建筑企業稅務籌劃探析

[中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

營改增后，我國稅收體制進入新一輪的改革深化，國家稅收政策的調整和日益嚴格的稅務監管，對建筑企業的財務管理和稅務處理提出了更高的要求。尤其是近年來，金稅四期系統的上線，使得稅務機關加大了對企業稅務合規性的審查力度，企業一旦出現稅務問題，不僅會面臨高額罰款，還可能影響企業的聲譽和市場競爭力。因此，建筑企業如何在合法合規的前提下，以科學的稅務籌劃降低稅負，成為企業管理的重要課題。

1建筑企業稅務籌劃的意義

稅務籌劃是指企業在法律允許的范圍內，通過對經營活動的合理安排和財務決策的優化，達到減輕稅負、提高經濟效益的目的。

從外部環境來看，營改增后，主要行業增值稅稅率均有不同程度下降，制造業等行業稅率從 17% 降到13% ，建筑行業從 10% 降到 9% 。基于新的稅收環境，國家為建筑企業提供了更多的稅收優惠政策，靈活應用，可以有效降低企業稅負[1]。

從內部環境來看，加強稅務籌劃的意義表現在如下幾方面：

首先，降低稅負，提升企業競爭力。建筑企業的利潤率相對較低，而稅負又是企業成本中的一項較大支出。優化稅務籌劃不僅能減少稅款支出，還可以實現資源的合理配置和財務結構的優化，增強企業的財務穩健性，提高資金使用效率。

其次，增強企業合規性。科學的稅務籌劃有助于企業在合法合規的前提下，合理利用稅收政策，實現對稅務風險的有效防控，有效應對日益復雜的監管環境，避免由稅務問題導致的法律風險和財務損失。

最后，促進企業可持續發展。稅務籌劃能夠幫助建筑企業梳理政策支持產業，促使企業投資技術創新、節能減排、綠色建筑等項目，為企業增加新的利潤增長點，推動企業可持續發展，支持企業的長期發展戰略[2]。

2建筑企業稅務籌劃思路分析

2.1增值稅籌劃

2.1.1 銷項稅額設計

首先，是工程承包形式的選擇。建筑企業承包工程項目時，有甲供材和包工包料不同的承包形式，目前常見的為甲供材項目。甲供材下，建筑企業有簡易計稅和一般計稅兩種方法，不過簡易計稅法的使用有條件限制。若扣除甲方提供的材料外建筑企業采購的材料，可以足額取得一般納稅人增值稅專票，則一般計稅法下企業可以有更多的抵扣額，稅負可能要低于簡易計稅法下的稅負。在具體實踐中，建筑企業需要詳細測算。

其次，是分支機構的設立。建筑企業項目工程較為分散，且由于墊資行為普遍，因而工程項目前期沒有多少收入，雖然受資質限定，建筑企業只能成立分公司，但總分公司既可以合并納稅，也可以分別納稅。因此，如果建筑企業選擇分支機構單獨納稅，則可以在成立時先注冊為小規模納稅人，后續再根據情況調整為一般納稅人。以A建筑公司為例，其2021年在甲地的產值為450萬元，可以取得20萬的進項抵扣。若不設立分支機構，或是分支機構不單獨核算時，其應納增值稅為450/（ 1+9% ） ×9%-20≈17.16 萬元，應納增值稅附加為 17.16× （ 5%+3%+2% ）=1.716 萬元，總納稅18.876萬元。而若A公司選擇成立單獨核算的小規模分公司，則應納增值稅為450/（ 1+3% ） ×3%=13.11 萬元，應納增值稅附加為13.11× （ 5%+3%+2% ） ×50%=0.656 萬元，總納稅為13.766元。籌劃前后有5.11萬元的差額。

最后，是具體問題具體分析。建筑企業要根據實際情況提前測算，在異地項目設立分支機構時選擇適宜的納稅人身份。

2.1.2 進項稅額設計

首先，供應商的選擇。營改增后，建筑企業和不同納稅人身份的供應商合作，需要考慮增值稅發票取得情況以及成本報價對利潤的影響。基于利潤最大化原則下，建筑企業需準確測算和不同供應商合作時的凈利潤變化，有效篩選供應商。

其次，設備的配置。建筑施工需要大量設備支持，設備來源包括自有、新增以及租賃三種方式，選擇自有設備這一配置方式將會對增值稅進項抵扣產生影響，但對企業前期財力有要求；選擇新增設備，則可以進行一次性進項抵扣，不過資金壓力大；選擇設備租賃，資金壓力小。在實踐中，對于不少中小建筑企業而言，選擇租賃設備更符合其經營所需，能夠避免承擔過多資金壓力導致工程延期[3]

再次，設備租賃的多種選擇。一種是設備干租，即只提供設備租賃，可以開具 .13% 的增值稅專票。在此種方式下，建筑企業需要自行配備操作人員，存在人工成本，且難以進行進項抵扣。另一種是設備濕租，即提供設備和操作員，適用 9% 的稅率。對于建筑企業而言，需要充分考慮增值稅進項抵扣問題，合理選擇租賃方式。

最后，用工方式的選擇。在實踐中，建筑企業應規范用工要求，盡量選擇勞務派遣用工。不過勞務派遣用工也有一般計稅和差額計稅兩種計稅方式，建筑企業應詳細分析，合理選擇。以A公司為例，其2021年承包了某校的舊舍維修工程，合同總金額為310萬元，勞務成本為90萬元，未籌劃前，A公司需擔負的增值稅為310/（ 1+9% ） ×9%=25.60 萬元。籌劃后，A公司與勞務公司合作，選擇差額計稅法，支付給勞務公司85萬元的人員工資、5萬元的管理費用。

此時，A公司的增值稅 =310/ （ 1+9% ） ×9%- [85-5]（ 1+5% ）］ ×5%=21.58 萬元。籌劃后，A公司獲得了4.02萬元的節稅收益。

2.2企業所得稅籌劃

2.2.1 調整應收跨年情況

建筑工程項目一般施工周期較長，跨周期施工情況常見，因而應收賬款跨年也是建筑企業經營中的常見現象。而應收賬款跨年，意味著建筑企業在未收到款項時，需要足額繳納所得稅，這增加了企業的資金流轉壓力。實踐中，建筑企業應以合法合規的手段，盡可能遞延收入確認時間，獲得資金時間價值。比如，企業應與發包商及時溝通，如果發包方沒有按照協議約定時間基于項目進度支付款項，則企業應加強與發包商的聯系，通過協議約定次年開具增值稅發票，從而延遲企業的所得稅納稅時間，進一步降低本年度企業應交所得稅，即通過遞延納稅實現稅務籌劃[4]。

2.2.2 優化固定資產折舊方法

固定資產折舊方法會對企業稅務籌劃產生影響。目前，直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法常常被用于資產折舊環節。在籌劃過程中，企業需要結合實情提前籌劃折舊方法。例如，A企業購入一批設備，原值為50萬元，稅法折舊年限為5年，殘值率為 5% ，不同折舊方法對A企業所得稅的影響如表1所示。

表1不同折舊方法對A企業所得稅的影響

由表1可見，相比直線法，加速折舊法（雙倍余額遞減法）在前期可以獲得更大的折舊額，可抵扣應納稅所得額更多，因而企業在前期可以少繳部分所得稅，增加企業前期現金流量，使得企業可以獲得資金的時間價值，相當于享受了一筆無息貸款。

2.2.3有效規劃各項費用

以業務招待費為例，假設2021年A企業營業收入為3500萬元，業務招待費35萬元，此時營業收入的0.5% 為17.5萬元，低于實際業務招待費發生的 60% ，因而需要納稅調增。在實踐中，建筑企業可以通過提前預測營業收入，確定業務招待費限額，從而合理規劃。假設當年營業收人為Q，業務招待費用為W，令Q^*60%=W^*0.5% ，可以得到當 W=0.833% Q時，為當年業務招待費用的最佳抵扣數額。建筑企業可以通過將費用細化，將部分期間費用列支到其他項目中，或者減少非必要的招待來降低總成本［5]。

2.2.4充分利用稅收優惠政策

針對各行各業的發展，國家提出了不少稅收優惠政策，建筑企業在稅務籌劃時，除了關注自身行業相關的稅收優惠，還要關注普遍適用的優惠。比如地方政府提供的稅收洼地，建筑企業可以在異地項目設立公司時，將公司設立到地方園區，享受地方留存 70%～90% 的退返優惠；招用建檔立卡的貧困人口以及殘疾人等特殊群體時，可以享受國家提供的稅收減免補貼政策。尤其是對于初創期的建筑而言，其經營情況符合小型微利企業特點，按照其當年應納稅金額，享受相應的企業所得稅稅率優惠。

3建筑企業稅務籌劃保障措施

3.1提高財稅人員素質

首先，做好專業培訓工作。建筑企業應定期組織財稅人員參加各類專業培訓，學習最新稅收政策、稅務籌劃方法、財務管理技巧等，不斷提升自身解讀稅收政策、分析涉稅數據、風險控制、籌劃方案設計等方面的能力，增強稅務籌劃工作的合理性、專業性、合規性，從而快速高效地處理復雜稅務問題。

其次，鼓勵繼續教育。建筑企業應主動鼓勵財稅人員通過繼續教育提升學歷和專業水平，通過提供相應的學費報銷和學習時間安排等，進一步增強財稅人員的專業能力。

最后，優化考核激勵機制。建筑企業可以制定科學合理的考核激勵機制，將財稅人員的工作績效與其薪酬待遇、晉升機會掛鉤，激發其工作熱情和積極性，以此來督促財稅人員不斷提升自身能力，確保稅務籌劃工作高效推進。

3.2建立稅務籌劃動態管理機制

首先，企業應建立專門的稅務監控團隊，密切關注國家和地方的稅收政策變化。建筑企業可以通過與稅務機關的定期溝通、參加稅務研討會、訂閱稅務專業期刊等方式，及時獲取最新的稅務法規和政策信息，并對其進行系統分析，確保稅務籌劃方案的及時調整和更新。

其次，定期評估稅務籌劃方案。企業應建立定期評估機制，通過內部審計、財務分析等手段，對現行稅務籌劃方案進行全面分析，評估稅務籌劃方案的執行效果和風險情況。

再次，根據評估結果，及時調整和優化稅務籌劃策略，確保其與企業實際經營情況和外部政策環境相匹配。

最后，建筑企業還可以利用大數據等信息手段，建立完善的稅務管理信息系統，實現稅務數據的實時采集、分析和處理，據此來高效地進行稅務籌劃動態管理，及時發現并解決稅務籌劃中的問題，進一步提高稅務管理的效率和精度。

3.3優化稅企關系

建筑企業應轉變以往對稅務機關形象的認知，認識到納稅是企業經營過程中的必然義務，確定稅務機關在稅收征管中除了監督企業，還能為企業提供政策解讀、籌劃指導等方面的職能作用，主動與稅務機關建立良好的溝通渠道，定期參與稅企座談會、稅務培訓會等，及時了解稅務機關的政策動向和具體要求，獲取最新的稅收政策信息和解讀。同時，建立起開放、透明的溝通機制，使企業在稅務籌劃過程中及時就政策應用問題進行反饋，獲得稅務機關的指導。

4結語

基于當前稅收環境，建筑企業應明確意識到稅務籌劃的重要性，以及當前減稅降費大背景下企業面臨的諸多籌劃機會，立足實際，圍繞關鍵稅種，從稅收政策、計稅依據等入手，探尋籌劃措施。同時，通過提高財稅人員素質、建立稅務籌劃動態管理機制以及優化稅企關系等措施不斷提高自身稅務籌劃水平，進而獲得更高的節稅效益，助力企業實現經營效益最大化目標，持續推動企業可持續發展。

參考文獻

[1]李娟.建筑施工企業稅務籌劃路徑探析［J].今商圈，2023（3）：128-131.

[2]蘭譚敏.稅務管理視角下建筑企業的稅收籌劃探析[J].商訊，2022（9）：113-116.

[3]溫超.關于建筑施工企業稅務籌劃工作的思考［J].首席財務官，2022，18（11）：95-97.

[4]張雅萍.建筑企業稅收籌劃要點分析[J」.當代會計，2022（1）：139-141.

[5]岳慧.基于稅務管理角度談建筑公司稅收籌劃思路［J].前衛，2022（20）：130-132.