金稅四期語(yǔ)境下數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的刑事責(zé)任邊界研究

隨著金稅四期的全面上線，中國(guó)稅收征管進(jìn)入了一個(gè)全新的“智慧稅務(wù)”時(shí)代。金稅四期通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)發(fā)票開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、使用的全流程監(jiān)控，使得虛開(kāi)電子發(fā)票行為無(wú)所遁形。但數(shù)字化電子發(fā)票的便利性與靈活性也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是非法開(kāi)具行為的法律風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。本文在金稅四期語(yǔ)境下，探討非法開(kāi)具電子發(fā)票行為的刑事責(zé)任邊界，有助于規(guī)范企業(yè)行為，且對(duì)維護(hù)稅收秩序和經(jīng)濟(jì)安全具有重要意義。

一、金稅四期與刑事責(zé)任邊界概述

（一）金稅四期

金稅四期是國(guó)家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”的第四階段，主要通過(guò)大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理的智能化和精細(xì)化，打破了信息孤島，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門與其他部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)的數(shù)據(jù)共享，構(gòu)建了全方位的涉稅數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，從而提高稅收征管的精準(zhǔn)度和效率[]。同時(shí)，金稅四期推動(dòng)了發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的電子化，且系統(tǒng)內(nèi)置了2000余個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型，可自動(dòng)追溯近10年的資金流向，有效打擊虛假開(kāi)戶和涉稅犯罪行為。

（二）刑事責(zé)任邊界

刑事責(zé)任是指行為人因?qū)嵤┓缸镄袨槎仨毘袚?dān)的法律后果。該責(zé)任具有強(qiáng)制性，只能由犯罪行為人承擔(dān)，且必須由國(guó)家司法機(jī)關(guān)依法追究2。刑事責(zé)任的適用范圍包括主刑和附加刑，主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑，而附加刑則包括罰金、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)等。

刑事責(zé)任僅適用于犯罪行為，而非所有違法行為。同時(shí)，刑事責(zé)任適用于具有刑事責(zé)任能力的自然人，不包括法人或其他組織；未成年人、精神病人、醉酒者等在特定情況下可能受到刑事責(zé)任的限制或豁免。另外，刑事責(zé)任的追究受到法定時(shí)效的限制，超過(guò)追訴時(shí)效的犯罪行為不再追究刑事責(zé)任。

二、金稅四期語(yǔ)境下數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的風(fēng)險(xiǎn)特征

金稅四期語(yǔ)境下數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的風(fēng)險(xiǎn)特征有以下幾點(diǎn)：

一是法律后果的嚴(yán)重性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定，非法開(kāi)具發(fā)票的行為可能面臨三年以下有期徒刑或拘役，并處或單處罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。同時(shí)，虛開(kāi)發(fā)票行為涉及刑事責(zé)任，且易導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、罰款等行政處罰，嚴(yán)重時(shí)甚至可能影響企業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)營(yíng)。

二是金稅四期的強(qiáng)有力監(jiān)管。金稅四期通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)發(fā)票開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、抵扣的全流程監(jiān)控，使得虛開(kāi)、重復(fù)報(bào)銷、虛假發(fā)票等行為無(wú)所遁形。例如，金稅四期的“智慧稽查”系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的邏輯，從而大幅提高稽查效率。因此，企業(yè)在金稅四期下進(jìn)行非法開(kāi)票行為的風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨嚴(yán)厲的法律和稅務(wù)處罰。

三是虛開(kāi)行為的隱蔽性降低。數(shù)字化電子發(fā)票的推廣使得發(fā)票開(kāi)具和管理更加透明化，傳統(tǒng)的虛開(kāi)手段如虛構(gòu)交易、虛增成本等在金稅四期的監(jiān)管下難以隱藏。例如，河北石家莊市稅務(wù)局通過(guò)“新一戶式”管理機(jī)制，僅用數(shù)天便鎖定并查處了虛開(kāi)電子發(fā)票案件，表明稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠迅速追蹤并鎖定虛開(kāi)行為，違法行為的隱蔽性大大降低。

四是企業(yè)合規(guī)壓力的增加。金稅四期的實(shí)施要求企業(yè)嚴(yán)格遵守發(fā)票管理規(guī)定，避免因違規(guī)操作而觸碰法律紅線，企業(yè)不得通過(guò)虛假交易、重復(fù)報(bào)銷、頻繁作廢發(fā)票等手段規(guī)避稅務(wù)監(jiān)管。五是虛開(kāi)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)與法律雙重危害。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為損害國(guó)家稅收利益，并導(dǎo)致企業(yè)因逃稅、騙稅等行為被追究刑事責(zé)任，甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)3。例如，醫(yī)藥行業(yè)因虛開(kāi)發(fā)票而引發(fā)的涉稅案件較為突出，這與行業(yè)特點(diǎn)和商業(yè)賄賂行為密切相關(guān)。

三、金稅四期語(yǔ)境下數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的刑事責(zé)任邊界

（一）行為邊界

1.概念界定

在金稅四期語(yǔ)境下，數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的刑事責(zé)任邊界主要涉及虛開(kāi)發(fā)票罪及其相關(guān)法律條款4。根據(jù)《刑法》及相關(guān)司法解釋，虛開(kāi)發(fā)票罪是指違反國(guó)家稅收管理法規(guī)，通過(guò)虛構(gòu)交易、偽造證明文件等手段開(kāi)具發(fā)票的行為。具體包括但不限于以下情形：（1）不實(shí)際交易而開(kāi)具發(fā)票；（2）提供虛假合同協(xié)助開(kāi)具發(fā)票;（3）使用非法手段獲取或偽造發(fā)票；（4）與他人串通進(jìn)行虛開(kāi)行為。

2.數(shù)字化電子發(fā)票的特殊性

在金稅四期背景下，全面推行的數(shù)字化電子發(fā)票系統(tǒng)通過(guò)大數(shù)據(jù)和智能化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了發(fā)票開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的全程監(jiān)控。因此，虛開(kāi)電子發(fā)票的行為不僅限于傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票形式，還包括通過(guò)篡改電子信息、偽造電子數(shù)據(jù)等方式實(shí)施的違法行為。例如，通過(guò)非法篡改增值稅專用發(fā)票電子信息騙取國(guó)家稅款的行為，其社會(huì)危害性與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票虛開(kāi)無(wú)異。

3.行為認(rèn)定關(guān)鍵點(diǎn)

第一，實(shí)際交易與發(fā)票內(nèi)容的一致性。金稅四期系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為的全維度比對(duì)，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重不符，則可能被認(rèn)定為虛開(kāi)行為。

第二，頻繁異常操作。如發(fā)票頻繁作廢、重復(fù)入賬抵稅、跨月紅沖等行為，均可能觸發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)稽查。

第三，金額異常波動(dòng)。如企業(yè)開(kāi)具發(fā)票金額滿額度明顯偏高或與同行業(yè)企業(yè)存在顯著差異，也可能被認(rèn)定為虛開(kāi)行為。

4.刑事責(zé)任的適用條件

根據(jù)《刑法》及相關(guān)司法解釋，虛開(kāi)發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：

第一，虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到一定金額（如10萬(wàn)元、50萬(wàn)元、500萬(wàn)元）的，將依法追究刑事責(zé)任;

第二，若存在“其他嚴(yán)重情節(jié)”或“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”，如五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或行政處罰后再次實(shí)施虛開(kāi)行為，則可從重處罰；

第三，對(duì)于情節(jié)特別嚴(yán)重的案件，最高刑罰可達(dá)無(wú)期徒刑。

5.金稅四期對(duì)虛開(kāi)行為的打擊力度

金稅四期通過(guò)“以數(shù)治稅”的模式，利用大數(shù)據(jù)分析和智慧稽查系統(tǒng)，大幅提高了稅務(wù)稽查的精準(zhǔn)度和效率。例如，河北稅務(wù)局利用金稅四期系統(tǒng)在短時(shí)間內(nèi)鎖定虛開(kāi)案件的關(guān)鍵證據(jù)，并聯(lián)合公安部門迅速破案。同時(shí)，最高人民法院和最高人民檢察院發(fā)布的司法解釋明確了對(duì)虛開(kāi)電子發(fā)票行為的法律適用規(guī)則，并對(duì)相關(guān)犯罪行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)制。

（二）量刑標(biāo)準(zhǔn)

在金稅四期背景下，數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的刑事責(zé)任邊界和量刑標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》以及最高人民法院和最高人民檢察院發(fā)布的相關(guān)司法解釋進(jìn)行界定。

1.量刑標(biāo)準(zhǔn)的基本框架

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)分為三檔：

第一，虛開(kāi)稅款數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；

第二，虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;

第三，虛開(kāi)稅款數(shù)額特別巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

2.具體情節(jié)的認(rèn)定

對(duì)于虛開(kāi)行為的具體情節(jié)認(rèn)定，包括“虛開(kāi)稅款數(shù)額”“無(wú)法追回稅款數(shù)額”“五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或行政處罰后再次虛開(kāi)”等情形[5。例如，提到，虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到10萬(wàn)元、50萬(wàn)元、500萬(wàn)元分別對(duì)應(yīng)不同的量刑檔次，而無(wú)法追回稅款數(shù)額達(dá)到30萬(wàn)元、300萬(wàn)元等也會(huì)被認(rèn)定為加重情節(jié)。

3.金稅四期背景下的監(jiān)控與處罰

金稅四期通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了對(duì)發(fā)票開(kāi)具行為的實(shí)時(shí)監(jiān)控，這使得虛開(kāi)發(fā)票行為更容易被發(fā)現(xiàn)并受到法律制裁。例如，利用大數(shù)據(jù)分析虛開(kāi)電子發(fā)票的行為，若騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，則可能面臨無(wú)期徒刑及沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的嚴(yán)厲處罰。

4.其他相關(guān)法律規(guī)定

根據(jù)《刑事犯罪量刑標(biāo)準(zhǔn)》，偽造或出售偽造的發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)也適用于虛開(kāi)發(fā)票行為。例如，偽造發(fā)票數(shù)量達(dá)到100份以上或票面金額達(dá)到30萬(wàn)元以上，即可構(gòu)成犯罪；若數(shù)量巨大或非法獲利特別巨大，則量刑會(huì)進(jìn)一步加重。同時(shí)，對(duì)于單位實(shí)施的虛開(kāi)發(fā)票行為，除了對(duì)單位判處罰金外，還將追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。表明在單位犯罪中，個(gè)人面臨刑事責(zé)任。在某些情況下，法院會(huì)考慮適用緩刑，但金稅四期背景下，由于監(jiān)控手段的加強(qiáng)和犯罪行為的社會(huì)危害性增加，緩刑適用范圍有所限制。

（三）特殊情形

在金稅四期語(yǔ)境下，數(shù)字化電子發(fā)票非法開(kāi)具行為的刑事責(zé)任問(wèn)題，尤其是特殊情形。具體而言，在金稅四期背景下，全面數(shù)字化的電子發(fā)票（數(shù)電票）已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電子化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)對(duì)開(kāi)票信息進(jìn)行比對(duì)和確認(rèn)，無(wú)需紙質(zhì)化操作。因此，非法篡改電子發(fā)票信息的行為被視為新型虛開(kāi)行為，其社會(huì)危害性與傳統(tǒng)紙質(zhì)虛開(kāi)發(fā)票行為相當(dāng)。

特殊情形下的刑事責(zé)任包括：

第一，非法篡改電子發(fā)票信息。根據(jù)司法解釋，非法篡改增值稅專用發(fā)票相關(guān)電子信息的行為，如用于騙取出口退稅或抵扣稅款，屬于刑法規(guī)定的虛開(kāi)行為。這種行為不僅破壞了稅收征管秩序，還可能涉及詐騙等其他犯罪，因此受到嚴(yán)厲打擊。

第二，善意取得虛開(kāi)發(fā)票。對(duì)于善意取得虛開(kāi)電子發(fā)票的企業(yè)，雖然其行為可能不構(gòu)成直接犯罪，但仍需補(bǔ)稅并可能面臨罰款。此外，如果企業(yè)明知是虛開(kāi)發(fā)票而仍進(jìn)行交易，則可能被認(rèn)定為共同犯罪。

第三，技術(shù)手段升級(jí)的犯罪行為。隨著犯罪分子利用技術(shù)手段，如軟件批量生成虛假發(fā)票、篡改電子數(shù)據(jù)等，逃避監(jiān)管，被納入刑法打擊范圍。例如，通過(guò)虛假交易結(jié)算和資金匯兌等方式實(shí)施的虛開(kāi)行為，同樣會(huì)受到法律制裁。

四、結(jié)語(yǔ)

金稅四期的實(shí)施標(biāo)志著中國(guó)稅收監(jiān)管進(jìn)入了一個(gè)更加精準(zhǔn)、高效的新階段。非法開(kāi)具電子發(fā)票行為的法律責(zé)任和刑事責(zé)任邊界在金稅四期的背景下更加明確，企業(yè)和個(gè)人需嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，避免因違法行為而面臨嚴(yán)重的法律后果。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保稅收征管的公平性和透明度。

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作者簡(jiǎn)介：

李可可（1992.03-），女，漢族，河南虞城人，本科，檢察官助理，研究方向：刑事訴訟;

王秀芬（1987.07-），女，漢族，山東菏澤人，研究生，檢察官，研究方向：刑事訴訟。