告主要包括預算分析報告和財務分析報告。預算分析報告可以反映預算從編制、執行到結果評價的全流程管理情況，通過預算編制將醫院全面預算管理理念傳遞給醫院所有工作人員，提升醫院所有職工成本節約意識。通過預算執行分析可以將各科室在各項成本費用管控上的優勢和不足呈現出來，激發所有科室思考適合自己的成本管控方向，同時能促進各科室之間的溝通交流，取長補短。財務分析報告可整體反映醫院基本運行情況，充分反映醫院收入、費用、盈余、結構、工作效率等運營管理能力，重點關注各項指標是否在合理范圍內，對核心指標進行深入分析，隨時監控，以便及時發現異常情況，查找根本原因并及時采取相應措施。

2 公立醫院全面預算管理與成本控制存在的問題

公立醫院普遍比較重視預算管理和成本控制，也作為醫院財務管理的重點工作在推進，但部分公立醫院在開展全面預算管理和成本管理的具體工作中，還存在一些問題，在一定程度上影響了公立醫院成本控制的質量。

2.1 預算編制不科學，成本核算粗放

一是部分醫院在預算編制時，雖然建立了全面預算管理體系，也成立了預算管理委員會，但實際預算編制時其他職能部門參與度不高，所提供的數據隨意性較大，預算不夠準確，導致匯總后的年度預算數據差異性較大。二是醫院成本核算粗放，成本管理信息化支撐不足、成本項目分類不明確、成本分攤不合理、賬務處理不及時等原因，導致成本核算不準確，進而影響預算管理數據參考。三是醫院年度工作計劃制訂不嚴謹，或年度工作未按年度計劃開展，隨意性較大，導致項目實施受限，影響年初預算編制數據的準確性，導致年度預算執行結果偏差較大。年度工作計劃是預算編制的方向，有了堅定的方向才能保證醫院預算管理不偏航，進而有效控制醫院成本費用。

2.2 預算執行與監控不到位影響預算執行效果

一是醫院管理層對預算管理重視程度不夠，認為全面預算管理就是財務部門的工作，對各預算歸口管理部門的責任劃分不明確，導致預算執行與監控不到位。二是醫院未嚴格執行“無預算不支出”原則，存在預算管理中的不合理使用或超支現象。三是財務管理信息化建設不完善，由于報銷審核及賬務處理的時間差，若不借助信息化平臺，幾乎不能準確提取預算執行數據，很難做到事前控制。四是未將預算執行與成本控制納入到績效考核中，據了解，部分公立醫院僅將科室成本費用納入科室績效核算，科室預算和成本的管理成效對科室影響不大，院級層面監管力度不夠，造成醫院各科室缺乏對全面預算管理和成本控制的重視[2]。

2.3 預算調整流程不健全造成醫院成本管理失控

首先，合理的預算調整流程是影響預算調整效率的關鍵，過于簡單的預算調整流程可能導致預算調整論證不充分、忽略重要環節，過于繁瑣的預算調整流程可能導致預算調整效率低下、意見不統一。其次，對預算調整事項，業務部門與財務部門信息溝通不暢，如年內需要推進的新項目立項前、計劃內的項目暫緩實施等情況，未及時與財務部門溝通，導致預算調整不及時，業務管理與預算管理脫節，造成醫院成本管理失控。

2.4 財務管理信息化支持不足

當前，仍有相當一部分公立醫院未建立財務管理一體化信息平臺，或僅完成了部分模塊建設，未完成財務體系建設，或未與醫院相關業務系統對接。導致數據傳輸受阻，難以實現部門間的高效交流，且各部門提取數據的口徑不一致，將嚴重影響分析結果，嚴重阻礙了公立醫院全面預算管理作用的發揮。其次，部分醫院缺少對信息數據的運用，無法實現對預算管理的有效監控和數據分析，對系統功能利用率不夠高，未能充分發揮信息系統對預算管理、財務管理、甚至整個醫院管理的優勢。

3 公立醫院通過全面預算管理加強成本控制的措施

針對公立醫院存在的一些問題，通過分析大量公立醫院成本控制案例，結合相關的財務管理經驗，本文擬從預算編制、預算執行、預算調整、信息化建設等四個方面，詳細分析公立醫院通過全面預算管理加強成本控制的幾點有效措施。

3.1 加強成本核算的準確性，科學編制預算

首先，想要發揮全面預算管理的作用，需要重視全院預算管理理念的建立。公立醫院在推廣全面預算管理理念時，應該采取從上級到下級層層推進的形式，讓上級帶動下級，提升醫院整體預算管理意識。而公立醫院主要領導對全面預算管理的重視程度往往能決定該院全面預算管理的能力和水平，不僅能充分調動醫院各職能部門及臨床科室的參與度和積極性，還能提高預算數據的準確性，為醫院科學編制預算及全面預算管理提供堅實的基礎。其次，精細的成本核算能進一步提升預算管理數據的參考價值。公立醫院應當制定完善的成本核算制度，明確成本核算的原則、方法和流程，同時穩定的成本核算單元和科學的成本分攤方法也能進一步提升成本核算數據的準確性，進而為預算編制提供準確的數據參考。最后，公立醫院應當制訂科學嚴謹的年度工作計劃，并按照年度工作計劃有序推進各項工作，切記盲目計劃、隨意調整項目[3]。

3.2 加強全面預算管理執行與監控手段

首先，強化的預算執行力是體現公立醫院全面預算管理效果的有效保障。公立醫院應當對預算執行提出明確的要求，定期監控預算執行進度，可以及時發現預算執行中存在的問題。公立醫院還應建立預算執行異常預警機制，經常性收支預算執行率與序時進度偏差較大的應當引起高度重視。公立醫院還應當建立預算執行分析制度，通過預算執行分析了解預算項目的實施進展，重點分析預算執行率與序時進度差異大的原因，同時預算歸口管理部門應對此提出具體的整改措施。其次，強化預算約束。公立醫院應當嚴格執行“無預算不支出”原則，按進度穩步推進預算內項目的開展，嚴控預算外支出，堅持預算總量控制，確需追加或調整的預算嚴格審批流程。再次，依托財務管理信息化技術。讓各個科室能迅速查詢取本科室的預算執行數據，對超預算的費用不予報銷，做到財務事前控制，可以有效控制成本費用。最后，建立有效的預算管理和成本控制考核機制。公立醫院應當建立一套適合自己的績效考核機制，并將預算管理和成本控制納入績效考核中，科學設置預算管理和成本控制的管理目標和考核標準，將各科室預算編制、預算執行、預算分析、預算評價、成本增長率等納入管理目標，并結合實際情況設置科學的考核標準，以確保預算管理和成本控制管理落到實處。

3.3 優化預算調整機制和流程，增強預算管理的靈活性

首先，公立醫院應建立完善的預算調整制度和流程，明確預算調整的前提條件和必要程序，通過建立預算調整機制，有助于提高預算管理的靈活性和可操作性，讓公立醫院可以根據突發情況靈活應對，同時也能提高資金的使用效率。其次，合理設置預算調整流程，預算調整方案要經醫院預算管理委員會充分論證，預算調整結果要經醫院辦公會、黨委會審議，并公示。再次，預算調整前業務部門應與財務部門充分溝通，充分調查與分析預算調整的原因與必要性。通常情況下，若遇醫院外部政策、社會環境、財務運行情況等突發情況時，可根據實際情況適時調整預算，避免因主觀因素等錯誤思想造成的預算調整，只有這樣才能科學合理地對當前預算方案作出合理調整，有效控制成本費用[4]。

3.4 推進財務管理信息化平臺建設

信息化支持是完成財務管理精細化的重要保障，將信息管理技術應用到財務管理中，可以精準快速處理財務基礎數據，降低財務人員的工作負擔，同時有效規避人為因素造成的數據錯誤，將財務人員從復雜繁瑣的會計基礎核算工作中解放出來，轉變到促進醫院發展的財務分析、運營管理等方向。首先，建設財務管理一體化信息平臺。建設集人、財、物一體的信息平臺，具體應包括財務報銷、預算管理、成本管理、財務核算、分析決策、固定資產、物資管理、人事管理、績效管理、合同管理等管理模塊，完成財務數據互聯互通，層層牽制，最終形成閉環管理，加強數據的運用，保持數據口徑的一致性，為管理者提供全面的數據支持。其次，根據醫院各科室的職能職責，設置不同的系統權限，讓各科室能隨時查詢和關注預算執行情況、成本費用情況，并將結果運用到績效考核中，不僅能有效提高數據的準確性和實效性，還能減少財務人員日常溝通的時間成本，大大提高工作效率。引入財務管理一體化信息平臺還能為醫院管理層的決策提供有力的數據支持。通過及時準確的數據反饋，管理層可以全面了解醫院的成本結構和運營情況，準確摸清各科室的實際運行情況。通過成本分類核算數據可以分析醫院成本結構，以便識別出潛在的成本節約和優化空間；通過科室成本核算、醫療服務項目成本核算及病種成本核算數據，可以有效甄別出醫院學科發展方向、有效調整診療項目結構，為DRG醫保付費方式的全面實施提供支撐。這樣的話，醫院管理者就能基于客觀的數據進行決策，從而制定出更加科學合理的管理方案，為醫院運穩定運行和良性發展奠定基礎[5]。

4 結束語

全面預算管理在醫院成本控制中起著至關重要的作用。通過科學的預算編制、有效的預算執行與監督、合理的預算調整、精準的預算分析、公正的績效考核等手段，可以幫助醫院實現成本控制，提升醫院經濟效益，減少不必要的浪費，充分調動科室和職工的積極性。雖然，當前部分公立醫院在全面預算管理的實施過程中還存在諸多問題，但是相信這些問題在未來的發展中會不斷得到優化和解決。希望更多的公立醫院可以對全面預算管理進行更加深入的研究，以實現有效的成本控制，為公立醫院穩定運行和持續發展貢獻力量。

參考文獻

[1]鄭才能.全面預算管理在公立醫院成本控制中的作用探討[J].財經界，2023（31）：60-62.

[2]呂明.全面預算管理在醫院成本控制中的作用與應用[J].財經界，2023（10）：21-23.

[3]宗海波.基于成本控制的醫院預算管理研究[J].中國經貿，2023（04）：135-137.

[4]趙曉祎.全面預算管理對醫院成本控制的重要性分析[J].財訊，2023（24）：107-109.

[5]徐敏.全面預算管理對醫院成本控制的重要性[J].行政事業資產與財務，2012（22）：175-176.

作者簡介：王娟（1989-），女，漢族，重慶人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理。