政府會計制度下公立醫院會計核算的難點探析

摘" 要：文章概述了政府會計制度，并分析了政府會計制度下的公立醫院會計核算的難點與策略。分析結果表明，政府會計制度雖然助推公立醫院會計核算工作提質增效，但部分公立醫院在具體實施時也產生了一些難點，如一些公立醫院成本管理效果欠佳、財務內控力度較小等，為了提高會計核算質量，醫院需要提高固定資產及其折舊核算的合理性，實施“信息化+薪酬”核算模式，提升科教項目核算管理水平，賦予成本管理創新性，加大財務內控的力度，還要提升核算人員的綜合素質，繼而使公立醫院能在政府會計制度下做好會計核算工作。

關鍵詞：政府會計制度；公立醫院；會計核算；資金配置

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.055

會計核算屬于一種會計工作職能，是會計工作關鍵一環，用貨幣計量，反映核算對象資金運動情況，對規避資金風險及提高資金配置質量有益。有些公立醫院未能在政府會計制度的約束下做好會計核算工作，會計核算水平有待提升?；诖?，為了提高公立醫院會計工作綜合質量，探析政府會計制度下的公立醫院會計核算的難點與策略顯得尤為重要。

1 概述政府會計制度

政府會計制度對政府財政收支性質、數目、關系、用途與過程等予以說明，客觀反映預算執行情況，主要有三個特點：一是雙功能，要求政府會計具備財務會計、預算會計兩大功能；二是雙基礎，預算會計、財務會計分別實行收付實現制與責權發生制；三是雙報告，會計主體需要在踐行政府會計制度的同時編制財務報告、決算報告。

因為政府會計制度要求會計主體編制雙報告、夯實雙基礎、強化雙功能，所以可完善會計核算體系，增強核算工作的精細性，可驅動事業單位加強財務管理改革。對于公立醫院來講，踐行政府會計制度可利用雙報告及預算會計、財務會計從多個角度出發反映運營實況，獲取財務數據，并用這些數據識別、分析與規避會計風險，亦可為了高效規避會計風險而加大監督力度，營造規范、穩定、安全的運營氛圍，更好地完成公立醫院深化改革與戰略性運營的任務。除了能防范會計風險并提高運營質量以外，公立醫院踐行政府會計制度還可加強全面預算管控，主要源于政府會計制度增添了會計核算內容，擴大了會計核算范圍，這可更為精準地預測公立醫院的預算風險，在此前提下做好預算編制、控制、調整、評析等工作，既可科學控制預算收支，又可高效管控現金流量，同時可增強核算的規范性，繼而助力公立醫院會計核算工作提質增效，達到充分利用醫院資源并助推醫院發展的效果[1]。

2 政府會計制度下的公立醫院會計核算的難點

2.1 固定資產及其折舊核算的難度有所提高

政府會計制度下的公立醫院固定資產折舊年限與原則有所調整，在新舊制度銜接期間需要根據補充規定補提一個月折舊，因為新舊制度的折舊年限不同，加之取消了“待沖基金”，所以會計核算過程中補提折舊方式有所改變，這對固定資產折舊總量較大的公立醫院來講會計核算難度有所提高。

2.2 職工薪酬會計核算模式急須改進

政府會計制度要求公立醫院在核算職工薪酬時，不可依據代扣后所得凈額列支預算會計下的工資結算。傳統制度模式下，公立醫院會提前一個月針對應付薪酬進行計提處理，并隔月發放薪酬，因為預算會計、財務會計的基礎存在差異，所以兩者會計確認有時間差，存在同月結余金額有出入的問題。在開展預算會計管理活動的過程中，核算人員需要按照明細倒推，這種處理方式耗時耗力，還容易出現偏差，徒增核算風險。

2.3 科教項目核算水平有待提升

公立醫院在政府會計制度下依據合同確認科教項目收入，若資金未收到則依據合同細則予以計量，因為一些公立醫院財務管理存在溝通延時的問題，所以容易出現會計核算滯后的情況，同時存在會計核算標準不統一的問題，致使成本、收入不匹配，這就降低了財務管理質量。

2.4 成本管理效果欠佳

通過分析基于政府會計制度的公立醫院成本管理實況可知，部分科室成本管理所需數據不夠全面、精確，很難滿足識別與規避成本風險的需求，在分攤間接費用時未踐行相關性原則，醫療耗材、設備資產折舊費、水電氣動力費等成本動因各異，歸集標準不同，成本管理的規范性與制約性隨之弱化，同時全員無法參與預算，容易出現浪費醫院資源的情況。

2.5 財務內控力度較小

政府會計制度推動公立醫院財會工作創新與發展，可提高核算的精細性、全面性，亦可以雙基礎、雙報告為抓手構建雙系統，需要公立醫院通過財務內控匯聚各方力量增強會計核算的體系性、完整性及精益性。然而，有些公立醫院存在財務內控力度較小的問題，出現了業財聯動效率較低、定點定向核算水平不高等情況，這不利于體現出基于政府會計制度的會計核算優勢。

2.6 核算人員綜合素質較低

因為政府會計制度驅動核算方式、規則等做出調整，并對財務管理提出新要求，所以公立醫院會計核算人員應不斷提升專業水平、職業素養，亦需要在工作創新過程中貢獻一份力量。當前有些公立醫院不善于培育核算人才，存在培訓不到位的問題，影響到政府會計制度的貫徹落實，還會阻礙公立醫院會計核算管理活動良性發展。

3 政府會計制度下的公立醫院會計核算的策略

3.1 提高固定資產及其折舊核算的合理性

公立醫院要從解決固定資產及其折舊核算難題的角度出發深度解析政府會計制度，在該制度要求下加大新舊制度銜接過渡的力度，明晰新舊制度的差異，梳理固定資產科目，還要做好清查工作，算出資產期初余額，針對2018年年末之前購進的資產補提1個月的折舊年限，若折舊年限有所調整，則需要將固定資產相關信息錄入計算機系統，保證信息詳盡可為固定資產折舊核算提供依據。從減輕會計核算工作壓力及提高核算精確性的角度出發，公立醫院需要在政府會計制度下合并折舊科目，相關科目納入“累計折舊”范疇，剔除二級科目，提高核算效率。在政府會計制度下公立醫院還需要從防范固定資產風險的角度出發了解市場動態，優化采購流程，依據醫院固定資產規模及市場行情、資產所能帶來的綜合效益等制定采購計劃，從源頭著手減小固定資產及其折舊核算難度，同時能有效控制采購成本，達到提升公立醫院財務管理水平的效果[2]。

3.2 實施“信息化+薪酬”核算模式

在政府會計制度下，公立醫院根據薪酬業務范圍加強薪酬管理，管理內容主要有零余額賬戶用款額度、財政撥款收入、業務活動費用等，相較于原制度，新制度取消了應付工資、應付其他個人收入等科目，并設立“應付職工薪酬”，會計核算人員以該科目為抓手完成職工薪酬核算任務。為了提高核算質量需要依照國家規定進一步細分核算內容，涉及改革性補貼、績效工資（規范津貼補貼）、基本工資、五險一金等。對于預算會計部分則需要圍繞資金收支執行加以管控，涉及財政撥款預算收入、事業支出、資金結存等。公立醫院在展開薪酬會計核算工作時需要踐行責權發生制，以提高財務會計處理有效性，專職人員要根據應發數、是否應支付等確定職工薪酬總額，會計分錄主要時點為五險一金、代扣個人所得稅、計提工資等，依據應發數確定計提應付薪酬，房屋住宿、水電費及其他費用基于“應付職工薪酬-基本工資”完成綜合性核算及審查任務。為了提高預算會計處理有效性，公立醫院需要實施收付實現制，以實發款為標準確定職工薪酬支出總額，支出時點較多，如住房公積金、職工薪資、基礎性社會保障費用等，從減少會計核算工作量及簡化會計核算流程的角度出發，專職人員可依據財務會計金額處理賬務。

實踐證明，在公立醫院財務管理信息化的大背景下，信息技術可以用來解決會計核算難題，不僅能自動確認核算信息，還能提升核算管理水平，這就需要醫院推行“信息化+薪酬”核算模式，將政府會計制度、信息技術理論融合在一起，用以發揮大數據、云計算、人工智能等技術的會計核算優勢，滿足利用信息技術踐行責權發生制、收付實現制的需求，同時強化雙功能，并能自動生成雙報告。公立醫院利用信息技術自動采集、匯聚、存儲、共享與深挖職工薪酬相關數據，在此基礎上設置薪酬核算功能模塊，如代扣個人所得稅、計提工資、基本工資等，其目的是運用巨量數據資源完成各類薪酬核算任務，保證薪酬核算全程無人干預，達到高效執行政府會計制度的效果。亦可打造透明、合規的薪酬管理體系，有效規避薪酬管理風險，使職工能從提高薪酬待遇的角度出發遵規守紀、積極進取，合力助推公立醫院穩健發展。為了凸顯“信息化+薪酬”的會計核算價值，公立醫院需要做到以下幾點：一是更新軟硬件，為基于高新技術踐行政府會計制度奠定基礎；二是推出配套制度，如《“信息化+薪酬”管理制度》，用規章制度闡明信息技術應用目的、流程、指導精神、基本原則等，用以增強“信息化+薪酬”核算模式的實操性；三是注重升級，無論是數據安全管理技術，還是薪酬核算功能模塊，都需要緊跟公立醫院發展腳步做出調整，賦予“信息化+薪酬”會計核算管理靈活性與發展性[3]。

3.3 提升科教項目核算管理水平

公立醫院在國家政策及政府會計制度的要求下應樹立科教項目全生命周期會計核算管理意識，會計核算工作主要可分為三部分：一是科教項目申報期間，項目負責人需要精準完成預算任務。在預算環節推行預算全口徑編制模式，全面展示科教項目支出、收入，追求收支平衡的效果，依照部門規定并根據科教項目實施預期及實際需求圍繞技術路線、目標等細化支出預算，同時需要踐行經濟合理性原則、政策相符性原則與目標相關性原則，嚴格依照科教領域特點與規律據實編報，亦需要從預算任務、科目兩大角度切入予以說明，包括測算依據、方法及支出用途等，重點說明擬外撥資金、合作單位資質、器械購置等情況，需要注意的是，應在正式上報預算前做好預先審核工作，通過審核后方可在預算表上蓋章，同時需要留檔。二是科教項目實施期間，針對項目支出報銷進行核算，確保資金使用合情、合規、合理且合法。公立醫院遵照重視績效、單獨核算、?？顚Ｓ玫仍瓌t規范使用項目資金，依據政府會計制度相關規定及國家財經法規、醫院專項資金管理規定等搭建財務共享平臺。該平臺與科教項目支出預算關聯在一起，以便在線實時追蹤資金使用情況，在此條件下及時識別預算風險，并根據風險等級自動預警，根據項目預算執行實況調整管控舉措，保證實際支出與預算控制息息相關，解決預算、支出脫節的問題，同時各部門能共享資源，合力提高資源配置有效性。三是科教項目完結期間，項目負責人要完成決算與驗收審計任務，驗收工作涉及財務驗收、任務驗收，前者包括財務信息、資金管理、內部控制、預算執行等，屬于任務驗收前提，二者需要同部署、同實施，依據是批復項目預算、項目預算書等，還要針對科教項目預算執行情況加以考核，一方面反饋預算實況，另一方面鞭策公立醫院提高全程、全面、全員預算有效性，進而保證事前預算編制、事中預算支出與調控、事后支出績效考評有著一體化、連貫性、項目式等特點與優勢，達到有效提高會計核算工作質量的效果[4]。

3.4 賦予成本管理創新性

首先，公立醫院在踐行政府會計制度的基礎上要創新成本管理理念，強化內涵式管理意識，踐行內涵式管理理論，為會計核算平穩發展奠定基礎，達到提升成本核算水平的目的。其次，根據政府會計制度明晰會計核算對象，將這些核算對象視為成本管理發力點，增強成本核算的精準性與聚焦性，進而推行“內涵式成本管理+精益化會計核算”模式，為了充分利用該模式完成成本核算任務，公立醫院可發揮財務共享平臺的作用，要求各個業務端鏈接該平臺，面向該平臺持續輸入會計核算所需數據，解決核算對象相關會計數據采集不到位、不準確、不完整等問題，同時信息化會計核算結果可轉化為成本管理的動力，繼而增強成本管理的規范性與制約性。最后，利用數字技術改善業務流程，以公立醫院物資管理為例，可以在高值耗材外側貼二維碼，掃描二維碼可完成耗材入庫、出庫等管理任務，相關數據可及時上傳至財務共享平臺，以便完成物資成本核算任務，還可在共享物資數據的條件下為會計核算提供數據保障性條件，保證會計核算、成本核算與管理有著一致性。

3.5 加大財務內控的力度

公立醫院會計核算工作有著復雜性、綜合性等特點，政府會計制度從解決濫用資源這一問題的角度出發改變了收支方式、流程等，為了準確反映公立醫院政府支出實際情況，減少支出成本，規避財務風險，公立醫院需要加大財務內控的力度，發揮財務內控保證會計核算數據精準無誤、部門之間維系彼此監督與制約的關系、營造透明且規范的會計核算氛圍等優勢，為會計核算提質增效給予支持。這就需要公立醫院加強業財一體化，保證會計核算“端到端”并剔除冗余環節，提高核算效率，在此基礎上再造會計核算體系，用“上下聯動”體系代替“從上至下”的核算體系，調動各部門參與會計核算工作的積極性，這更利于防范會計核算風險，并可減小會計核算阻力。在基于業財一體化建成“端到端”的會計核算體系的同時需要疏通核算數據共享渠道，從實際出發開展組織協調、考核、內審等控制活動，亦需要通過多元控制發現、評估與規避會計風險，保證公立醫院財產安全，還可科學利用現有資源貫徹落實發展戰略，繼而實現基于政府會計制度的公立醫院會計核算目標。

3.6 提升核算人員的綜合素質

因為政府會計制度改變了政府財政收支關系、數目、性質等，所以會計核算人員要用發展眼光看待本職工作，認識到政府會計制度對工作理念、手段、體系等帶來的深遠影響，并持續學習新技術、新思想、新方法，提升綜合素質，可將會計核算與全面預算、財務內控、固定資產管理、資源風險管控等財務管理工作高度融合在一起，追求“無處不核算”的效果。公立醫院應肩負引導會計核算人員學習與發展的責任，為了履行上述責任需要定期開展培訓工作，組織會計核算人員了解、學習與踐行政府會計制度，同時探析“信息化+”模式，掌握大數據、云計算等技術，在此基礎上釋放創新潛能，成為可推動公立醫院會計核算工作穩健發展的“主力軍”[5]。

4 結束語

綜上所述，公立醫院應在政府會計制度的引領下提升會計核算水平，公立醫院需要注重發揮技術優勢，賦予會計核算意識、模式等變革性，用以拓寬會計核算渠道，并多途徑增強會計核算的實效性，繼而助力公立醫院提升基于政府會計制度的會計核算水平。

參考文獻

[1]林曉娜.預算管理一體化下公立醫院會計核算存在的問題與優化策略分析[J].投資與合作，2024（07）：134-136.

[2]鄧洵.政府會計制度下公立醫院會計核算難點與對策研究——以W醫院為例[J].財會學習，2024（19）：1-4.

[3]袁民玉.政府會計制度改革下公立醫院全面預算管理體系應用分析[J].財經界，2024（19）：123-125.

[4]郭莉.政府會計制度的實施對公立醫院的影響分析[J].財經界，2024（16）：105-107.

[5]邵敏.新政府會計制度對公立醫院財務核算工作的重要影響[J].中國產經，2024（10）：113-115.

作者簡介：馬幸（1986-），女，漢族，河南襄城人，研究生，中級會計師，研究方向：事業單位會計核算。