探索公立醫院全面預算管理在成本控制中的應用

摘" 要：聚焦公立醫療機構，通過深入調查探討全面預算管理在成本控制中的重要作用，分析當前公立醫院預算管理實踐面臨的核心問題，并提出一系列改進醫院預算管理的策略。這些策略包括優化成本核算流程、加強績效評估、推進信息化建設及強化專業隊伍培養等，以提高公立醫院的成本控制能力。

關鍵詞：公立醫院；全面預算管理；成本控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.11.160

成本管理是公立醫院運營的重點，在醫療行業改革浪潮中，面對居高不下的運行支出和有限的財政補助，降低成本并提高資源利用效率，同時確保醫療服務的高質量發展，是公立醫院領導者必須解決的挑戰。作為精細化管理的重要方法，要充分利用全面預算管理為醫院成本控制提供合理規劃。針對公立醫院，本文將全面梳理預算管理相關理論，深度剖析其在醫院成本控制中的作用機制和實踐困境，從而形成優化路徑，為新時期公立醫院成本管理提供決策參考，進一步推動高質量發展。

1 全面預算管理助力醫院成本控制的價值分析

1.1 科學預算編制，引導醫院運營決策優化

全面預算管理是公立醫院治理的重要手段，通過科學預測年度所有的收入和費用，進而實現對收入和費用的控制和協調。公立醫院應建立健全全面預算管理制度，在編制預算時，醫院需要詳細計算各種收支指標，并根據發展戰略及業務計劃等因素協調，從而形成一套可行性的年度財務預算方案。這個過程有助于明確未來運營目標，也為資源分配和業務開展提供重要參考依據[1]。醫院領導可以從財務監督的角度全面了解醫院經濟運行情況，從而在業務計劃、資源分配和成本控制方面做出更科學精準的決策，提高運營水平。

以某院為例，堅持全口徑預算，量入為出、以收定支、收支平衡、不編制赤字預算原則。在編制方法上，主要采用增量預算，結合固定預算、零基預算等方法編制。例如，人員經費需要在歷史數據的基礎上考慮新增人員適用于增量預算，新的工程項目適用于零基預算，原固定資產的折舊費適用于固定預算等。在編制過程中，全員參與，科學預測年度收入支出目標。

例如，該院醫務部負責組織各臨床科室申報醫療工作量指標，進行醫療收入測算，具體方法如表1所示。

通過各臨床預算科室申報的醫療工作量預算指標，歸口管理部門醫務部匯總生成收入預算，計算公式如下：

住院收入合計=開放床位×床位使用率×365×住院床日次均費用

1.2 全員參與預算管理，強化醫院成本控制意識

在傳統醫院管理模式中，財務部門重視成本控制，而臨床科室則側重業務指標的完成。然而，全面預算管理規定各個科室、每一位員工都須參與預算目標分解及執行過程中，參與本科室收支預算制定，直觀感受臨床科室工作與醫院整體財務目標的相關性，從而強化成本控制意識，針對預算執行情況進行考核，使各科室負責人能及時發現與修改執行偏差，并采用相應的改進策略。

以某院為例，設置預算管理委員會辦公室匯總編制醫院全面預算方案，下設預算歸口部門組織預算科室進行收入、支出預算編制，預算科室單元包括醫療技術類、醫療輔助類、臨床服務類及行政后勤類科室，做到全員參與。

1.3 精準預算管控助力醫院成本控制目標實現

全面預算管理策略采取閉環管理模式進行事前預算、事中監控及事后分析。在全面預算制定過程中，需要考慮區域衛生健康規劃和年度業務發展計劃，并將成本控制目標細化分解，為醫院明確了有效的成本控制工作路徑和方向。全面預算管理構建了覆蓋醫院各層面和環節的監測體系，通過追蹤預算執行情況和進行偏差分析，及時識別出醫院運營中的成本失控風險并采取措施，以保證整體成本控制目標不偏離方向。實行的預算考核激勵機制，也極大提升了全員厲行節約控制成本的積極性。

2 公立醫院全面預算管理在成本控制實踐中的不足分析

2.1 醫院日常成本核算意識淡薄

全面預算管理對醫院成本調控具有重要意義，但受傳統觀念限制，一些公立醫院在實踐中未能充分關注全成本核算。部分醫院的財務管理仍以收支賬目處理為主，而在全成本核算上的投入較少。在某院也存在這些問題，這種情況不僅體現在財務人員配備不足，也反映出信息化系統建設的不足。這種情況下，預算編制的科學性得不到有效保障，那么事中的預算執行監控與事后分析也失去了應有作用[2]。

2.2 信息系統功能設計不完善制約預算全過程管理實施

現代信息技術是全面預算管理有效實施的重要保障，不過有部分醫院的預算管理系統依然只作為數據錄入工具使用，沒有對預算編制和執行分析進行有效支持。當涉及到基于歷史數據預測的預算編制環節時，準確性大幅度削減，而且在開展動態監控和及時預警的能力上也有所欠缺。某院的預算管理系統與財務記賬核算系統之間，缺乏數據集成，這種現象使得兩套系統數據標準不一致，進而阻礙了信息銜接的流暢度，并對預算編制和執行效果產生影響。

2.3 全面預算管理制度有待健全完善

2021年施行的《公立醫院全面預算管理制度實施辦法》規定醫院內部應建立健全全面預算管理制度，雖然很多公立醫院已經施行，但在細節管理和約束機制上仍存在不足。一些醫院的預算管理體系不夠完善，特別是在編制、執行和考核方面缺乏明確標準，預算管理常流于形式或作表面文章，很難實現其應有的效能。存在的問題之一便是預算考核問責機制的不完善，局限于科室整體完成情況評價上，難以真正將預算責任落實到個人[3]。另一個突出的短板則為考核結果運用的不足，最明顯則是與績效分配機制連接松散，從而使得預算考核激勵約束作用大減。

3 公立醫院全面預算管理在成本控制中的應用策略

3.1 構建全面預算管理體系，提升成本控制水平

全面預算管理，包括對醫院收入、支出、成本和費用等進行全面的計劃、組織、控制和分析以實現醫院整體運營目標。對于實行全面預算管理的過程而言，醫院高層領導的關注與支持至關重要，更需要一個由院長負責、財務部門牽頭，以及相關職能部門和臨床科室共同參與的組織機構作為支撐[4]。根據醫院發展的規劃與年度工作目標制訂科學合理的預算方案，各個科室應有明確分解的預算目標及責任主體。在編制預算時， 必須廣泛收集來自各科室的意見，根據醫院現狀并兼顧其發展需求，從而保證預算方案行之有效又能具體針對問題。在預算規劃實施中，應定期分析預算執行情況，加強預算進度監控和調整，快速糾偏，識別問題并采取措施優化，以確保預算目標達成。通過建立全面預算管理體系，醫院可以合理分配資源、控制多余開銷、提升資源使用效率，從而有效控制運營費用，為醫院的可持續性發展奠定基礎。

3.2 優化成本核算流程，夯實成本控制基礎

需要制定科學、規范和系統的醫院成本核算流程，確保各項成本的精細化計算，從而為成本控制提供強有力的數據支持。首先，設定成本核算單元，按照科室性質和科室服務范圍確定科室單元，按照成本核算的需求，根據服務單元的功能確定用于病種成本核算和DRG成本核算的服務單元。其次，通過財務軟件等系統采集成本核算數據，通過來源校驗、交叉校驗等方式保證成本核算數據的準確性。最后，通過核算科室成本、醫療服務項目成本、診次成本、床日成本、病種成本、DRG成本核算最終形成成本分析報告。

以某院為例，發生的全部成本應該盡可能地計入歸口科室，除了直接成本之外，還有間接、項目等無法直接計入的成本，需要通過作業成本法計算計入，可以按照合理的驅動動因進行分攤，如下表所示。

例如，該院都需要保潔服務工作，且工作量跟科室面積相關，因此此項成本可以以科室面積作為參數向全院科室分配，具體計算公式如下：

某科室承擔保潔費=該科室面積/全院科室總面積*當期全院保潔費

3.3 強化成本績效考核，激發成本控制動力

2024年國家衛生健康委辦公廳將全面預算管理納入國家三級公立醫院績效考核，公立醫院全面預算管理制度中也明確要求全面預算管理要進行財務分析，并且建立預算績效管理制度。

以某院為例，可以逐步加強財務分析，建立分析制度，比如成本管理能力分析、收入費用結構分析等指標，如表3所示，為全面提高預算管理水平提供數據支持。建立健全全面預算績效管理制度，落實科室目標責任制考核到各業務科室，對預算執行偏差率進行分析與考核，如表4所示。對考核結果、成本控制目標實現的情況等確定差異、找出差異原因，落實責任，責任到人，并將預算績效考核結果作為內部業務綜合考核、年度評比、內部收入分配的重要依據[5]。

3.4 借力信息化建設，提升成本管控效能

按照《醫院信息化應用技術指引》和《全國醫院信息化建設標準與規范》等文件要求，公立醫院應實現預算信息化管理。集成預算管理、成本核算、績效考核等功能的財務管理信息系統，實現財務數據的實時采集、傳輸、處理和分析，為醫院成本控制提供全面、及時、準確的信息支持。對于財務管理信息系統與醫院其他信息系統的集成和共享須給予充分重視，此舉將實現數據的互聯互通，提升了利用效率，進一步強化與臨床、藥劑科、器械科、后勤等部門之間的溝通和協作。財務管理信息系統對醫院至關重要，它能使預算編制自動化、成本核算精細化和績效考核實時化。不僅降低了成本控制工作的難度，也提高了針對性與有效性，在為醫院決策提供科學依據方面具有重要價值。

以某院為例，該院的業財一體化服務平臺，融合合同管理、預算管理、發票管理、網上報銷、統計分析模塊，實現數據可以互聯互通，但HIS系統、人事管理、固定資產管理等模塊還是不同軟件系統，無法有效對接，全面預算所需的許多數據需要人為錄入。

3.5 加強人才隊伍建設，筑牢成本控制根基

醫院需要加強財會人才隊伍建設，建立合理人員選拔機制，培養高素質經濟管理人才，開拓人才引進渠道，完善人力評價激勵體系，吸引更多優秀的財務人員加入。重視對財務人員繼續教育，為其提供多元化的培訓平臺，并結合內、外訓以及線上、線下學習，滿足他們不同的學習需求，提高其理論知識水平及實踐能力。醫院需要提供施展才華的平臺給財務人員，并著重于完善績效考核與職業發展通道，將其工作主動性和創造性潛力發揮最大。對于財務人員，績效評價機制富有創新且激勵方式多樣化會充分調動他們在工作上的積極性。一個具有高素質的財務團隊能夠準確地掌握醫院的經濟狀況并及時找出成本控制中存在的問題，因此可以提出實際有效的改進策略，并給予醫院成本管控方面強力的支持。

4 結束語

全面預算管理是公立醫院實現精細化成本控制、提升運營績效的關鍵抓手，公立醫院需要從戰略和全局視角，深入理解預算管理在成本控制中的重要性，并加速構建“全員參與、全程管控、全面覆蓋”的預算管理體系。同時攻克當前預算管理實踐中存在的短板和不足，涉及到制度機制、流程優化、考核激勵、人才建設及信息化應用等層面，真正提高預算管理運作的規范性、精細化水平和科學性，從而為醫院的成本控制工作提供堅實基礎和有力抓手，推動現代醫院管理邁上新臺階，建設健康中國。

參考文獻

[1]張進美.公立醫院全面預算管理在成本控制中的應用探討[J].財會學習，2023（20）：110-112.

[2]李周依.公立醫院全面預算管理在成本控制中的應用探討[J].財訊，2023（17）：43-45.

[3]史蘭菲.公立醫院全面預算管理在成本控制中的應用探討[J].會計師，2023（19）：47-49.

[4]李鳳云.全面預算管理在公立醫院成本控制中的作用探討[J].當代會計，2023（24）：133-135.

[5]關于印發公立醫院全面預算管理制度實施辦法的通知[J].中華人民共和國國家衛生健康委員會公報，2020（12）：201-207.

作者簡介：張亞新（1990-），女，漢族，北京人，本科，助理會計師，研究方向：財務管理。