經濟責任審計的理論邏輯與關鍵環節

[中圖分類號]F239.0 [文獻標志碼]A [文章編號] |1004-4833（2025）04-0023-08

經濟責任審計聚焦領導干部經濟責任履行情況，通過揭示問題、客觀評價、界定責任、問題整改和結果運用，實現促進權力規范運行、完善現代治理體系和實現高質量發展等目標。經濟責任審計已成為中國特色社會主義審計監督體系的重要組成部分。我國的公辦高校（以下簡稱“高校”）作為國有事業單位的一種重要類型，在中國式現代化新征程中使命重大、任務繁重。高校經濟活動具有經費增長快、公共資金體量大，項目類別多、管理跨度大，閉環管理較弱、風險隱患較多，行業相對封閉、外部監督難度較大等特點。文章圍繞經濟責任審計突出政治責任，實現由“政治－政策-項目－資金\"確定審計內容重點，再到“資金-項目－政策－政治\"追蹤評價問題的雙向貫通，有機地將\"實體、人員、行為、信息”四個要素結合起來，聚焦高校主要領導人員履職行權的關鍵環節，深入揭示問題、客觀評價、合理界定應承擔的責任。本文重點研究三個方面的內容：一是深人揭示高校及其主要領導人員安排資金項目、開展經濟活動、履行經濟責任的本質內涵;二是深化對高校主要領導人員經濟責任審計理論邏輯的認識；三是精準識別對高校主要領導人員開展經濟責任審計的關鍵環節及其突出問題。

一、高校資金項目及其經濟活動的本質內涵

對高校主要領導人員的經濟責任審計，既要從“政治－政策－項目－資金”確定審計內容重點，又要以“資金-項目－政策-政治”追蹤評價問題，從而實現經濟責任審計的雙向貫通。

（一）高校資金項目及其經濟活動的主要特征

中辦、國辦印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》明確界定經濟責任為，領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責”。高校主要領導人員（一般指黨委書記和校長）的經濟責任源自高校的資金籌措、項目安排及其在履行教育教學、科研創新、文化傳承、社會服務、對外合作交流等主要功能以及高校在機構設置運行、人才招聘選用、基建、后勤等保障服務經濟活動中的責任義務。具體表現為高校的資金籌措、資金項目安排和在項目實施過程中開展的各類經濟活動。通過深人分析，本文認為目前我國高校與事業發展相關的資金項目及其經濟活動具有以下主要特征：

1.經費增長快、公共資金體量大。黨的十八大以來，黨中央始終堅持把教育擺在優先發展的戰略位置，優先保障、不斷擴大教育投入。根據教育部、國家統計局、財政部全國教育經費執行情況統計公告，2023年國家財政性教育經費支出達到50439.47億元，相比2013年的24488.22 億元，十年翻了一番。在高等教育方面，根據公開披露的教育部部門決算，主要反映教育部75所直屬高校的高等教育支出2023年為3627.17億元，與2013年的1698.17億元相比，十年間增長了 113.59% 。

2.項目類別多、管理跨度大。高校除開展教學、科研、社會服務等基本活動外，還有人事、基建、后勤等保障服務業務，項目類別較多。同時，目前大多數高校的在校學生規模都比較大，辦學層次和學科專業多，內設的教學機構、科研機構和管理服務機構比較龐雜，普遍實行校院兩級甚至校部院三級管理。一些高校還設有附屬醫院、附屬中小學、校辦企業和異地對外合作機構等，經濟活動的管理跨度大。

3.閉環管理較弱、風險隱患較多。高校內部的業務和管理部門除了其人才培養特殊功能外，基本類似于一個地方政府機構的設置。在全流程、全鏈條管理方面，校院兩級（或校部院三級）與業務部門之間管理銜接不夠，容易造成相關業務流程貫通性不足，管理制度較難以從上到下、從頭到尾、自始至終不變形地加以嚴格執行落實。

4.行業相對封閉、外部監督難度較大。高校作為公益二類事業單位，存在所謂“象牙塔”的特征，其各項經濟活動看似融入社會，但仍存在一定的封閉性，對其經濟活動的外部監管難度較大。

（二）高校資金項目及其經濟活動的本質內涵

高校資金項目及其經濟活動的本質內涵首先取決于其公共資金的特性。公共資金及其使用與生俱來就具有社會公共職能的特性。我國公辦高校資金項目及其經濟活動的本質內涵還取決于中國特色社會主義教育的基本屬性。在黨的二十大報告中，習近平總書記指出：“高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務”[1]。在2024 年全國教育大會上，習近平總書記將教育強國藍圖進一步凝練為教育強國的思政引領力、人才競爭力、科技支撐力、民生保障力、社會協同力、國際影響力“六大特質”，充分體現了教育的政治屬性、人民屬性、戰略屬性[2]。高校安排資金項目、開展經濟活動具有明顯的政治屬性、人民屬性、戰略屬性。具體表現為：高校的資金項目及其經濟活動是否堅持了黨的全面領導和社會主義辦學方向;是否秉公用權、廉潔行政；是否依法依規辦學治校、講求民生管理;是否遵循新發展理念、實現了高質量發展目標績效;是否真正達成了風險管控和持續規范治理。

揭示高校安排資金項目和開展經濟活動的本質內涵，關鍵在于深入考察與高校事業發展相關的資金項目及其經濟活動所隱含的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性（以下簡稱“五性”）。具體如圖1所示。

1.高校資金項目及其經濟活動的政治性。具體可從兩個方面加以理解：一方面，從經濟與政治的關系看，馬克思的歷史唯物主義揭示了經濟與政治的辯證關系，認為經濟是政治的基礎，政治是經濟的集中表現。現實中，沒有離開政治的經濟，也沒有脫離經濟的政治。另一方面，從我國高校的基本特征看，習近平總書記強調：“我國有獨特的歷史、獨特的文化、獨特的國情，決定了我國必須走自己的高等教育發展道路，扎實辦好中國特色社會主義高校”[3]我國高等教育必須堅持“四個服務”的發展方向，把培養社會主義建設者和接班人作為根本任務。高校的資金項目及其經濟活動天然地也必然地具有政治的屬性。

圖1高校資金項目及其經濟活動的本質內涵

2.高校資金項目及其經濟活動的政策性。政策是社會發展的重要動力，也是高校安排資金項目和開展經濟活動的重要依據。貫徹執行黨和國家經濟方針政策及決策部署，關鍵在于推動高校事業發展，有效管理公共資金、國有資產、國有資源、防控重大經濟風險。高校在安排各類資金項目和開展相關經濟活動中都具有很強的政策導向、政策意圖和政策要求。高校無論是對政策的傳達和解讀、政策的實施和執行，還是根據政策制定內部的實施方案和改革措施，都必須認真貫徹執行黨和國家經濟方針政策及決策部署，不做選擇性執行、不搞變通、不打折扣，以維護政策的嚴肅性。

3.高校資金項目及其經濟活動的合規性。法治是中國式現代化的重要保障。合規性既包括嚴格執行黨規黨紀，也包括遵守國家的法律法規和部門的規章制度，還包括嚴格執行單位內部的管理制度。合規性是高校安排資金項目和開展經濟活動，尤其是主要領導人員秉公用權、依法依規辦學治校的大前提。高校的資金項目及其經濟活動必須嚴格遵循黨規黨紀、法律法規，依照部門的規章制度和高校內部的管理制度秉公用權、規范運行。同時，高校須切實履行自己所簽訂各類合同的責任要求，維護教育行業良好的社會形象和聲譽。

4.高校資金項目及其經濟活動的發展性。高質量發展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務，教育、科技、人才是中國式現代化的基礎性、戰略性支撐。堅持目標導向、實行績效管理是高質量發展的必然要求。高校要牢記教育是“國之大計，黨之大計\"的使命擔當，在服務教育強國、科技強國、人才強國戰略中，堅持新發展理念，轉變發展方式，創新發展路徑。高校的資金項目及其經濟活動必須有利于事業發展，堅持人才培養的正確方向;注重科學研究的創新導向，把握文化傳承創新的前進方向，凸顯服務社會的價值取向，堅守國際交流合作的目標指向;注重實際效果和成效，發揮校準經濟行為的目標導向和評價“尺子”的功能。

5.高校資金項目及其經濟活動的風險性。習近平總書記指出，要“堅持底線思維，增強憂患意識，提高防控能力，著力防范化解重大風險，保持經濟持續健康發展和社會大局穩定\"[4]。堅持底線思維，是應對錯綜復雜形勢的科學方法，更是有效防范化解重大風險的治理智慧。高校的資金項目及其經濟活動牽涉項目招投標、對外合同簽訂、履約過程和質量監督等環節，可能存在因決策不當、管理不嚴而直接造成公共資金、國有資產和國有資源損失浪費的經濟風險。還可能因資金項目和經濟活動監管不到位誘發黨風廉政建設的風險以及潛藏的信息安全、消防安全、食品安全、環境生態破壞等其他風險。

深刻揭示高校資金項目及其經濟活動的本質內涵，意味著在經濟責任審計時必須跳出就事論事、只從外在具體表象看問題的局限，要深究與高校事業發展相關的資金項目及其經濟活動所隱含的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性。這對于實現經濟責任審計由“政治－政策－項目－資金”確定審計內容重點與從“資金一項目-政策-政治\"追蹤評價問題的雙向貫通，具有重要實踐意義。

二、深化對高校主要領導人員經濟責任審計理論邏輯的認識

對高校主要領導人員的經濟責任審計，一般是通過任期或任中經濟責任審計加以實施的。深化對高校主要領導人員經濟責任審計理論邏輯的認識，對于深入揭示問題、做出客觀評價、合理界定責任、強化結果應用都具有重要的理論價值。

經濟責任審計主要是基于特定受托經濟責任關系，針對特定受托經濟責任具體內容而產生的一種新的審計類型或方式[5]，是中國特色社會主義審計監督制度的創新[6]。根據中辦、國辦印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》的經濟責任審計主要內容，新時代的經濟責任審計更加強調監督權力運行，更加強調維護中央權威，更加強調緊扣社會主要矛盾，促進解決不平衡不充分發展問題[7]。在深化對高校主要領導人員經濟責任審計理論邏輯的認識時，應充分考慮經濟責任審計對象的雙重性。經濟責任審計的對象既包括實體單元即高校，也包括主要領導干部本人即人員。經濟責任審計還必須針對“行為”和“信息”兩大客體入手以揭示問題。其中，行為主要指高校的資金籌措、項目安排及其在履行教育教學、科研創新、文化傳承、社會服務、對外合作交流等主要功能中的一系列制度規范以及高校在機構設置運行、人才招聘選用、基建、后勤等保障服務經濟活動中相關制度規范的具體落地措施;信息則指高校為促進事業發展而在安排資金項目、開展經濟活動及相關業務活動過程中所留下的制度規范建設的文件，集體決策的會議紀要，分工負責與統籌管理、民主管理、全過程閉環管理、持續規范治理的記錄資料以及預決算和財務管理的信息等。經濟責任審計圍繞“行為”和“信息”兩大客體，以主要領導干部領導和組織集體完成相應的工作、實現相應的目標等經濟行為為具體抓手，以主要領導干部履行經濟責任過程中產生和涉及的各類信息為可靠依據，進而揭示問題、做出評價和界定責任[8]。因此，從“行為”和“信息\"切人，確定“實體”和\"人員\"在履行重大方針政策、發展規劃、重大決策、重大項目、財政財務管理、制度建設等方面的經濟責任，構成了經濟責任審計的“四梁八柱”。綜合考慮新時代經濟責任審計的要求以及經濟責任審計涉及的\"實體、人員、行為、信息\"等四個要素，可從兩個層次深化對高校主要領導人員經濟責任審計理論邏輯的認識。具體如圖2所示。

（一）從揭示高校資金項目及其經濟活動中的問題到評價高校履行經濟責任的“五性”

在第一個層次，經濟責任審計在聚焦與高校事業發展相關的資金項目及其經濟活動時，要從行為客體切入，具體深人到高校日常管理中落實制度規范建設責任、集體決策責任、分工負責與統籌管理責任、民主管理責任和全過程閉環管理責任等五個關鍵環節以及針對審計整改要求等落實持續規范治理責任這一特定關鍵環節。經濟責任審計要突出政治責任，依據是否認真貫徹黨和國家經濟方針政策及決策部署、是否嚴格執行了黨規黨紀、法律法規和部門規章制度等，具體從信息載體入手，通過審計查證資金項自安排及其經濟活動開展涉及的制度規范建設文件，集體決策會議紀要，分工負責與統籌管理、民主管理、全過程閉環管理、持續規范治理記錄材料以及預決算和財務管理信息等，進行事實認定，揭示其安排資金項目、開展經濟活動、履行經濟責任過程中存在的制度依據偏差、決策偏差、執行偏差、發展偏離和風險忽視以及針對審計整改要求的整改偏差。在此基礎上，進一步評價與高校事業發展相關的資金項目及其經濟活動的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性等“五性”，從而對高校履行經濟責任的情況做出專業、客觀和審慎的評價。

1.政治性評價。習近平總書記指出，“審計機關不僅是國家機關，更是政治機關”，要求“增強審計的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準、領會透、落實好”9]。經濟責任審計盡管聚焦經濟責任，但必然地要拓展到政治責任[10-11]。對高校安排資金項目和開展經濟活動的政治性評價要聚焦以下重點：（1）資金項目和經濟活動中的“三重一大\"集體決策，是否充分體現了黨對高校的全面領導;（2）涉及圖書刊物出版采購和館藏利用，組織講壇、論壇和報告會，對外交往等方面的資金項目和經濟活動，是否嚴格落實了意識形態工作責任制；（3）是否存在利用資金項目和經濟活動進行不當行為，存在私下交易或通過利益交換等撈取個人私利；（4）資金項目和經濟活動是否堅持了全面從嚴治黨的要求。

2.政策性評價。在“放管服\"改革的大背景下，讓政策導向更鮮明，行為依據更準，才能確保高校規范運行，行穩致遠。經濟責任審計聚焦經濟責任，必須充分體現中國特色社會主義，把貫徹黨和國家經濟方針政策及決策部署放在更加突出的位置[12]，把準政策導向、有效落實政策要求。對高校安排資金項目和開展經濟活動的政策性評價要突出以下內容：（1）高校的資金項目及其經濟活動是否充分體現了政策導向，是否存在打折扣、做選擇、搞變通等現象。例如，人才評價和績效激勵是否體現了“破四唯”的政策導向等。（2）高校的資金項目及其經濟活動在落實政策方面是否及時有效地采取了實質性的舉措，是否有明確的任務分工，能否做到相關任務分解落實、按期推進。（3）高校的資金項目及其經濟活動是否嚴格落實了“放管服”改革的要求，是否存在對已下放管理事項承接不到位的情況，是否存在亂作為、不作為的情況。

3.合規性評價。合規性是高校安排資金項目、開展經濟活動和履行經濟責任的一個硬要求。經濟責任審計本身也是一種合規性審計。在我國，合規性既包括嚴格執行黨規黨紀，也包括遵守法律法規和部門規章制度，還包括嚴格執行單位內部的管理制度。對高校安排資金項目和開展經濟活動的合規性評價，要重點把握以下主要方面：（1）高校的資金項目及其經濟活動是否嚴格執行了黨規黨紀、法律法規和部門規章制度。其中的關鍵是全面、全流程、嚴格和有效，重點在落實中央“八項規定”精神、機構設置、預決算管理、收費管理、“三公經費”使用、對外合作辦學與交流、招投標管理、人才招聘及其薪酬績效發放、教職工兼職取酬、科研項目管理和經費使用、資產資源處置、學生飯堂食品價格和質量管理、危化品采購和管理等領域經濟活動的合規性。（2）高校是否依照黨規黨紀、法律法規和部門規章制度，結合單位實際及時修訂和完善了內部管理制度。（3）高校的資金項目和經濟活動是否嚴格執行了單位內部的管理制度。

4.發展性評價。促進高質量發展，讓目標導向更準、評價“尺子\"更準，才能充分激發高校的生機活力。事業發展是體現高校資金項目及其經濟活動效果和效益的重要方面。盡管高校同時具有五大主要功能，目標多元且難以完全用經濟指標衡量其績效，但以高質量發展要求評價高校的事業發展是開展經濟責任審計的一項重要內容。對高校安排資金項目和開展經濟活動的發展性評價，尤其要關注以下方面：（1）重大經濟決策事項、資金項目安排是否重點突出、指向清晰、任務落實。（2）學校發展規劃目標和預算項目績效目標是否按期有效達成。（3）畢業生就業數據是否真實，并實現充分就業和高質量就業。（4）科研項目和科研成果是否真正實現有效轉化和應用，做出對國家戰略和地方經濟社會發展的實質性貢獻。（5）師生對學校辦學條件改善以及保障服務改進實施的資金項目，是否有真實的獲得感和較高的滿意度。

5.風險性評價。風險管控是履行經濟責任的重要內容。通過風險性評價，有效促進高校識別防范和處置化解風險，是經濟責任審計的一個重要功能。經濟責任審計盡管聚焦經濟風險，但也應延伸到因資金項目和經濟活動而可能帶來的黨風廉政建設風險和各類安全風險。資金項目和經濟活動的風險性評價，不僅有重要的現實需求，也有不同發展階段的特征。對高校安排資金項目和開展經濟活動的風險性評價，要特別關注以下方面：（1）是否對大額投資、大額物資采購、大額資產處置、大額資金使用等重大經濟決策事項面臨的風險做出事前評估和科學預判。（2）在對外合作、人事聘用、基建項目等合同簽訂和履約過程中，是否存在因決策不當、管理不嚴等，造成公共資金、國有資產和國有資源損失浪費或形成了潛在的經濟糾紛或經濟風險。（3）資金項目和經濟活動的經濟風險是否誘發了黨風廉政建設的風險。（4）資金項目和經濟活動的經濟風險背后是否還潛藏著信息安全、消防安全、食品安全、環境生態等方面的風險。

（二）從對高校履行經濟責任的“五性”評價到對其主要領導人員經濟責任的界定

在第二個層次，經濟責任審計主要是利用對高校資金項目及其經濟活動的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性的評價結果，進一步界定高校主要領導人員的經濟責任。也就是要對高校履行經濟責任的評價進一步轉化為對高校主要領導人員應承擔的經濟責任的具體界定。這里包括兩個主要問題：

1.責任歸屬的界定。責任歸屬是指經濟責任審計在對高校履行經濟責任“五性”評價的基礎上，需進一步界定高校主要領導人員個人應承擔的經濟責任。高校主要領導人員的責任歸屬一般可根據違法違規責任原則、行政不當責任原則、過錯責任原則和無過錯責任原則進行界定[13]。在具體界定責任歸屬的過程中，還需深入分析主體要件、主觀要件、客體要件、客觀要件和因果關系要件等[14]。其中，在分析主體要件時，要特別關注黨規黨紀、法律法規、政策規定賦予第一責任人的責任。在分析主觀要件時，要嚴格區分直接故意、間接故意以及疏忽大意的過失、過度自信的過失和意外事件。在分析客體要件時，要合理識別未達成決策或規劃目標、造成經濟損失、造成不良影響等不同類型及不同程度的不良后果或損失。在分析客觀要件時，要細致判別是屬于違反相關規定或程序，還是個人瀆職、失職等情形。在分析因果關系要件時，要堅持實事求是、客觀公正[15]。

2.責任類型的界定。在界定高校主要領導人員的責任類型時，一般應把握好權責一致原則、過錯與責任相適應原則、后果重要性原則、容錯糾錯原則和審慎性原則。經濟責任審計要根據權責一致原則，綜合考慮高校發生問題的歷史背景、決策過程、事件性質和后果影響，尤其是主要領導人員對發生問題實際所起的作用等實質性要件，透過辯證分析，審慎界定高校主要領導人員個人應承擔的責任類型。新修訂的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》明確了主要領導人員的責任類型包括直接責任和領導責任兩類。其中，對直接違規決策和授意指使、縱容包庇下屬違規決策以及對黨和國家經濟方針政策、決策部署落實情況，第一責任人或負總責事項履責情況，造成浪費、損失、影響等后果程度等方面的評價，構成了高校主要領導人員個人應承擔直接責任的核心要件。對集體決策不當或決策失誤以及對部門和單位內部制度執行情況，不正確履行職責或屬于管理、造成浪費、損失、影響等后果程度等方面的評價，則構成高校主要領導人員個人應承擔領導責任的主要要件。

三、精準識別對高校主要領導人員開展經濟責任審計的關鍵環節及其突出問題

實踐中，對高校主要領導人員開展經濟責任審計，可以從日常管理和審計整改等兩個維度精準識別高校及其主要領導人員履行經濟責任的關鍵環節及其突出問題。從日常管理維度看，經濟責任審計應重點關注高校及其主要領導人員在履行落實制度規范建設責任、集體決策責任、分工負責與統籌管理責任、民主管理責任和全過程閉環管理責任等五個關鍵環節。同時，須高度關注高校及其主要領導人員針對審計意見等履行落實持續規范治理責任這一特定重要環節。

（一）落實制度規范建設責任環節中的突出問題

制度依據偏差是高校及其主要領導人員履行經濟責任中的基礎性問題。高校在落實制度規范建設責任環節發生的突出問題有：（1）執行黨規黨紀、法律法規、政策制度不嚴的問題。這一問題集中體現在高校執行制度時，對制度的政治和政策含義理解存在偏差。如在執行中央“八項規定”精神不嚴的情況中，要重點關注高校及其主要領導人員是否存在違規用車用房、違規支出“三公經費”、違規出書等問題。在落實意識形態責任制中，要尤其注意高校圖書館的圖書采購或接受境外贈書是否實施了嚴格的審核、審讀和審批。在涉及民生方面，要關注高校學生勤工儉學資助標準是否按照當地最低工資標準及時調整，高校是否存在違規發放津補貼，教職工是否存在違規經商及兼職取酬等問題。（2）高校內部管理制度缺失或修訂完善滯后的問題。高校內部管理制度的完善必須及時跟上上級文件變化的要求、貼近時代特征并結合學校實際情況。高校往往存在內部管理制度缺失或修訂完善滯后問題。如在人才評價方面，國家明確提出了“破四唯”的要求，但有些高校在人才評價和獎勵中，仍沒有及時有效地“立新標”。（3）執行內部管理制度不嚴的問題。合同管理制度的執行中往往存在合同倒置、合同內容與實際實施的業務事項不符以及合同履行缺乏有效管理導致執行不到位等問題。

（二）落實集體決策責任環節中的突出問題

決策偏差是高校及其主要領導人員履行經濟責任中的關鍵問題。高校在落實集體決策責任環節常見的突出問題有：（1）“三重一大\"決策事項清單不明確的問題。在這個方面，高校往往存在未科學、完整地明確\"三重一大\"事項的決策范圍、決策形式和決策程序;對于部分事項，在黨委常委會和校長辦公會議事規則中存在交叉重疊、遺漏和安排不合規的情形。（2）決策程序不規范甚至越權決策的問題。由于高校教學、科研和對外合作業務的特殊性，一些本該由財經委員會等專門審議機構先行討論和審議的事項，在未經前置程序充分醞釀和審議前就直接提交學校最高決策機構決策，導致決策程序不規范。高校一般實行校院兩級甚至校部院三級管理，權力下放特征較突出，常存在以校長辦公會討論替代黨委常委會審定，以分管校領導專題會議或部門、學院審議替代學校集體決策，以學校內部決策替代上級部門審批等問題。（3）決策主導權喪失的問題。一些對外合作項目，其決策本應由高校自身主導，實際卻受外部合作方制約，喪失了決策的主導權，導致國有資產長期被侵占或合作風險不可控。（4）決策前對決策事項的合規性、經濟性、社會性和安全性等風險論證調查不足的問題。高校由于相對封閉，可能存在對部分決策（對高新技術領域人才團隊引進、大型儀器設備采購、重大的中長期對外合作項目等）牽涉的法規依據、社會影響、經濟和安全風險等論證不充分、考慮不周全的情況。

（三）落實分工負責與統籌管理責任環節中的突出問題

執行偏差是高校及其主要領導人員履行經濟責任中的突出問題。高校在落實分工負責與統籌管理責任環節頻發的突出問題有：（1）分工不明確造成無人分管、無人負責的問題。高校的管理體系相對固化，易產生雖有分工但存在模糊或真空地帶。例如，在資產資源管理領域，由于涉及資金、實物資產、無形資產和其他資源，牽涉財務、資產使用、資產經營管理等多個部門，對于需統籌協調和多個部門齊抓共管的事項，可能因職責不清，易變成無人管理、無人真正負責。（2）分工負責執行不到位的問題。例如，高校的中長期發展規劃和重大投資建設項目，雖經集體決策，但由于外部環境和實施條件的變化可能無法有效實施，分工負責人或部門未及時請示報告并做出應對方案，執行變形走樣，造成不良后果。（3）主要領導人員統籌管理不到位的問題。高校實行黨委領導下的校長負責制，明確了集體決策機制，注重個人分工負責，但由于其主要領導人員缺乏有效溝通和統籌協調，影響了資金項目的實施效果。（4）監督檢查不到位的問題。高校的一些重大重點項目，可能存在重決策、弱執行、缺乏檢查監督的情形，未能及時發現問題并采取有效措施糾正。

（四）落實民主管理責任環節中的突出問題

發展偏離是高校及其主要領導人員履行經濟責任中的常見問題。高校在落實民主管理責任環節易發的突出問題有：（1）民主管理不到位的問題。高校由于對部分決策事項（如學科專業調整、重大教學和科研項目資金安排等）較難形成統一意見，易產生議而不決或倉促決策的情形。前者可能影響高校事業發展，后者則可能造成資源過度集中、建設效果不佳的問題。（2）執行學校教職工代表大會制度不到位的問題。學校教職工代表大會是高校實行民主管理的一種重要形式，在確定聘任制度、教學和科研工作數量及質量標準、績效考核和薪酬激勵政策等牽涉教職工切身利益的改革措施時，高校有時會由領導直接決策，未經學校教職工代表大會廣泛征求意見和認真審議，最終未能得到廣大教職工的認可和支持，影響了資金項目的實施效果。（3）執行學術治理制度不到位的問題。高校教學機構和科研機構的設置既是一項嚴肅的學術治理安排，又需要大量的資金項目支持和配合，但實踐中常發生以行政決策替代學術治理的情形，影響了學術治理的科學性和有效性。（4）執行信息公開制度不到位的問題。高校的信息公開制度執行不到位，易造成偏聽偏信，影響高校的良好氛圍生態，破壞高校師生的團結，也可能造成高校社會聲譽的損害。

（五）落實全過程閉環管理責任環節中的突出問題

風險忽視是高校及其主要領導人員履行經濟責任中的多發問題。高校在落實全過程閉環管理責任環節常發生的突出問題有：（1）合同管理重簽訂、輕執行、忽視閉環管理的問題。在高校的采購合同、聘任合同、科研合同或合作辦學合同等的執行中都不同程度地存在這類問題。比如，在物資采購合同全過程管理中，易忽視物資驗收、質量把控、尾款結算和糾紛處置等具體環節。又如，在履行橫向科研合同全過程管理中，也常忽視實際到款、項目進展和結題驗收等具體環節。（2）績效考核管理有始無終并忽視考核結果運用的問題。績效考核是高校經濟管理活動中的一個重要閉環，在科研機構運行、人才團隊聘用和大型儀器設備使用效果的考核上，都比較容易忽視績效考核及其結果運用的問題。

（六）針對審計整改要求落實持續規范治理責任中的突出問題

整改偏差是高校及其主要領導人員履行經濟責任中不可忽視的一個問題。高校在落實持續規范治理責任中的突出問題主要有：（1）對于查出問題的整改不重視，不是認真部署整改落實措施，而是回避、轉移和淡化審計問題。例如，未全面梳理問題，問題\"總賬本”不明晰不明確，未厘清各方責任，未明晰“任務書”。（2）真改、實改和改到位中存在的問題。例如，未聚焦難點、堵點，未明晰“硬骨頭”，沒有把整改責任落實到位，沒有把“當下改”和\"長久立”有機結合起來。沒有著力從制度層面完善措施、健全機制。整改結果不真實不完整，整改結果認定不審慎不客觀，審計整改結果運用表面化和不充分。

經濟責任審計要突出政治責任，實現由“政治－政策－項目－資金”確定審計內容重點，再到“資金－項目-政策－政治”追蹤評價問題的雙向貫通，有機地將“實體、人員、行為、信息”四個要素結合起來，就必須聚焦高校主要領導人員履職行權的關鍵環節深人揭示問題。在具體實踐中，經濟責任審計可根據高校及其主要領導人員在履行落實制度規范建設責任中的制度依據偏差、履行落實集體決策責任中的決策偏差、履行落實分工負責與統籌管理責任中的執行偏差、履行落實民主管理責任中的發展偏離、履行落實全過程閉環管理責任中的風險忽視以及履行落實持續規范治理責任中的整改偏差等，對高校主要領導人員履行經濟責任的具體情況做出客觀評價，合理界定其應承擔的責任。

四、主要結論與啟示

對高校主要領導人員開展經濟責任審計，本文提出既要從“政治－政策－項目－資金”確定審計內容重點，又要以“資金－項目－政策－政治”追蹤評價問題，以實現雙向貫通。在此基礎上，本文進一步提出經濟責任審計應將“實體、人員、行為、信息”四個要素有機結合起來，突出政治責任，圍繞資金項目及其經濟活動的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性，針對經濟責任的實際履行及其后果，進而深入揭示問題，做出客觀評價，合理界定應承擔的責任。同時，本文提出要根據高校主要領導人員在履責行權中存在的依據偏差、決策偏差、執行偏差、發展偏離、風險忽視和整改偏差，從兩個維度識別出經濟責任審計應重點關注高校主要領導人員履行落實制度規范建設責任、集體決策責任、分工負責與統籌管理責任、民主管理責任、全過程閉環管理責任，以及持續規范治理責任等關鍵環節及其突出問題。

透過本文的研究，對國家審計機關進一步加強經濟責任審計具有以下啟示：一是突出政治責任，經濟責任審計要更加精準評價與事業發展相關資金項目及其經濟活動的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性;二是強化雙向貫通，經濟責任審計要更加暢通由“政治－政策－項目－資金”確定審計內容重點，再到“資金－項目一政策－政治\"追蹤評價問題的有效路徑;三是注重結合，經濟責任審計要更加完善對“實體、人員、行為、信息\"有機聯結的方式方法;四是聚焦關鍵環節，經濟責任審計要更加靶向主要領導人員履責行權的關鍵環節及其突出問題。本文的研究同時對高校主要領導人員正確履行經濟責任具有以下啟示：一是要深刻理解資金項目及其經濟活動的本質內涵，準確把握與高校事業發展相關的資金項目安排及經濟活動開展所隱含的政治性、政策性、合規性、發展性和風險性;二是要始終清醒認識有權必有責、用權必擔責、權責相統一的原則要求，嚴格履行制度規范建設責任、集體決策責任、分工負責與統籌管理責任、民主管理責任、全過程閉環管理責任，以及持續規范治理責任；三是要針對高校存在的制度依據偏差、決策偏差、執行偏差、發展偏離、風險忽視和整改偏差，強化制度規范建設，完善集體決策、分工負責與統籌管理、民主管理、全過程閉環管理和持續規范治理;四是要針對國家對高等教育事業發展的要求，高校自身的業務、資金項目和經濟活動、干部結構特點，提升正確履行經濟責任的意識、能力和水平。

參考文獻：

[1]習近平.高舉中國特色社會主義偉大旗幟為全面建設社會主義現代化國家而團結奮斗［M].北京：人民出版社，2022：28－29.

[2]趙成.習近平在全國教育大會上強調 緊緊圍繞立德樹人根本任務 朝著建成教育強國戰略目標扎實邁進[N].人民日報 2024-09-11（1-2）

[3]習近平.習近平談治國理政（第二卷）[M].北京：外文出版社，2017.

[4]習近平.習近平談治國理政（第三卷）[M].北京：外文出版社，2020.

[5]蔡春.關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究[J].審計研究，2007（1）：10-14.

[6]胡智強，余冬梅.經濟責任審計制度的定位與規范重塑[J].審計與經濟研究，2018（1）：13-20.

[7]審計署長沙特派辦理論研究會課題組.新時代地方黨政主要領導干部經濟責任審計創新研究［J].審計研究，2019（2）：11－17.

[8]審計署上海特派辦理論研究會課題組.新時代經濟責任審計發展戰略研究[J].審計研究，2019（1）：3-9.

[9]習近平.在二十屆中央審計委員會第一次會議上的講話[J].求是，2023（21）：4－10.

[10]王慧.經濟責任審計創新與發展研討會綜述[J].審計研究，2019（2）：35－38.

[11]中共審計署黨組.更好發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用[J].求是，2023（21）：18－24.

[12]孫寶厚.關于新時代中國特色社會主義審計模式的思考［J].審計與經濟研究，2021（1）：11－13.

[13]施雪華，胡祥.行政問責制度的評估體系和評估方法——基于AHP—模糊綜合評價法[J].學習與探索，2015（7）：43－49.

[14］葉陳云，葉陳剛.基于國家審計視角的國家監察委制度創新的動因、障礙與路徑研究[J].審計與經濟研究，2018（3）：8－18.

[15]賈云潔，王會金，胡蘇.經濟責任審計能力提升研究：基于一個三維分析框架[J].審計研究，2022（2）：52－59.

[責任編輯：楊志輝]

Abstract：EconomicespoibityuditingisanimporantpatofteuditingsupervisionstemofsocialismwithChnesecharacteristic. ConsideringtecharacteristicsofChineseuniversities，suchasfastgrowthoffunds，argevolumeofpublicfunds，manytypsofprjects， largespansofaagenteakosedoaagentalatentriss，latielyisularbsin，ddiltetealsio combinedthemsionofthtimesndainfunctiosofunivesties，larfytebasiccootatiosoffundprojectsandcooicactiitiesnuniversitisadladngoils.Ontissis，ispapereaesthompreesofagoutooicspoibliuditingnuiversitifrooperspctives：analyingtheissuesinuniversityfundprojectsndonomicactivitiesndspecifingtheo nomicesposibilisofyuversityadersAditioall，tispaprdentifstheysndmainproblesofcooicsposibilityauditingisiifulfsposlifosioalddaiolisikig，ald undercentralidsiht，mocaticgoveaod-aageettougouttierocs，sellsplmetigti uous standardized governance in response to audit rectification requirements.

KeyWords：fundingproject；economicactivity；conomicresponsibility；economicresponsibiltyauditing；highereducationfunding