新收入準則對軟件企業收入確認的影響探究

[中國分類號］F27 文獻標志碼：A

伴隨著我國研發領域的成熟，軟件行業迎來了新的發展機遇，企業服務面越來越廣泛的同時，其交易模式也更加復雜，這使企業無法借助統一的交易處理規范開展會計核算工作，從而影響到企業的信息數據質量。2017年，財政部頒布了《企業會計準則第14號——收人》，統一了業務計量原則，改變了舊收入準則下收人披露受人為操作影響這一弊病，有效地提高了市場的規范性。

1新收入準則概述

2014年，國際會計準則理事會發布了《國際財務報告準則第15號一—與客戶之間的合同產生的收入》。我國為了對標國際準則，在2017年，由財政部頒布了《企業會計準則第14號一收入》，即新收入準則。與舊收入準則對比，新收入準則在適用范圍、規則導向、風險與報酬轉移、信息披露等方面差異較大。新收入準則以控制權取代所有權轉移，要求企業基于合同確認收入，取代舊收入準則下的“交易與事項”；同時，新收人準則明確規定了合同成立條件與合同收入判定標準，這與舊收入準則中以經濟利益流動作為判斷標準有所差異。在規則導向方面，舊收入準則缺乏靈活性，對于收入確認的節點判斷往往以標準為導向。但經濟市場變化使企業交易模式越來越復雜，單一且統一的收入確認判斷準則將會影響企業的收入變化。而新收人準則拋棄了傳統的五步法模型，對收入確認的時間節點、計量方法等重新定義，從而為企業的交易活動提供了指引。在風險與報酬轉移方面，舊收入準則中對認定、收人確認通常以產品所有權風險與報酬轉移為基準，且收入確認必須同時滿足以上條件才被確認，這使企業的收入確認時間節點往往滯后于實際的交易活動，甚至本期的收益要遞延到下一期才能入賬。對于軟件企業而言，軟件企業的系統集成業務往往涵蓋了產品訂購、系統集成方案設計等，通常時間跨度較大。按照舊收入準則，企業無法在當期確認收人，這使企業的收支長期處于不平衡狀態。新收入準則下，收入確認以產品控制權轉移為標準，企業僅需要明確單項履約義務的發生時間節點即可，這極大地提高了收入確認的可操作性。在信息披露方面，新收人準則在信息列報與披露方面有更詳細的要求，即企業必須通過報表方式為外部信息需求人員提供企業相關的財務信息，如企業交易的性質及實際收入等，同時滿足投資者與監管人員的要求，這為市場穩定性奠定了良好的基礎。由此可見，相較于舊收入準則，新收入準則更詳細、更利于操作，但實施過程中復雜程度也更高。

2新收入準則對軟件企業收入確認的影響及存在的問題

2.1軟件開發業務

在軟件開發業務中，基于客戶需求通常可以分為兩種情況。其一，對比客戶需求與企業產品結構，當企業沒有符合客戶要求的產品時，則需要從零開發，結合客戶需求開發定制化的產品。這一類業務通常具備耗時長、耗資高的特征。其二，以客戶需求為基礎，通過對本公司現有軟件產品的改進來滿足客戶需求，從而獲得適用于客戶的軟件產品。從現實情況來看，大部分軟件公司的開發業務主要集中在第一種情況。向客戶提供勞務服務，在舊收入準則下，企業需要按照項目開發百分比進行收入確認，即按照已經發生的成本費用在預計總成本中的占比、審計單位對項自完工進度的測算結果，以及項目里程碑式節點約定結算金額占比作為確認節點[1]。由此可見，舊收入準則下收入確認的前提條件比較復雜，這使部分開發項目中產品或服務已經滿足交付條件，但因與舊收入準則規定不符，只能對收人遞延，甚至存在雖然企業未完成合同約定的項目進度但已經符合收入確認條件這一情況，從而損害了軟件公司與客戶的雙方權益。但在新收入準則下，軟件公司需要細化合同內容、明確合同義務，將項目開發任務拆分為需求調研、系統開發與測試、系統部署與調試、系統試運行、系統正式運行、系統維護等，并以此作為合同履約義務；同時，按照履約義務具體情況劃分合同價款、收入確認時間點等，從而提高會計核算的時效性與準確性。但在這一過程中，軟件企業要注意售后服務，即基于服務公允價值基礎按時間進行收入確認，并將售后服務計入費用類科目，以此來提高企業報表損益相關信息的精準性。

2.2集成業務

集成業務一般指軟件公司向客戶提供軟件、硬件、技術等方面的服務，滿足用戶的需求，從而被稱為系統集成。對系統集成業務進一步細分，一方面是簡單的系統集成，即僅購買產品而不需要提供安裝、調試等服務。這一類業務通常被認定為簡單的商品銷售行為，且收入確認在舊收入準則中就已經達成共識。另一方面，企業需要為客戶提供更復雜的產品，即通過對硬件、軟件的一體化設計，實現產品重構[2]。這一類業務在技術和時間方面要求較高，且因簽訂的合同類型不同，在新收入準則下其收入確認時間節點判斷比較困難。在具體操作過程中，企業必須基于實質性業務判斷履約義務為單項義務還是整體義務。對于可以區分的單項履約義務應當單獨進行收人核算，但對于不能區分的單項履約義務應視作整體履約義務，在義務完成時進行整體核算。例如，某軟件公司與客戶簽訂了系統集成硬件和軟件采購合同，將業務劃分為外購硬件及軟件產品、系統集成服務、用戶培訓、系統維護四項內容，并在合同中明確了不同階段的付款條件與付款比例。在履約義務分析環節中，對于外購硬件與軟件產品，雖然該部分業務自采購驗收完成后，硬件與軟件產品的控制權就已經轉移至客戶，但由于服務內容并未完成，因此，該軟件公司基于合同將這部分業務判定為整體履約義務；同時，在提供系統集成服務環節中，系統集成服務與外購硬件與軟件產品的關聯度較高，且該軟件公司需要在產品交付以后對客戶進行培訓，確保客戶掌握系統的使用方法。因此，系統集成服務與用戶培訓可以同時被列入單項履約義務當中。而系統維護是在集成服務完成以后進行的后續管理工作。該項內容明顯與系統集成業務有所區別，且在合同中不涉及與其他產品或業務有關聯關系，可以被判定為一項單項履約義務。總之，該軟件公司在劃分履約義務時，將外購硬件與軟件產品、系統集成服務、用戶培訓服務合并為一項履約義務，而系統維護則拆分為另一項履約義務，由此為會計核算工作提供了依據。

2.3軟件產品銷售

軟件公司基于市場動向開發出滿足市場需求、具備可復制性的產品，并以銷售手段流入市場，即為軟件銷售服務。當軟件公司所開發的產品不受定制化要求限制時，企業可以與客戶達成一致，當產品交付、安裝后，只需對客戶進行培訓，并按照客戶需要對產品進行維護與升級工作，確保客戶長期具有該軟件的使用權，即可以客戶激活軟件的時間作為收入確認的判定時間節點。依據新收入準則的規定，對于軟件公司向客戶銷售的軟件產品，如果向客戶提供的后續更新服務不影響客戶對產品的使用，則在產品交付環節中直接確認收入；而當后續更新服務對客戶影響較大時，一旦未能如約更新將會影響客戶對軟件的使用，則應當將后續更新服務列為單項履約義務，并基于協議在履行義務的過程中按期確認收入。此外，對于定制化的軟件銷售服務，新收入準則同樣要求企業科學判斷履約情形與收入確認的時間點。具體而言，滿足一段時間內履約條件的情形包括：其一，軟件企業在向客戶提供產品定制化服務的同時，客戶也通過對產品的使用獲得了一定的經濟效益；其二，客戶作為產品開發的主導者，對產品具有絕對的掌控權，且可以自主控制與調整產品開發的進度；其三，在保證定制化產品不可替代的基礎上，軟件公司可以基于履約進度向客戶收取項目結算費用。在對定制化服務進行收入確認的過程中，軟件企業應基于投入進度、產出進度來確定履約進度，并歸集相關數據進行收入核算。

3新收入準則下軟件企業收入確認建議

3.1優化會計信息系統，重視業務流程管理

在互聯網、大數據等新興技術不斷涌入市場的過程中，實現財務管理信息化與智能化已經成為企業發展的必然趨勢。而軟件企業作為市場的驅動力，更應當加快技術變革。長期以來，軟件企業財務系統與業務系統相互獨立、信息不流通，這導致財務部門往往需要在數據采集與匯總方面投入大量的時間與精力，使企業無法靈活應用新收入準則開展會計核算工作。具體而言，新收入準則要求企業財務人員參與到業務前端，掌握項目動態、合同內容、履約進度等。如果企業缺乏良好的溝通平臺，財務人員未能獲得第一手業務信息，這將會導致財務人員難以在數據支撐下計算成本與收入。基于此，軟件企業應加大在信息化方面的投入力度，建立會計信息系統，強調業財系統直聯。在這一過程中，軟件企業要確定會計信息需求，包括財務報表、內部管理報告和稅務申報等，并按照設計文檔進行系統開發，確保各模塊能夠無縫集成[3]。在功能設計方面，會計信息系統應具備財務管理、報表生成、預算管理、稅務申報等功能，全面記錄企業的交易往來活動；同時，會計信息系統還應具備業務集成功能。例如，與采購和供應鏈系統集成，實現財務與業務數據的實時共享；與銷售系統集成，實時記錄銷售收入和應收賬款。通過系統設計與系統集成，軟件企業有效地提高了業財信息的融合度。此外，在新會計準則下，軟件企業需要在信息化基礎上優化業務流程管理，以提高效率、確保合規和支持決策。以合同業務為例，在合同創建與審批環節中，軟件企業需要建立標準化的合同模板庫，系統起草合同，提交給相關部門進行審核和修訂；同時，利用電子簽名和審批流程，快速完成合同的內部審批和外部簽署。在合同執行與跟蹤環節，待合同簽訂后，自動生成項目計劃和任務，分配給相關部門和人員。軟件企業通過系統實時跟蹤項目進度，記錄完成情況，實現項目的透明化管理。在收款與發票管理方面，根據合同規定的付款節點和條件，系統自動生成應收賬款，提醒相關部門及時跟進收款。而系統可以生成發票申請，并與財務系統對接，實現開票流程的自動化和準確化。另外，新收入準則對合同負債、合同資產等內容還進行了明確規定，因此，企業在會計信息化建設環節中必須考慮合同項目、合同參數設定等，保證系統與收入準則一致，為合同業務流程規范化運行與合同履約義務計量確認等提供保障。

3.2做好履約義務識別及價格分攤工作，強化業財融合

在新收入準則下，軟件企業需要在履約義務識別和交易價格分攤方面進行調整，以確保財務報告的準確性和合規性。同時，軟件企業要強化業財融合，促進業務與財務的緊密結合。在履約義務識別環節中，軟件企業要詳細解析合同條款，識別出所有明確和隱含的履約義務。將合同中的各項服務和產品進行分類，分別識別其作為單獨履約義務的條件。判斷各項履約義務是否單獨可辨認，是否能夠從客戶角度獨立獲得經濟利益，并將某一時間點或在某一期間內軟件企業的軟件許可、維護服務、定制開發等認定為履約義務的確認點。當然，對于合同修改部分，軟件企業仍需要重新評估履約義務并作出相應的調整。在價格分攤環節中，軟件企業應根據合同條款和業務預期，估計交易價格，包括固定價格、可變對價等。其中，綜合考慮獎勵、折扣、退款等因素，關注可變對價評估。基于履約義務，在分攤獨立銷售價格時，軟件企業可以使用市場評估法、預期成本加成法或剩余法等方法，計算其占總交易價格的比例，最終將總交易價格按照上述比例分攤到各履約義務中，確保每項履約義務的收入確認準確。

3.3提高信息披露水平，提升財報披露質量

其一，在新會計準則下，軟件企業可以通過多種措施提高信息披露水平，提升財報披露質量，以滿足投資者、監管機構和其他利益相關方的需求。在財務信息披露方面，軟件企業要詳細披露收入確認的具體政策，包括履約義務的識別、交易價格的分攤等；同時，披露涉及重大會計估計和判斷的項目，如軟件開發成本的資本化、商譽減值測試等。在非財務信息披露方面，軟件企業要解釋公司的業務模式、主要產品和服務，以及核心競爭力，并披露公司所處市場的整體情況、行業發展趨勢以及主要競爭對手的情況。其二，為了提高財務報告信息披露的質量，軟件企業應按照法規要求，及時發布季度報告、半年度報告和年度報告。對于重大合同、收購兼并、重大投資等事項，及時發布公告，確保投資者及時了解公司的重大變化。同時，確保會計政策的一致性，若有變更應詳細說明變更原因及影響。此外，軟件企業要對財務人員和管理層進行新會計準則的培訓，提高對新收入準則的理解和應用能力，尤其要注意開展與信息披露相關的培訓，確保相關人員熟悉信息披露的要求和流程，提高信息披露的質量。

4結語

綜上所述，隨著我國新會計準則的逐步改革，新收入準則的實施對各行業的財務報告產生了深遠影響，軟件企業尤為顯著。新收入準則旨在提供一致和透明的收入確認方法，強調從客戶合同中識別履約義務，并按履約進度確認收入。對于軟件企業而言，這意味著必須重新審視和調整其收入確認策略，特別是在涉及復雜的多元素合同、軟件銷售、系統集成和定制開發項目時，企業需要合理辨別新收入準則對其收入確認的影響，有效地提高企業的財務信息質量。

參考文獻

[1馬圓.新收入準則下軟件企業收入確認探討[J」.財務與會計，2022（16）：50-52.

[2]余琳琳.新收入準則在軟件企業的應用［J].首席財務官，2023，19（6）：108-110，113.