生物醫藥企業稅務籌劃分析

[中國分類號］F27 文獻標志碼：A

近年來，國家對生物醫藥行業的發展給予了高度重視，出臺了一系列優惠政策和稅收激勵措施，以鼓勵企業在新藥研發、科技創新等方面加大投入。面對復雜的稅務環境和多樣的政策優惠，如何進行有效的稅務籌劃，充分利用稅收優惠政策，降低稅負成本，成為生物醫藥企業經營管理中亟待解決的重要課題。

1生物醫藥企業經營及稅務籌劃的特點

1.經營特點

第一，高研發投入。生物醫藥企業在新藥研發、臨床試驗和技術開發方面需要投入大量資源，產品研發周期長且研發風險高。第二，技術創新驅動。生物醫藥企業在新藥的開發、生產工藝的改進以及新療法的研究方面均需要持續的技術創新。第三，監管嚴格。藥品的質量關系到人民的健康，國家在藥品審批、生產標準、質量控制等方面提出了嚴格的要求。第三，市場不確定性高。由于研發周期長和審批流程復雜，新藥上市的不確定性較高。即便藥品通過審批，市場接受度和競爭態勢也具有較高的不確定性。第四，知識產權保護要求高。生物醫藥企業高度依賴知識產權保護，尤其是專利保護，這對企業的市場競爭力和盈利能力具有重要影響。第五，資金需求大。由于高研發投入和長研發周期，生物醫藥企業對資金的需求非常大，這也使得企業通常需要通過風險投資、股權融資、政府補助等多種途徑進行融資。

2.稅務籌劃特點

第一，生物醫藥企業需要保持對政策的高敏感度。生物醫藥企業的稅務籌劃高度依賴中央和地方的稅收優惠政策，如高新技術企業稅收優惠、研發費用加計扣除、人才引進的稅收優惠等。同時，生物醫藥企業面臨多重稅務合規要求，包括企業所得稅、增值稅、個人所得稅等方面的合規管理。生物醫藥企業需要建立完善的稅務風險管理體系，確保各項稅務合規要求得到滿足[1]。第二，重視研發費用管理。由于生物醫藥企業的研發投入大，企業在稅務籌劃中需要特別關注研發費用的歸集和管理，確保能夠享受研發費用加計扣除等稅收優惠。

2金稅四期下生物醫藥企業主要稅務籌劃思路

2.1增值稅籌劃

2.1.1 采購環節

第一，在選擇供應商時，有一般納稅人和小規模納稅人兩種供應商，藥材供應商自身開具的專票稅率、價格等，直接影響到生物醫藥企業進項抵扣額以及利潤額，反饋到企業稅負上。以A生物醫藥企業（下面簡稱為A企業）為例，其從一般納稅人甲供應商處采購藥材的含稅價格為P1；從小規模納稅人乙供應商處采購藥材的含稅價格是P2（小規模納稅人享受增值稅稅率減按 1% 計稅的優惠）。A企業獲得藥材后經過研發生產取得的銷售額為Q，在不考慮其他成本費用及所得稅的影響下，若A企業選擇甲供應商，此時稅后凈利潤 =0-P1/ （ 1+13% ） -{Q×13%- [P1/（ 1+13% ） ×13% ]}x（ 7%+3% ）。

若A企業選擇乙供應商，稅后凈利潤 =0-P21 （1+1%）-{Q×13%-[192/（1+1%）×1%]}×（7%+3%） 。

假設兩個公式相等，可以得到 P1/P2=113.24% 。因而當P1與P2價格比超過 113.24% 時，A企業選擇和甲供應商合作，最終取得的凈利潤要小于乙供應商。

而當小于 113.24% 時，則選擇甲供應商更有優勢。實踐中，生物醫藥企業在選擇供應商時，要在保證采購質量和效率的基礎上，對不同納稅人身份的供應商加以區分，合理選擇。

第二，在結算方式上，生物醫藥企業有現金付款和賒購兩種方法。在納稅金額確定時，不考慮其他因素的影響，選擇賒銷，則意味著生物醫藥企業有一筆短期的無期貸款。不過在實踐中，為減少應收賬款，鼓勵提前還款，不少供應商會在賒銷合同中約定一定的現金折扣優惠，企業還需要計算不同還款時間帶來的節稅差異。以W企業為例，在經營中，其從甲供應商處采購了1億元的藥材，合同中的付款條款為30天的折扣期，50天的信用期， 1% 的折扣率。若W企業選擇放棄折扣優惠，此時企業的放棄成本為折扣率/（1-折扣率） ×360/ （信用期－折扣期） ×100%=1 %/0.99×360/20×100%=18.18% 。而2024年金融機構的一年內借貸利率在 4% 左右，可見，企業應選擇接受現金折扣，提前支付貨款帶來的經濟效益更好。

2.1.2 生產環節

新稅改后，國家出臺了一系列政策優惠，比如在擴大增值稅進項抵扣范圍方面，明確提出專用于簡易計稅的計稅項目、免征增值稅項目、固定資產、無形資產等不得從銷項稅額中抵扣進項稅；既用于免稅項目又用于應稅項目的不動產、固定資產所涉及的進項稅額，可以全額扣減。以A企業為例，A企業基于生產需求，外購一個小型倉庫用于抗癌藥的存放。A企業購買倉庫符合簡易計稅法計稅項目情形，直接計繳時，該筆進項不能進行抵扣。但如果企業合理規劃倉庫，存放抗過敏藥等應稅藥品，且明確存放范圍、管理分工，既能保證倉庫空間的充分利用，也能使得該筆交易符合要求進行進項抵扣。

2.1.3 銷售環節

生物醫藥企業在經營中，除藥品或醫療設備生產銷售外，還可能涉及提供醫療檢測服務、售后服務等，此時企業相當于涉及商品銷售和服務兩種業務。如果生物醫藥企業對外經營時，未單獨區分商品銷售和服務業務，混合經營下企業需要從高征稅。實踐中，生物醫藥企業應將商品銷售與服務業務分開計價，單獨核算。以B企業為例，其主營業務為醫療設備的銷售及安裝和售后服務。2023年，該企業的呼吸機銷售收入為450萬元（不含稅），相關設備安裝服務收入為32萬元。若該企業未單獨核算，銷項稅額為 （ 1+13% ）」 ×13%=62.18 （萬元）；若二者單獨核算，則安裝服務業務按照 9% 的稅率計繳增值稅，此時的銷項稅額為 450×13%+32/ （ 1+9% ） ×9%=61.14 （萬元）。在進項數額不變的情況下，單獨核算計提的銷項稅額更低，企業的納稅金額也更少。

2.2企業所得稅籌劃

2.2.1 會計方法

第一，在固定資產折舊方法的選擇上，常見的折舊方法包括年限平均法、年數綜合法、雙倍余額遞減法等，不論何種折舊，最終企業需要繳納的所得稅額是一致的，折舊方法的影響主要體現在各期稅額上。其中，按照年限平均法進行折舊時，企業各期損益穩定，應納稅額也一致；采用年數綜合法折舊時，各期計提的折舊逐漸增加，而應納稅額也隨之上漲；采用雙倍余額法折舊時，企業計提折舊遞增速度更快，前期可抵扣額更多，相當于企業前期享受的免息貸款額度更大。生物醫藥企業應根據需求，合理選擇固定資產折舊方法。如果需要前期有更多抵扣額，則應選擇雙倍余額遞減法折舊，可以緩解企業前期資金壓力，并獲得一筆短期無息借貸。

第二，在存貨計價方法的選擇上，常見的有先進先出法、個別計價法、加權平均法，采用月末一次加權平均法對企業所得稅的影響最大，企業通過對前后期存貨成本的均攤，使得計入生產成本的存貨成本較高，而期末結存的存貨成本偏低，能夠達到遞延納稅的目的。

2.2.2 費用扣除

第一，在研發費用方面。生物醫藥企業的經營離不開研發創新，因而其研發投入較大。按照當前我國稅法規定，企業研發過程中產生的研發費用，在研發形成無形資產時可以加計 20% 扣除；若沒有形成無形資產，則加計 100% 扣除。企業在費用列支中，應明確分類，準確核算，合理增加研發費用扣除額[1]。例如在人工成本方面，企業需要將研發活動所涉及人員的基本工資、福利補貼等相關費用全部納入研發人員薪酬內；用于研發的設備可以從融資租賃改為經營租賃，以此來增加研發費用加計扣除金額。第二，在廣告宣傳費、業務招待費方面。按照規定，企業在經營時發生的宣傳費，可以在當年按照不超過營收 15% 的比例進行扣除，超過的部分，可以結轉扣除，而醫藥制造企業的扣除比例可以擴大到 30% 。而對于業務招待費，按照規定，具體扣除費用按照發生額的 60% 與營業收入 5‰ 孰低的原則進行扣減。部分企業未能對此充分考慮，未能基于扣除臨界點進行合理規劃，使得費用扣除效益未最大化。實踐中，生物醫藥企業應重視費用扣減，結合往期數據以及新時期發展趨勢，預估宣傳費、業務招待費等，利用各項費用扣除比例要求合理規劃，在原費用支出金額不過度變動的條件下增加費用扣除金額，進而增加企業稅后利潤。另外，生物醫藥企業還可以通過合理轉變宣傳費和業務招待費來調整各項費用支出額。

2.2.3 轉讓定價

利用轉讓定價來規避企業所得稅，需要雙方企業屬于統一利益集團，且雙方適用不同的企業所得稅稅率。以A企業為例，其生產的一種抗感染注射液，先從下屬B子公司處購買原料，而B子公司通過了高新技術企業認定，此時可以通過轉讓定價來籌劃企業所得稅。假設該注射液成本價為每盒100元，銷售價格在130至150元之間。A企業從B子公司以130元/盒的價格采購原料，加工后成本上漲到150元，之后A企業按照190元/盒的價格出售了10萬盒給甲公司，這一交易下，A企業營收為1900萬元，應納稅所得額=1900-1500=400（ 萬元）B子公司的營收為1300萬元，應納稅所得額為 1300-1000=300 （萬元）。綜合來看，A、B公司總應納所得稅 =400×25%+300×15%=145 （萬元）。而如果A公司直接以每盒150元的價格從B公司取得原料，自行加工后成本變為170元，之后以190元／盒的價格再銷售給甲公司。此時A公司應納稅所得額 =1900-1700=200 （萬元）；B子公司應納稅所得額 =1500-1000=500 （萬元）。整體上，應納企業所得稅為 200×25%+500×15%=125 （萬元）。可見籌劃后，A企業可以少繳納20萬元。因此，當企業與關聯企業存在所得稅稅率差異時，可以通過轉讓定價來改變關聯企業利潤分布，降低整體稅負。

3生物醫藥企業稅務籌劃保障措施

3.1準確解讀和應用稅收政策

第一，生物醫藥企業應設立專門的稅務部門，或聘請專業的稅務顧問團隊，密切關注國家發布的稅收政策文件，準確解讀和應用各項稅收政策，及時掌握最新的稅收政策動態，并根據企業實際情況進行合理的稅務籌劃。第二，企業應定期組織稅務相關培訓，加深管理層和財務人員對稅收政策的理解。第三，企業在進行稅務籌劃時，應全面分析稅收政策的適用性，結合企業自身的經營模式、業務特點和財務狀況，評估政策對企業的實際影響，做好稅務規劃工作［2]。

3.2從嚴管理涉稅事項

為了保證稅務籌劃的合法性與合規性，生物醫藥企業需要從嚴管理涉稅事項。第一，企業應建立和完善內部稅務管理制度，明確稅務申報、稅務核算、稅務籌劃和稅務風險控制等各個環節的具體操作流程和標準，確保涉稅事項有章可循。第二，加強稅務合規管理。生物醫藥企業應定期對企業的涉稅事項進行合規審查，并建立內部稽核制度，對各部門的涉稅事項進行獨立審查和監督，確保各項稅務處理符合稅收法規。例如，審查企業是否準確歸集研發費用，確保能夠享受研發費用加計扣除等稅收優惠政策；審查知識產權的歸屬，確保知識產權的管理和使用符合稅收政策要求等。第三，企業應建立涉稅信息收集機制，規范涉稅信息的處理流程，搭建涉稅信息共享平臺，確保各部門之間的信息溝通和共享，從而提高稅務管理效率。

3.3構建流轉稅涉稅風險防范體系

金稅四期系統的應用，加強了稅務機關對企業稅務行為的監控和管理，稅務機關通過數據分析和大數據技術，提升了對企業稅務風險的識別和防范能力。為了適應這一新的監管環境，生物醫藥企業也需要構建流轉稅涉稅風險防范體系。第一，加強制度建設。應建立和完善流轉稅管理制度，明確增值稅、消費稅等流轉稅的申報時間、流程及責任人，規范進銷項稅額的核算流程，確保涉稅事項有章可循。第二，加強數據管理和分析。金稅四期的一個重要特征是通過大數據技術對企業涉稅數據進行深入分析，因此企業需要強化數據管理和分析能力。企業需要建立數據審核機制，對數據質量進行定期檢查和校正，確保財務和業務系統的數據錄入準確，也需要積極打破信息孤島，統一系統數據口徑，實現財務系統、業務系統和稅務系統的數據整合與共享，提高數據處理效率和準確性。同時，在系統模塊中嵌入大數據分析工具，以便對企業的涉稅數據進行深入分析，識別潛在的稅務風險點，為稅務管理提供決策支持。第三，應加強內控體系建設，以風險為導向，優化各類涉稅業務的審批流程，確保每一項涉稅事項都經過嚴格的審核和審批，并實施有針對性的風險控制措施，對高風險業務和環節進行重點監控，確保流轉稅的合規性。同時，建立內部稽核制度，對各項流轉稅涉稅事項進行獨立審查和監督，發現問題及時整改。

4結語

在當前稅收環境下，生物醫藥企業要重視稅務籌劃工作，結合實踐以及增值稅、企業所得稅的計稅依據和相關稅收優惠政策，明確稅務籌劃思路。同時采取加強政策解讀與應用、從嚴管理涉稅事項、構建流轉稅涉稅風險防范體系等措施，優化稅務管理流程，提高稅務籌劃水平，從而為自身的長遠發展提供堅實的財務保障。

參考文獻

[1]侯金鳳.醫藥企業稅務籌劃和管理研究[J].財會學習，2022（6）：133-135.

[2]董靜娜.淺談醫藥企業稅收籌劃現狀及優化建議研究[J].中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2023（3）：170-173