高質(zhì)量發(fā)展視角下制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

[中國(guó)分類號(hào)]F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)制造企業(yè)而言至關(guān)重要，是保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。制造企業(yè)成本支出更多，涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜，給具體管理工作落實(shí)帶來(lái)了較大困難。所以，優(yōu)化內(nèi)部控制，對(duì)制造企業(yè)發(fā)展格外重要。但制造企業(yè)內(nèi)部還存在內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化、內(nèi)部控制管理中風(fēng)險(xiǎn)控制不足、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)不夠明確等問(wèn)題，阻礙了制造企業(yè)內(nèi)部控制措施的落實(shí)。所以，結(jié)合制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求，探究?jī)?nèi)部控制優(yōu)化策略非常必要。

1優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.1提高財(cái)務(wù)管理水平

制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理中，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心部分，對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是提高成本控制水平、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資金配置。優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制，能使財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)規(guī)范，并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)管理需要，減少不必要的成本支出。制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及人力、物力和財(cái)力較多，內(nèi)外環(huán)境變化都會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，準(zhǔn)確識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，制定應(yīng)對(duì)措施，制造企業(yè)才能規(guī)避違法行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。另外，制造企業(yè)內(nèi)部控制工作有效落實(shí)，能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層全面掌握各項(xiàng)資金的使用情況，并結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展與管理實(shí)際，調(diào)整投融資活動(dòng)，加快資金流轉(zhuǎn)速度，從整體上提高財(cái)務(wù)管理水平。

1.2實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展

制造企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制，具有預(yù)防資源浪費(fèi)、降低經(jīng)濟(jì)損失、提高資源利用效率等優(yōu)勢(shì)。比如，制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，資源采購(gòu)作為運(yùn)營(yíng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)的工作，與企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制聯(lián)系緊密。制造企業(yè)應(yīng)規(guī)范采購(gòu)流程，做好物資管理，才能保證原材料質(zhì)量，防止庫(kù)存物資過(guò)剩，避免過(guò)多占用企業(yè)資金，降低管理成本。另外，內(nèi)部控制優(yōu)化能加快信息傳遞速度，為企業(yè)管理層提供更加精確、全面的數(shù)據(jù)信息，保證各項(xiàng)決策更加科學(xué)合理，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1.3強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、管理、市場(chǎng)協(xié)同，提升整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。內(nèi)部控制優(yōu)化工作落實(shí)，能起到規(guī)范管理流程的作用，使企業(yè)員工嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)從事具體工作，減少失誤。各項(xiàng)工作快速落實(shí)到位，企業(yè)就可以快速、準(zhǔn)確獲取市場(chǎng)發(fā)展信息，結(jié)合市場(chǎng)需求制定發(fā)展策略，提升產(chǎn)品品質(zhì)，為消費(fèi)者提供滿意的產(chǎn)品。另外，制造企業(yè)內(nèi)部控制工作落實(shí)，能使管理層更加清晰地掌握各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本、利潤(rùn)和效益，結(jié)合具體信息，調(diào)整生產(chǎn)制造與供應(yīng)鏈，降低管理成本，提升企業(yè)整體實(shí)力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[1]。

2制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化中存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

通常情況下，制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境由組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、員工內(nèi)部控制意識(shí)等組成。當(dāng)前社會(huì)背景下，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境提出了新要求，但薄弱環(huán)節(jié)存在導(dǎo)致內(nèi)部控制與制造企業(yè)管理之間出現(xiàn)了矛盾。

首先，部分制造企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，不能對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、研發(fā)等部門的具體工作進(jìn)行控制。另外，各部門間牽制較少，就不能做到彼此間有效融合，不僅提高了內(nèi)部控制工作難度，還不利于企業(yè)綜合管理水平提高。

其次，企業(yè)文化建設(shè)中忽視了內(nèi)部控制理念融合。單位員工對(duì)內(nèi)部控制理念認(rèn)識(shí)與理解不夠透徹，不能將內(nèi)部控制與自身崗位工作進(jìn)行融合，難以做好內(nèi)部控制配合工作，存在抵觸情緒。

最后，部分制造企業(yè)管理層、部門負(fù)責(zé)人內(nèi)部意識(shí)較為淡薄，各項(xiàng)管理工作落實(shí)中過(guò)度依賴主觀意愿[2]。

2.2 內(nèi)部控制管理中風(fēng)險(xiǎn)控制不足

制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中，由于涉及原料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、供應(yīng)鏈管理等環(huán)節(jié)，且生存與發(fā)展所處的市場(chǎng)需求與環(huán)境總是處于動(dòng)態(tài)變化中，所以面臨很多風(fēng)險(xiǎn)。部分制造企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，不僅難以把控風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)展趨勢(shì)，還會(huì)擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的危害。其具體表現(xiàn)為：部分制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、部分負(fù)責(zé)人和基層員工風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，不能準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠健全，不能全面掌握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與持續(xù)時(shí)間、產(chǎn)生危害及引發(fā)的因素，無(wú)法結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因制定對(duì)應(yīng)處理方法，給制造企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大的危害；由于引發(fā)制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的因素較多，復(fù)雜性也較高，因此提升了風(fēng)險(xiǎn)控制方案制訂的難度。

2.3內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)不夠明確

制造企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制管理工作的落實(shí)，要各個(gè)環(huán)節(jié)做好配合，才能取得預(yù)期效果。當(dāng)前，部分制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，降低了內(nèi)部控制優(yōu)化工作效果。

首先，內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)不夠明確，不能科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制的具體活動(dòng)，降低了工作效率。

其次，內(nèi)部控制實(shí)施原則把握不夠，內(nèi)部控制實(shí)施中靈活性較差，出現(xiàn)了內(nèi)部控制與制造企業(yè)管理實(shí)際脫離的現(xiàn)象。

最后，內(nèi)部控制考核機(jī)制不夠健全，部分制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、部門負(fù)責(zé)人員及內(nèi)部控制管理人員對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況把握不夠準(zhǔn)確，不能結(jié)合內(nèi)部控制實(shí)施的具體情況采取對(duì)應(yīng)措施。

2.4內(nèi)部控制流程較為粗放

信息化時(shí)代，制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理中要處理的信息更為復(fù)雜，數(shù)量龐大，提升了財(cái)務(wù)管理的難度。內(nèi)部控制活動(dòng)落實(shí)，強(qiáng)調(diào)全方位控制財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理過(guò)程，以達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。當(dāng)前，部分制造企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合深度還不夠，內(nèi)部控制范圍較小，內(nèi)部控制流程較為粗放，使業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制流程融合不夠，出現(xiàn)了內(nèi)部控制監(jiān)管盲區(qū)，降低了內(nèi)部控制成效。

首先，內(nèi)部控制現(xiàn)有流程掌握不夠全面，不了解現(xiàn)行流程設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題，無(wú)法制訂針對(duì)性的解決方案。

其次，沒(méi)有制訂內(nèi)部控制流程修訂方案，導(dǎo)致流程中的問(wèn)題持續(xù)存在。

最后，預(yù)算管理重視不夠，沒(méi)有將預(yù)算管理與內(nèi)部控制進(jìn)行結(jié)合，不能發(fā)揮預(yù)算管理控制作用。

3制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的策略

3.1加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，營(yíng)造良好氛圍

首先，制造企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。制造企業(yè)應(yīng)在遵循全覆蓋、邊界清晰原則的基礎(chǔ)上，明確各職能部門定位，細(xì)化部門工作內(nèi)容、職責(zé)等，避免管理盲區(qū)與職能交叉、沖突問(wèn)題。制造企業(yè)要在內(nèi)部以明確的法律文件形式，規(guī)定各部門的具體責(zé)任權(quán)限，同時(shí)還應(yīng)做好職能文件解讀與教育宣傳工作，使各部門、崗位職工，都對(duì)內(nèi)部控制、自身職責(zé)有明確了解，高效率、高質(zhì)量地從事崗位工作。以L集團(tuán)為例。L集團(tuán)是一家大型化工機(jī)械集團(tuán)公司。該公司找準(zhǔn)自身定位，堅(jiān)持“價(jià)值成就你我”的企業(yè)價(jià)值觀，嚴(yán)格遵守“利潤(rùn) Σ=Σ 收入－支出”的企業(yè)規(guī)律，以此設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)，并堅(jiān)持“以客戶為中心”的市場(chǎng)規(guī)則，近年來(lái)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)。

其次，制造企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作，科學(xué)規(guī)劃各項(xiàng)具體活動(dòng)。內(nèi)部控制部門應(yīng)由董事會(huì)擔(dān)任決策機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，并成立領(lǐng)導(dǎo)小組，由小組成員對(duì)接各部門工作。此外，在決策機(jī)構(gòu)下，還應(yīng)設(shè)置執(zhí)行、審計(jì)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部控制工作置于有效監(jiān)管下，確保內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。

再次，制造企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)。制造企業(yè)要營(yíng)造更加積極的內(nèi)部控制文化氛圍，使員工在日常工作中循序漸進(jìn)地掌握內(nèi)部控制文化。制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)從自身做起，給員工樹立模范帶頭作用，統(tǒng)一全員對(duì)合規(guī)管理的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工樹立內(nèi)部控制意識(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)要求制定內(nèi)部控制制度。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層合規(guī)意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，相關(guān)部門應(yīng)為其制訂針對(duì)性的學(xué)習(xí)方案，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，在日常工作中主動(dòng)支持內(nèi)容建設(shè)活動(dòng)。

最后，制造企業(yè)還應(yīng)定期組織教育宣傳活動(dòng)。教育宣傳活動(dòng)內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制理論、重要性、實(shí)踐操作方式等，使員工將內(nèi)部控制執(zhí)行與自身崗位工作聯(lián)系在一起。在組織宣傳教育方式選擇方面，制造企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)各類自媒體App進(jìn)行宣傳，使員工在休息時(shí)間自主學(xué)習(xí)。同時(shí)，為了確保內(nèi)部控制執(zhí)行取得預(yù)期效果，制造企業(yè)還應(yīng)定期組織線下教育宣傳活動(dòng)，增強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)。

3.2樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，制造企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。制造企業(yè)應(yīng)從行業(yè)特性、企業(yè)管理實(shí)際出發(fā)，全方位分析運(yùn)營(yíng)管理中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)危害性，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

其次，制造企業(yè)應(yīng)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。制造企業(yè)應(yīng)分別從內(nèi)外兩個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在制造企業(yè)內(nèi)部，要重點(diǎn)關(guān)注組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)安全等因素的變化，并針對(duì)每類因素的變化對(duì)企業(yè)可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，制定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)表，方便相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。在制造企業(yè)外部，需要將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)政策等放在管理控制的適當(dāng)位置，并由專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織采用定量與定性分析相結(jié)合的方法，確定風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先控制等級(jí)。

最后，制造企業(yè)應(yīng)制訂風(fēng)險(xiǎn)控制方案。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，科學(xué)衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益，制定風(fēng)險(xiǎn)承受、分擔(dān)、降低措施，科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)因素。比如，通過(guò)提升供應(yīng)鏈掌控深度的方式，制造企業(yè)可以將庫(kù)存轉(zhuǎn)移至經(jīng)銷商，消除制造企業(yè)的庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。

3.3明晰內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，保障內(nèi)部控制實(shí)施

首先，制造企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制目標(biāo)。制造企業(yè)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際等進(jìn)行分析，在全面掌握各方面信息的基礎(chǔ)上，制定明確、具體的內(nèi)部控制目標(biāo)。提高制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理等都是重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，要求制造企業(yè)在具體控制環(huán)節(jié)中有效落實(shí)，才能使內(nèi)部控制更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，制造企業(yè)應(yīng)確定內(nèi)部控制實(shí)施原則。在內(nèi)部控制實(shí)施中，制造企業(yè)要嚴(yán)格遵守合規(guī)、有效、適應(yīng)等原則，確保內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程與制度建設(shè)符合相關(guān)法律規(guī)范的要求，在有效控制和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事件的同時(shí)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境變化，靈活調(diào)整各項(xiàng)管理措施，保證企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

最后，制造企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制實(shí)施考核機(jī)制。制造企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)和要求為基礎(chǔ)，制訂詳細(xì)的內(nèi)部控制績(jī)效考核方案，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。在具體考核工作落實(shí)時(shí)，制造企業(yè)還要建立個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制，表?yè)P(yáng)與獎(jiǎng)勵(lì)在內(nèi)部控制中有突出貢獻(xiàn)的部門和個(gè)人，使其保持工作熱情。另外，針對(duì)部分員工在內(nèi)部控制中態(tài)度敷衍、工作精力投入較少，出現(xiàn)了重大工作失誤的情況，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3.4實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)深度融合，優(yōu)化控制流程

在大數(shù)據(jù)背景下，信息化技術(shù)在制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用，已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。內(nèi)部控制作為業(yè)財(cái)融合實(shí)施的重要手段，能科學(xué)指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門工作。同時(shí)，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，明確提出“管業(yè)務(wù)，必須管合規(guī)”的要求。

首先，制造企業(yè)應(yīng)明確合規(guī)管理的重點(diǎn)。合規(guī)管理的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)合規(guī)，制造企業(yè)要突出合規(guī)管理的重要性，使業(yè)務(wù)部門積極參與管理過(guò)程，將合規(guī)管理落到實(shí)處。同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)確保合規(guī)管理體系建設(shè)與具體工作管理緊密結(jié)合，在業(yè)務(wù)階段做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。此外，制造企業(yè)還應(yīng)明確合規(guī)管理職責(zé)，堅(jiān)決執(zhí)行合規(guī)管理要求。制造企業(yè)在業(yè)財(cái)融合過(guò)程中，要確保業(yè)務(wù)進(jìn)展合理合規(guī)，才能加快業(yè)財(cái)融合進(jìn)程，取得預(yù)期效果。

其次，制造企業(yè)應(yīng)全面梳理現(xiàn)有內(nèi)部控制流程。制造企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的生產(chǎn)、管理、采購(gòu)和銷售等環(huán)節(jié)的流程進(jìn)行梳理，了解各環(huán)節(jié)之間的銜接情況，找出瓶頸與存在的問(wèn)題，并針對(duì)具體問(wèn)題，提出優(yōu)化策略。

再次，制造企業(yè)應(yīng)修訂內(nèi)部控制流程。制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制流程梳理結(jié)果，修訂內(nèi)部控制流程，簡(jiǎn)化煩瑣環(huán)節(jié)。另外，在流程修訂過(guò)程中，制造企業(yè)還要對(duì)企業(yè)發(fā)展情況、需求等展開全面分析，確保修訂后的流程貼合企業(yè)實(shí)際需要。

最后，制造企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算管理。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制實(shí)施的重要工具，在內(nèi)部控制流程優(yōu)化中作用明顯。制造企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制優(yōu)化中，將預(yù)算管理納入內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施全面預(yù)算管理。比如，在采購(gòu)付款內(nèi)部控制流程中，在正式采購(gòu)工作開展之前，制造企業(yè)要結(jié)合預(yù)算管理內(nèi)容，制訂詳細(xì)的原料采購(gòu)計(jì)劃，并由內(nèi)部控制人員協(xié)助采購(gòu)負(fù)責(zé)人員，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行分析，避免采購(gòu)超出預(yù)算額度。

4結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的位置愈發(fā)重要。而內(nèi)部控制工作的落實(shí)，能消除企業(yè)管理弊端，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，結(jié)合制造企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，落實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、樹立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、明晰內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化內(nèi)部控制流程、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管控制等具體措施，是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要舉措。

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