金稅四期視角下企業(yè)稅務(wù)管理探討

[中國分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

金稅四期對企業(yè)涉稅活動(dòng)提出了更高要求，企業(yè)只有高度關(guān)注稅務(wù)管理活動(dòng)價(jià)值，并根據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)要求開展稅務(wù)管理活動(dòng)，結(jié)合可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防控措施，才能提高稅務(wù)管理活動(dòng)規(guī)范性，防控稅務(wù)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。本文基于這一背景對金稅四期視角下企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行研究，探討企業(yè)如何在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)中采取恰當(dāng)?shù)拇胧┓揽仫L(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)構(gòu)建更加現(xiàn)代化、科學(xué)化的稅務(wù)管理體系提供必要支持。金稅四期的稅務(wù)管理不僅有效改變了涉稅活動(dòng)管理機(jī)制，也有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的綜合競爭力。本文對企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，對企業(yè)在當(dāng)前降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高涉稅活動(dòng)規(guī)范性以及防控風(fēng)險(xiǎn)具有重要價(jià)值。

1金稅四期視角下稅務(wù)監(jiān)管特點(diǎn)

金稅四期稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，對企業(yè)各項(xiàng)監(jiān)管環(huán)節(jié)延伸到了社保等方面的數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和人民銀行、商業(yè)銀行等各主體之間建立數(shù)據(jù)化信息共享機(jī)制，并通過對財(cái)務(wù)信息與各類業(yè)務(wù)信息的全面監(jiān)控，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)有效控制企業(yè)涉稅工作流程，提高了企業(yè)管理活動(dòng)規(guī)范性。

2金稅四期視角下企業(yè)稅務(wù)管理問題

2.1未組建管理團(tuán)隊(duì)

部分企業(yè)未成立專門的稅務(wù)管理部門，各項(xiàng)目工作流程不完善，企業(yè)涉稅管理環(huán)節(jié)中各項(xiàng)工作職責(zé)未細(xì)化落實(shí)到具體崗位及未明確不同層級人員工作要求，產(chǎn)生稅務(wù)管理環(huán)節(jié)中職責(zé)約束不到位、各項(xiàng)活動(dòng)控制力度不足等風(fēng)險(xiǎn)，影響涉稅活動(dòng)正常開展。

2.2稅務(wù)籌劃不合理

部分企業(yè)不同涉稅策劃要求落實(shí)不到位，未對各類重要涉稅項(xiàng)目形成合理的控制措施和管理方案，企業(yè)重要涉稅環(huán)節(jié)未建立精細(xì)化控制體系，關(guān)鍵流程所得稅和增值稅未形成合理的籌劃措施，當(dāng)企業(yè)相關(guān)管理流程出現(xiàn)問題時(shí)很可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)提高等方面風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高

涉稅管理環(huán)節(jié)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生影響企業(yè)經(jīng)營的可能性。但是部分企業(yè)未形成合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程中還存在一定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，相關(guān)流程發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究責(zé)任等隱患，影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展。

2.4 涉稅信息不暢

金稅四期背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性與透明度提升，對企業(yè)的監(jiān)管要求也進(jìn)一步提高，部分企業(yè)不重視信息溝通的要求，未及時(shí)更新、傳遞涉稅信息，企業(yè)關(guān)鍵稅務(wù)流程要求無法得到及時(shí)落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部的各級人員不了解稅務(wù)管理活動(dòng)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生稅務(wù)管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)。

3金稅四期視角下企業(yè)稅務(wù)管理建議

3.1組建稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

第一，成立專門的稅務(wù)管理部門。為確保稅務(wù)管理活動(dòng)具有科學(xué)性、專業(yè)性，企業(yè)要成立專門的稅務(wù)管理部門，對各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行專門管理，讓稅務(wù)管理部門人員參與到涉稅活動(dòng)分析、控制環(huán)節(jié)。一方面，稅務(wù)管理部門要明確稅務(wù)管理政策及落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，建立專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，為企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)提供專業(yè)化管理建議。同時(shí)稅務(wù)管理部門要參與到企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)控中，對各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，按照企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)要求、管理流程實(shí)際特點(diǎn)，建立恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、控制機(jī)制。另一方面，企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)管理部門人員的專業(yè)素養(yǎng)。在金稅四期的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求不斷提高，使得企業(yè)涉稅工作日益復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。為此稅務(wù)管理部門人員要了解各項(xiàng)稅務(wù)政策，并具備豐富的經(jīng)驗(yàn)，對涉稅活動(dòng)進(jìn)行研究，提高專業(yè)素養(yǎng)。稅務(wù)管理部門人員要能了解和涉稅政策相關(guān)的要求，掌握相關(guān)稅務(wù)工作方案，并能結(jié)合企業(yè)實(shí)際有效控制與管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的同時(shí)采取恰當(dāng)措施優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理體系，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序運(yùn)營的目標(biāo)。

第二，合理確定稅務(wù)管理部門內(nèi)部各崗位工作職責(zé)。企業(yè)稅務(wù)管理部門內(nèi)部各崗位要做到相互約束、科學(xué)分工，通過明確各崗位工作職責(zé)，有序防控管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面糾正和控制。例如企業(yè)要設(shè)置一名稅務(wù)經(jīng)理，負(fù)責(zé)對各項(xiàng)涉稅政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，統(tǒng)籌引導(dǎo)企業(yè)整體涉稅工作活動(dòng)，對各類涉稅流程全面分析、控制和管理；設(shè)置一名稅務(wù)核算員負(fù)責(zé)對各項(xiàng)涉稅信息進(jìn)行核算，形成納稅申報(bào)表及開展匯總清繳工作；設(shè)置一名發(fā)票管理員，對各類發(fā)票進(jìn)行檢查，負(fù)責(zé)開具發(fā)票、保管發(fā)票，確保所有發(fā)票信息準(zhǔn)確。企業(yè)稅務(wù)管理部門通過形成完善的管理制度和崗位架構(gòu)，落實(shí)各級人員具體工作要求，確保涉稅活動(dòng)得到科學(xué)分析及精細(xì)化控制。

第三，加強(qiáng)對稅務(wù)管理部門人員的培養(yǎng)。涉稅管理部門人員要掌握專業(yè)的涉稅工作知識(shí)，掌握稅務(wù)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)和要求，形成對各項(xiàng)涉稅活動(dòng)的精確分析。因此稅務(wù)管理部門人員要學(xué)習(xí)各項(xiàng)涉稅政策要求，參與涉稅活動(dòng)的培訓(xùn)等。通過培訓(xùn)，掌握各項(xiàng)涉稅政策和工作標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)的開展提供保障[1]。

3.2開展增值稅與所得稅稅務(wù)籌劃

第一，開展增值稅稅務(wù)籌劃。首先，對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類。企業(yè)在經(jīng)營過程中會(huì)涉及一系列經(jīng)營業(yè)務(wù)，例如在銷售商品的同時(shí)提供勞務(wù)，不同業(yè)務(wù)稅率不同，所繳納的稅種也不同。在經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)對業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致分類，以及精細(xì)化核算。雖然這一方式會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的工作量，但是能在規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，做到對各項(xiàng)涉稅流程的科學(xué)管理和控制。企業(yè)要準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)的要求，達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)及提高企業(yè)整體效益的目標(biāo)。其次，對促銷流程進(jìn)行合理處理。企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)會(huì)涉及一系列促銷活動(dòng)，對各類促銷活動(dòng)企業(yè)要以降低增值稅負(fù)擔(dān)為核心進(jìn)行控制。例如，企業(yè)在促銷環(huán)節(jié)會(huì)開展買贈(zèng)活動(dòng)，但是采用買贈(zèng)的方式產(chǎn)品和贈(zèng)品都需要繳納增值稅，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)提高。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)可以通過價(jià)格折扣的方式進(jìn)行促銷。采用價(jià)格折扣的促銷方式，在某一商品的銷售額達(dá)到一定額度之后由企業(yè)給予客戶一定的價(jià)格折扣，在給予價(jià)格折扣之后能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到控制企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。最后，合理使用稅收優(yōu)惠政策。政府會(huì)出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，帶動(dòng)某一地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及促進(jìn)某行業(yè)發(fā)展。企業(yè)為降低涉稅負(fù)擔(dān)，可合理使用稅收優(yōu)惠政策。

第二，開展所得稅稅務(wù)籌劃。首先，合理對固定資產(chǎn)使用加速折舊。企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，在稅法允許范圍內(nèi)可以合理選擇固定資產(chǎn)加速折舊。固定資產(chǎn)加速折舊能獲得資金時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)加速折舊雖然不會(huì)使企業(yè)整體的稅負(fù)降低，但是能提高企業(yè)資金充裕度。因此企業(yè)在開展所得稅管理環(huán)節(jié)要高度關(guān)注稅務(wù)籌劃要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)及特征，建立科學(xué)的稅務(wù)管理體系。例如對處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕、快速更新狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方式進(jìn)行管理。其次，合理界定各類費(fèi)用支出。企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)要對各類費(fèi)用支出進(jìn)行科學(xué)界定及合理管理，盡可能減少不必要支出。再次，對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行優(yōu)化。存貨計(jì)價(jià)方法對稅務(wù)負(fù)擔(dān)有重要影響，企業(yè)在所得稅管理環(huán)節(jié)優(yōu)化存貨計(jì)價(jià)方法，有助于降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)要根據(jù)存貨價(jià)格變動(dòng)趨勢選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，如存貨價(jià)格處于下跌趨勢，那么企業(yè)就應(yīng)該使用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算。最后，改進(jìn)捐贈(zèng)方式。企業(yè)對捐贈(zèng)部分支出充許進(jìn)行稅前扣除，要對各捐贈(zèng)活動(dòng)進(jìn)行分析，關(guān)注捐贈(zèng)稅務(wù)籌劃要求，促進(jìn)各類捐贈(zèng)活動(dòng)盡可能合理。企業(yè)要在指定公益組織進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出控制在利潤總額的 12% 之內(nèi)。

3.3 防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

第一，對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。企業(yè)在對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，要采用科學(xué)的分析方法對各風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，明確不同類別的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)控制措施，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)在哪個(gè)環(huán)節(jié)、哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)及可能涉及的人員和部門、預(yù)計(jì)造成的損失等。全方位分析不同類別的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可能造成的影響，并采用恰當(dāng)?shù)拇胧︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類排序以及有序管理，可以促進(jìn)企業(yè)對不同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略盡可能合理。在此過程中企業(yè)要充分關(guān)注各類風(fēng)險(xiǎn)的控制要素，并關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)可能給企業(yè)帶來的影響，分析進(jìn)項(xiàng)銷售利潤率等方面指標(biāo)。同時(shí)企業(yè)的稅務(wù)管理部門要在日常管理環(huán)節(jié)中對稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)對稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行完善，以確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)盡可能合理。例如，企業(yè)可以通過分析稅負(fù)差異率，比較自身和同行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)情況，若稅負(fù)差異率過高分析是否存在少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用的問題。

第二，優(yōu)化崗位設(shè)置體系。企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)要確保管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)得到控制，優(yōu)化崗位設(shè)置體系，落實(shí)內(nèi)部各崗位工作要求，形成合理的分工機(jī)制，確保涉稅環(huán)節(jié)各類事項(xiàng)合理。在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)要求財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)管理部門進(jìn)行牽制，對涉稅活動(dòng)進(jìn)行分析，確保各類合同數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；要求內(nèi)部審計(jì)部門和稅務(wù)部門之間進(jìn)行牽制，對涉稅活動(dòng)流程進(jìn)行全方位分析、監(jiān)控，關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，落實(shí)具體風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)則；要求稅務(wù)管理部門和各業(yè)務(wù)部門采取措施，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的涉稅工作標(biāo)準(zhǔn)及控制規(guī)則，為稅務(wù)管理流程開展提供保障。

第三，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。企業(yè)要明確各類重要業(yè)務(wù)流程具體規(guī)則，促進(jìn)流程中相關(guān)工作重點(diǎn)得到嚴(yán)格分析，為相關(guān)流程的改進(jìn)提供保障。首先，優(yōu)化采購管理流程。在企業(yè)采購管理流程中要確保所有付款、入庫活動(dòng)都得到精細(xì)化管理，并對取得的發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保發(fā)票信息準(zhǔn)確，發(fā)生商業(yè)折扣的要在發(fā)票上體現(xiàn)，在發(fā)票發(fā)生退回處理時(shí)要進(jìn)行規(guī)范處理[2]。其次，改進(jìn)存貨管理流程。企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)，要重點(diǎn)監(jiān)控驗(yàn)收環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)是否相符、視同銷售是否進(jìn)行規(guī)范處理、非正常損失是否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除等。再次，對固定資產(chǎn)建立嚴(yán)格的管理措施。企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要明確固定資產(chǎn)具體管理規(guī)則，建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)信息。同時(shí)對固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)形成科學(xué)的約束機(jī)制，確保折舊、攤銷等環(huán)節(jié)得到科學(xué)處理。最后，改進(jìn)銷售管理流程。企業(yè)在銷售管理環(huán)節(jié)，對周期較長的業(yè)務(wù)明確具體控制標(biāo)準(zhǔn)，確保相關(guān)業(yè)務(wù)按照合同規(guī)定要求開立發(fā)票并確認(rèn)收人。當(dāng)發(fā)生銷售退回時(shí)要根據(jù)發(fā)票信息進(jìn)行沖紅或作廢。

3.4暢通涉稅信息

第一，建立完善的信息系統(tǒng)。在金稅四期背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)涉稅工作流程的全面管理，需要通過信息系統(tǒng)對涉稅環(huán)節(jié)信息進(jìn)行控制，掌握稅務(wù)管理環(huán)節(jié)工作要求。在信息系統(tǒng)中要包含企業(yè)行業(yè)準(zhǔn)則、適用政策、法律法規(guī)、同行業(yè)涉稅管理案例等方面事項(xiàng)，做到對不同類別事項(xiàng)的全面分析、監(jiān)控，讓企業(yè)掌握納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票、合同等各環(huán)節(jié)涉稅信息，并在涉稅管理環(huán)節(jié)確保各項(xiàng)工作流程得到監(jiān)控、管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控各維度工作要求，掌握管理環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，在稅務(wù)管理部門和其他部門之間建立完善的溝通機(jī)制。企業(yè)通過健全信息溝通體系，對內(nèi)部涉稅環(huán)節(jié)信息進(jìn)行及時(shí)溝通，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)要求落實(shí)到具體控制環(huán)節(jié)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制策略，讓不同維度風(fēng)險(xiǎn)得到全面評估和控制，準(zhǔn)確了解可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)則，保障稅務(wù)管理活動(dòng)科學(xué)高效。

第三，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施。金稅四期背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)管理要求不斷提高，為確保能準(zhǔn)確掌握工作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施，形成現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，準(zhǔn)確了解稅務(wù)籌劃工具，了解各環(huán)節(jié)工作要求，形成更加現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制策略［3]。

4結(jié)語

本文對金稅四期視角下的稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行研究，認(rèn)為在金稅四期背景下，企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)要求進(jìn)一步提高，涉稅管理要求企業(yè)全面認(rèn)識(shí)到各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際持續(xù)改進(jìn)涉稅工作流程，全面監(jiān)控及全方位管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。未來企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理活動(dòng)的價(jià)值，持續(xù)完善稅務(wù)管理體系，為防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與提高工作效益保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)

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