國有企業內部審計頻率與績效評價指標優化措施

在新經濟背景下，國有企業面臨著機遇和挑戰并存的局面，為緊緊抓住新的歷史性發展機遇，更好地化解內外部等多種挑戰，需要嚴格控制內部審計頻率，科學設定績效評價指標。隨著國內市場環境的復雜化，國有企業需要防范的風險日益增多，而內部審計作為排查、防范、應對各類風險的關鍵途徑，直接關系到企業的經營發展質量。在經營規模與業務范圍不斷拓展延伸的視域下，國有企業對內部審計質量和頻率提出了更高的要求，同時亟需一套科學合理的績效評價指標體系，助力企業經營績效的實現。但從部分企業內部審計與績效評價工作目前的開展情況來看，還存在一定的欠缺，不利于國有企業的健康發展。因此，深層次分析并研究國有企業內部審計頻率與績效評價指標的優化措施，對于國民經濟的可持續發展，具有深遠意義。

一、國有企業內部審計與績效評價概述

1.內部審計。對于國有企業而言，內部審計指的是聯系生產經營現實情況，在中長期戰略目標的指引下，審查、評價業務活動的一系列內控措施，能夠及時排查出企業生產經營過程中潛在的風險隱患，再采取行之有效的措施解決風險問題，有利于國有企業的長遠穩定發展。在實際開展內部審計工作時，為保證審計的質量和效果，更加精準全面的發現問題，需要將審計頻率控制在合理范圍內。但影響審計頻率的因素較多，如公司規模、行業要求、內控需求以及業務復雜程度等，部分國企未能充分考慮到各類元素，導致內部審計頻率過低或者過于頻繁，給企業的安穩發展，造成了不良影響。因此，科學分析、深入探究優化內部審計頻率的有效措施，是國有企業實現可靠發展的核心舉措。

2.績效評價。從宏觀的角度出發，績效評價是國有企業為提高生產質量與經營效率，采取的定量、定性評價措施，結合評價結果，能夠掌握一定時期內企業的投入產出效率，而各類“指標”是國有企業績效評價的主要對象，其中包括定量指標，如盈利能力、償債能力以及抗風險能力等，還有戰略管理、風險控制以及人力資源等定性指標，二者的評價結果能夠真實客觀的反映出企業當前的生產經營現狀。

從微觀的角度出發，內部審計與績效評價之間的聯系較為密切。在精細化、合理化績效評價指標的引領下，進行高質量、高效率的內部審計，一方面能夠增強內部審計的效果，提高企業的綜合治理水平；另一方面可在最大程度上保證績效評價結果的真實性與客觀性，為企業更好地開展內部控制奠定堅實的理論基礎。對此，國有企業要深刻意識到內部審計與績效評價的重要性，在充分掌握二者內在作用機理的前提下，結合生產經營的實際情況，控制審計頻率、完善評價指標，促進中長期戰略目標的順利實現，獲取更多的經濟效益和社會效益。

二、國有企業內部審計的特殊性分析

國有企業的根本屬性為“公有制主體其他所有制經濟并存”，具有生產資料整體不可分割的特點，因此不同于一般的民營企業，在生產經營的過程中，國企無法將控制權與管理權分割，在這種經營體制下，內部審計工作展現出了較強的特殊性，體現在內部控制與外部聯系兩個維度。

1.內部控制。國有企業因其整體不可分割的占有生產資料，使得“公有制”成為其最基本的屬性。內部審計工作會代替股東，對管理層展開監督，在一定程度上，代表著國家和人民，對國有資產的監督、管理。在控制權身份不同的情況下，國有企業的審計監督作為內部控制體系的重要組成部分，理應承擔更多的責任和義務。因此，國有企業的內部審計在職能與組織結構上具有一定的特殊性。

就工作職能而言，國有企業內部審計工作涉及一系列復雜且繁瑣的內容，其中包括公共資金管理、國有資產監督以及干部經濟責任履行情況監管等，因此該項工作可掌握企業經營生產期間的各類信息數據，在識別風險、加強內控等多個方面，發揮著至關重要的作用。與此同時，內部審計還在反腐倡廉中發揮著不可替代的作用，主要體現在兩個層面，一個是以內部控制為依托，面向領導干部，建立健全經濟責任審計制度后，對干部權力展開全方位的監督，可將濫用私權、貪污腐敗等不良現象的發生概率控制在最小范圍內，確保權力在陽光下運行，為國有資產的安全性，提供堅實的保障；另一個是在運營、治理企業的過程中，通過內部審計不斷完善治理體系、優化管理措施，可實現“運用制度、制約權力”的運營目標，從源頭上杜絕腐敗問題的出現，為國有企業的長效健康發展，注入源源不斷的動力。

2.外部聯系。將一般民營企業與國有企業進行綜合對比分析可知，后者與外部的聯系要更加密切，使得聯系對象呈現出了多元化的特點，如各級黨委政府、國資委、審計署等，都是國有企業外部聯系的重點對象，因此國企的內部審計工作，需要滿足不同部門和機關，個性化、多元化的需求。這就要求內部審計人員根據各個部門、機關反饋的問題、提出的建議，不斷整改、優化內部審計工作。因此，國有企業的內部審計在滿足自身內控需求的基礎上，還要符合我國其他機關等單位的工作要求，最大化審計質量和效率。

具體而言，無論是內控需求還是外部要求，都對國有企業內部審計的整體水平，提出了更加嚴格的要求。對此，國有企業要順應時代的發展趨勢，基于“全覆蓋”的工作理念，深化內審改革。在這一過程中，績效評價指標需要跟隨內審工作的變革，隨之進行科學的轉變，以滿足國企對高水平治理的需求，促進國民經濟的高速發展。

三、績效評價指標在國有企業內部審計中的設計要點

由于國有企業生產經營規模的日益擴大，加之市場環境的復雜程度不斷升高，使得企業潛在的風險越來越多，如經營風險、財務風險、稅務風險等，一旦內部控制不到位，就可能誘發各類風險，干擾到企業的正常運營。因此，為充分發揮出審計監督工作，在國企內部控制中的作用和價值，應從傳統單一、片面的績效評價模式中脫離出來，通過對績效評價指標的標準化、精細化的設計，將內部審計與企業生產經營之間緊密結合到一起，避免內審衡量與企業增值活動之間互相脫節，通過公正、客觀的績效評價，提高內審的質量和成效。

1.全面性。全面性指的是績效評價指標要符合企業生產經營的各個維度，綜合設置多個一級指標后，還要再對一級指標進行細化，形成完整且全面的二級指標，確保評價結果能夠反映出企業的真實狀況，并為內審工作的改進和升級，提供可靠的理論支撐。例如，國有企業績效評價的一級指標應涵蓋盈利能力指標、償債能力指標、發展能力指標、資產運營質量狀況指標、內部控制狀況指標以及廉潔從業情況指標等。不同的一級指標，對應的考核評價對象存在較大的差異，以內部控制狀況指標與發展能力指標為例，在面向內部控制狀況的一級指標。設置二級指標時，應將重點放在數據差錯率、制度健全情況、資產管理情況、資源配置情況以及招標管理情況等多個維度；而以發展能力指標為依托的二級指標，應注重技術投入程度、設備成新率等內容。通過對績效評價指標的全面化、精細化設計，形成標準化的績效評價指標體系后，能夠為內部審計工作的順利開展，奠定堅實的基礎。

2.動態化。在市場環境愈發復雜的背景下，國有企業的經營目標與業務模式，應隨著市場環境的變化，進行靈活的調整，因此內審的績效評價也應隨之調整，這就要求績效評價指標具有一定的動態性。當企業內部管理層，對內部審計工作提出新要求后，就要對績效評價指標進行調整，在新指標的指引下，推動內部審計的工作內容與工作方向隨之做出改變，有利于大幅度提高內部審計的針對性與實效性。同時，獲取到真實客觀的績效評價結果后，還要深層次分析績效評價的實施是否達到預期，若不符合預期，就要基于企業的生產經營現狀，對績效評價指標與評價結果加以改進，增強績效評價的有效性。通過科學合理的措施，將新形勢下企業對內審工作的新需求，體現到績效評價指標上后，能夠確保內審的工作目標、工作內容與工作方向，契合國有企業的經營戰略目標，助推國企的高質量、高效率發展成為現實。

3.合理性。完善且成熟的績效評價指標體系，能夠控制內審工作的內容與方向，一旦績效評價指標缺乏合理性，就會導致內部審計的質量和效率下降。因此，在設置績效評價指標時，要利用信息技術、大數據技術以及云計算等先進的技術手段，深層次挖掘大量有價值的信息數據，例如財務信息、業務數據等。掌握企業真實的經營發展現狀后，以促進內部審計增值為導向，統籌制定績效評價主體與評價指標，從根本上避免評價指標過低或者過高的情況。若指標過低，則會影響到內審資源的利用效率，造成不必要的資源浪費，但若指標過高，實現難度過大，會干擾到內審部門的健康發展，加大審計成本。對此，國有企業要在保證內部審計的有效性與精準性的前提下，盡可能精簡績效評價指標、降低評價成本，確保績效評價指標具有較強的可操作性，符合“成本最小化、效益最大化”的工作理念，貼合企業的現實情況。

四、國有企業內部審計與績效評價完善優化措施

1.加強經濟責任審計。經濟責任審計指的是審計部門依法對國有企業管理人員在任職期間的經濟責任履行情況進行監督，旨在從根本上防止徇私舞弊現象，杜絕違規問題。為達成預期的審計目標，應采取科學合理的措施，提高經濟責任審計的嚴謹性。首先，審計人員要正確認識到群眾在國有企業領導層經濟責任審計中所具有的權利，設立征求意見箱與舉報電話，為群眾履行監督權利，創造空間和渠道，充分發揮出群眾在國有企業領導人經濟責任審計中的監督作用。其次，要全面調查分析被審計干部的工作業績，如其任職期間的內部控制制度、關鍵會議紀要、戰略目標規劃以及述職報告等，確保經濟責任審計的實效性。再其次，還要采用“抽樣審查”“重點核查”以及“定向核查”等多元化的審計形式，當其他審計程序已經準確識別出領導人在履職期間存在的風險問題后，要對該風險領域進行重點核查，通過多元化的經濟責任審計模式，保障國有資產、國有資源的安全發展。

2.加大內部審計力度。在國有企業生產經營過程中，內部控制制度的執行效果，直接關系到生產質量與運營成效。但就實際情況而言，許多國有企業的內控措施都存在流于形式、流于表面的問題，即未能落到實處、執行效力不佳，其中內部審計力度不足，未能對內部控制制度的執行情況進行全面系統的審計，是導致國有企業各項內控措施表面化的重要原因。對此，國有企業要加大對內部控制制度的審計力度，在具體實踐中，可從以下幾方面入手。其一，審計頻率：國有企業的類型不同、經營狀況不同，對內部審計頻率的要求也呈現出個性化的特點。因此，在規劃設計內部審計頻率的過程中，要結合經營規模以及業務性質等關鍵要素，有針對性的控制內審頻率。以化工類型的國企為例，這些國企的生產經營涉及到大量的危險化學品，經營風險的發生概率較高，需要企業適當增加內部審計的頻率，以便于及時發現問題并解決問題，保證化工生產的安全性。另外，針對部分單項審計業務，如采購審計或者財務審計等，應根據工作的復雜程度，調節審計頻率與內容，保證內審工作的合理性與全面性。其二，審計措施：在數字化時代，信息技術以及大數據技術等先進技術手段的發展，為國有企業的內審工作，提供了新的方向和路徑。對此，國有企業要順應時代的發展趨勢，在現代科學技術的支撐下，構建全覆蓋的內部審計體系，實現對財務收支、經濟效益以及業務指導等內容的精細化審計。與此同時，還要結合績效評價指標，客觀衡量審計結果。例如，在內部控制狀況指標的指引下，開展內審工作時，若存在內部制度不健全、招標程序違反規定或者資產賬實不符等問題，就要將相關問題集中體現到審計結果內，以便于后期的改進。其三，審計整改：在績效評價指標的引領下，利用現代科學技術，獲得公平、公正的內審結果后，還要結合內審結果，改進相關問題，如完善內部控制制度、規范招標程序等。同時，還要采取科學有效的措施，提高審計整改率，主要是衡量被審計單位對審計發展問題的整改情況，若整改不到位，證明被審計單位的整改率不達標，需面臨嚴肅的問責和經濟處罰。這種工作模式，能夠有效提高審計效果。

3.科學設置績效考核周期。科學合理的績效考核周期，能夠緩解審計人員工作負擔，同時保證內審的實效性。經實踐證明，高頻率的績效考核，需要內部審計人員每個月，甚至每一周，都要提交大量的輔助性材料，以證實工作內容，導致內審人員工作量較大，且難以保證審計水平。但若績效考核周期過長，難以形成對員工的激勵作用，會導致員工參與業務活動的積極性與主觀能動性下降。對此，建議國有企業將績效考核周期設置為季度，一方面可以減少內審人員的工作量，更加準確的掌握內部審計工作的成效；另一方面有利于激發員工工作熱情與活力，實現對潛在風險的快速排查。除此之外，還要建立健全內部審計人員績效輔導制度，主要是在績效評價周期正式開始前，采用“一對一”的形式，與相關人員展開溝通和交流，在溝通的過程中，幫助內審人員掌握工作的重點內容與主要方向，能夠增強內審的成效。

在新時期，國有企業面臨的市場競爭愈發激烈，其想要在激烈的市場競爭中，繼續占據領先地位，就要正確認識到內部審計與績效評價的重要作用，通過對內審頻率的有效控制、績效評價指標體系的不斷優化，提高企業的綜合治理水平，降低各類風險的發生概率，促進國有資產的保值增值，為國民經濟的安全穩定發展，提供有力的支撐。研究成果具備較強的理論參考和實踐指導價值，能夠為國有企業更好的開展內部審計與績效評價工作，提供科學的指導、指明正確的方向，助力于社會經濟的可持續高質量發展。

（作者單位：山西潞安化工集團有限公司）