制造企業(yè)成本核算與成本管控研究

在企業(yè)管理中，成本核算與控制占據(jù)關(guān)鍵地位，直接關(guān)乎企業(yè)能否達(dá)成經(jīng)營管理目標(biāo)、獲取預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益，以及維持長期穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。隨著精細(xì)化管理理念的逐步推廣，成本核算與控制的重要性愈發(fā)凸顯。因此，會計從業(yè)人員需要針對成本核算與控制實踐中遭遇的問題，精心策劃應(yīng)對策略與方法，以實現(xiàn)對各項成本支出的有效控制與節(jié)約，進(jìn)而最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)財富的積累。

1制造企業(yè)成本核算與成本管控意義

第一，提升成本計算精度，達(dá)成精細(xì)化管理目標(biāo)。在制造企業(yè)推進(jìn)精細(xì)化管理的進(jìn)程中，成本核算與控制的核心在于精確實現(xiàn)預(yù)設(shè)的生產(chǎn)運(yùn)營目標(biāo)，確保所有成本與成本均與成本預(yù)算保持高度一致。然而，當(dāng)前部分企業(yè)在成本管理實踐中，常采取簡單直接的方法，如直接壓縮項目預(yù)算或設(shè)定硬性成本上限，這種做法極大地限制了成本控制的實際效能。精細(xì)化成本管理強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要深入識別并剔除無效開支，嚴(yán)格按照成本預(yù)算的具體條目，對冗余成本進(jìn)行嚴(yán)格把控，從而有效縮減實際成本與預(yù)算指標(biāo)之間的差距。這一策略不僅有助于提升企業(yè)的管理精細(xì)化水平，還能確保預(yù)算目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展注入強(qiáng)勁動力。

第二，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，提高成本控制效能。制造企業(yè)在實施成本核算與控制時，需要緊密圍繞預(yù)先設(shè)定的成本預(yù)算目標(biāo)展開。財務(wù)人員需要細(xì)致分析預(yù)算中的各項要素，對成本核算與控制的具體任務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，并根據(jù)實際情況對核算與控制的項目進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。精細(xì)化管理理念的融入，使成本核算與控制的內(nèi)容更加復(fù)雜多樣，流程更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，相應(yīng)的工作也逐漸形成了系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的體系。這一轉(zhuǎn)變不僅顯著提升了企業(yè)整體的成本控制能力，還有效地促進(jìn)了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

第三，推動企業(yè)管理目標(biāo)達(dá)成，增強(qiáng)核心競爭力。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)需要通過精確的成本計算與控制，及時發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)低效或無效的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，確保資源的合理配置。在保障產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平的前提下，企業(yè)需要致力于提升核心競爭力。在精細(xì)化管理的框架下，企業(yè)高層管理者能依據(jù)成本核算的詳細(xì)數(shù)據(jù)和實際情況，對人力資源和物質(zhì)資源進(jìn)行合理調(diào)配，從而激發(fā)員工的工作積極性，提高工作效率，進(jìn)而有力推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。這種基于成本核算與控制的資源配置策略，有助于企業(yè)實現(xiàn)高效運(yùn)營，全面提升整體競爭力。

2制造企業(yè)成本核算與成本管控存在的問題

2.1成本核算體系不完善

制造企業(yè)成本核算體系不完善主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，部分制造企業(yè)沒有明確劃分直接成本（如直接材料、直接人工）和間接成本（如制造費用），因而導(dǎo)致成本歸集不準(zhǔn)確。同時，對間接成本未能合理劃分，如管理費用、工廠維護(hù)費用等，未能按照實際的生產(chǎn)活動或工序分配，造成成本核算失真。第二，成本核算方法相對落后，即企業(yè)使用單一的成本核算方法，如平均成本法等，未根據(jù)生產(chǎn)情況靈活選擇合適的核算方法。在核算過程中，沒有有效區(qū)分變動成本和固定成本，導(dǎo)致在成本預(yù)測和決策時出現(xiàn)誤差。

2.2成本核算方法待優(yōu)化

制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的生產(chǎn)自標(biāo)及產(chǎn)品特性，靈活選用適宜的會計處理方法，然而，部分制造企業(yè)卻傾向于采用簡化的差異化方法，未能充分考慮實際情況的復(fù)雜性與多樣性，導(dǎo)致成本計算的準(zhǔn)確性大打折扣。這種不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ú粌H無法真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的成本狀況，還可能誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

2.3成本核算信息化水平較低

鑒于制造業(yè)成本數(shù)據(jù)量龐大且會計流程復(fù)雜，有效的成本會計工作離不開信息技術(shù)的有力支撐。然而，當(dāng)前一些制造企業(yè)的信息化水平仍然處于較低階段，即便引入了

ERP系統(tǒng)，其成本計算流程也顯得相對粗糙，難以精確反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。信息化水平的不足以成為制約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動精細(xì)化管理水平提升的關(guān)鍵因素之一[3]

2.4成本管控監(jiān)督不到位

部分制造企業(yè)在成本控制方面存在責(zé)任主體不明確的問題，導(dǎo)致成本控制職責(zé)難以有效落實到具體個人或部門。這種責(zé)任不清的現(xiàn)狀容易引發(fā)相互推諉的現(xiàn)象，使成本控制工作難以順利推進(jìn)。同時，由于缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，成本控制措施在實施過程中難以得到及時、有效地監(jiān)測與調(diào)整。再加上成本計算與管控需要多部門之間的緊密協(xié)作與配合，但一些制造企業(yè)卻缺乏高效的跨部門溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，導(dǎo)致成本管理與業(yè)務(wù)目標(biāo)不一致，成本控制工作難以充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。

2.5成本考核機(jī)制不合理

一方面，雖然有些企業(yè)將成本核算與管理工作納入了業(yè)績評價體系，但這一方面的評價指標(biāo)過于籠統(tǒng)且缺乏針對性，未能充分凸顯出各部門的特色與差異，導(dǎo)致實施難度較大且效果不佳。另一方面，部分企業(yè)未按照精細(xì)化管理的理念對成本核算和控制成果進(jìn)行科學(xué)評估，也未根據(jù)評估結(jié)果及時制定和實施獎懲機(jī)制，從而無法有效激發(fā)員工進(jìn)行精細(xì)成本核算與控制的積極性與主動性4。

3制造企業(yè)成本核算與成本管控優(yōu)化措施

3.1完善成本核算體系

為完善制造企業(yè)成本核算體系，企業(yè)應(yīng)采取以下措施：

第一，明確劃分直接成本和間接成本。企業(yè)要建立清晰的成本分類標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，清晰區(qū)分直接成本和間接成本。直接成本應(yīng)包括直接材料、直接人工、直接設(shè)備折舊等，而間接成本應(yīng)包括管理費用、工廠維護(hù)費用等。同時，對于間接成本應(yīng)進(jìn)行科學(xué)分配。例如，可以采用作業(yè)成本法（ABC），將間接成本根據(jù)不同的生產(chǎn)活動，結(jié)合生產(chǎn)工序、部門等進(jìn)行合理分配，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。

第二，靈活選擇適合的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)模式來選擇成本核算方式，綜合考慮生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工序特殊性等因素。例如，大規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)可以使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，而定制生產(chǎn)或多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)可采用作業(yè)成本法，更加精準(zhǔn)地計算每個產(chǎn)品的成本。另外，在核算過程中，企業(yè)還要準(zhǔn)確區(qū)分變動成本和固定成本。變動成本根據(jù)產(chǎn)量的變化而變化，而固定成本則是產(chǎn)量變化不會直接影響的成本。

第三，建立多維度的成本分析系統(tǒng)。制造企業(yè)應(yīng)按照生產(chǎn)過程中的各個工序，如加工、裝配、檢驗等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算，分工序、分產(chǎn)品、分部門進(jìn)行詳細(xì)核算，以便更準(zhǔn)確地了解各個環(huán)節(jié)的成本。為了提高核算準(zhǔn)確性，企業(yè)還可以引人ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源規(guī)劃）和MES系統(tǒng)（制造執(zhí)行系統(tǒng)），通過信息化手段，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的自動收集、存儲和分析，提高核算效率。

第四，重點關(guān)注庫存成本核算。制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或?qū)嶋H成本法等庫存成本核算方法，確保庫存物資的成本核算清晰，減少庫存積壓和過度存貨所帶來的成本浪費。同時，通過信息化手段實現(xiàn)庫存管理的動態(tài)更新，確保原材料、在制品、成品等各類庫存的及時跟蹤和成本準(zhǔn)確計算5]。

3.2優(yōu)化成本核算方法

隨著制造企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及經(jīng)營活動的復(fù)雜程度日益加深，傳統(tǒng)成本計算方法在應(yīng)用中逐漸顯現(xiàn)出諸多局限性，難以準(zhǔn)確反映企業(yè)成本的實時動態(tài)變化。盡管傳統(tǒng)會計核算模式能迅速提供企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營概況，但在面對多元化生產(chǎn)模式及個性化定制需求時，企業(yè)需要根據(jù)實際情況靈活選用合適的會計處理方法。

在成本核算的實際操作中，存在諸如分批法、分步法、品種法、作業(yè)成本法（ABC法）及定額法等多種方法，每種方法均具有其獨特之處。品種法側(cè)重于對不同類別產(chǎn)品的各階段成本進(jìn)行細(xì)致劃分，并定期實施月度成本核算，該方法尤其適用于生產(chǎn)流程簡單且規(guī)模較大的制造環(huán)境；分批法則將產(chǎn)品批次或訂單作為獨立的會計單位，有效解決了產(chǎn)品及半成品間的成本分?jǐn)倖栴}，是單件小批量多工藝制造情境下的理想選擇；分步法則依據(jù)生產(chǎn)工序逐級累積成本，既能滿足周期性會計處理的需求，又能確保產(chǎn)品及半成品成本分配的合理性，與大規(guī)模多工序制造體系高度契合；作業(yè)成本法（ABC法）通過深度剖析生產(chǎn)活動細(xì)節(jié)，顯著提升了成本核算的精確性與效率。該方法能全面剖析材料、能源消耗及制造成本等，為生產(chǎn)過程中各項成本的精確計量提供了有力的數(shù)據(jù)支撐，尤其適用于人力資源及制造成本配置要求較高的場景。在實際應(yīng)用中，制造企業(yè)應(yīng)依據(jù)會計目標(biāo)的具體特性，靈活選取并調(diào)整成本核算策略。例如，采用分步細(xì)化策略精確界定產(chǎn)品及半成品的成本構(gòu)成；運(yùn)用定額方法確保直接材料成本的準(zhǔn)確計量；而對于具體生產(chǎn)活動及勞務(wù)的成本分?jǐn)偅瑒t應(yīng)引入作業(yè)成本法（ABC法）。總體而言，制造企業(yè)應(yīng)勇于打破傳統(tǒng)框架的束縛，緊跟產(chǎn)業(yè)升級的步伐，持續(xù)優(yōu)化成本核算手段，確保成本核算的高效實施，為成本管理的精細(xì)化轉(zhuǎn)型奠定堅實基礎(chǔ)。

3.3加強(qiáng)成本核算信息化建設(shè)

當(dāng)前，我國制造業(yè)正處于數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。在此背景下，成本會計作為企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，其信息化改造的需求愈發(fā)迫切。在電算化的趨勢下，財會人員需要緊跟時代潮流，熟練掌握計算機(jī)軟件的運(yùn)用，以期提升工作效率。

第一，制造企業(yè)需要摒棄傳統(tǒng)會計觀念的桎梏，積極探尋信息化與會計流程的深度融合之道。為此，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有工作流程進(jìn)行細(xì)致剖析，識別其中的瓶頸與短板，進(jìn)而探索創(chuàng)新策略。同時，企業(yè)應(yīng)注重提升團(tuán)隊的職業(yè)素養(yǎng)，以驅(qū)動整體運(yùn)作效能的提升。通過信息化手段的優(yōu)化，制造企業(yè)能實現(xiàn)會計流程的高效運(yùn)作，從而為成本核算的精確性奠定堅實基礎(chǔ)

第二，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營特色，對ERP管理系統(tǒng)進(jìn)行定制化開發(fā)與配置。該系統(tǒng)應(yīng)全面涵蓋企業(yè)會計流程，并拓展至供應(yīng)鏈管理、生產(chǎn)計劃、庫存管理等多個層面，形成閉環(huán)管理體系。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對ERP系統(tǒng)的培訓(xùn)與應(yīng)用力度，確保系統(tǒng)穩(wěn)定高效運(yùn)行。借助ERP系統(tǒng)的精準(zhǔn)資源分配功能，制造企業(yè)能降低庫存冗余與制造成本，加速產(chǎn)品上市進(jìn)程，提升產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而實現(xiàn)對供應(yīng)鏈資源的精細(xì)化管理與控制。實踐表明，ERP系統(tǒng)在降低庫存成本、消化庫存積壓、提升客戶滿意度等方面具有顯著效果。

3.4強(qiáng)化成本管控監(jiān)督

第一，構(gòu)建健全的成本管控監(jiān)督體系。一方面，制造企業(yè)需要精心規(guī)劃系統(tǒng)的成本監(jiān)控框架，并成立專業(yè)的成本監(jiān)控小組，明確規(guī)定監(jiān)控活動的周期、形式及責(zé)任主體，對生產(chǎn)流程中的各個環(huán)節(jié)實施嚴(yán)密的監(jiān)督與審核。在此過程中，需要著重增強(qiáng)對各環(huán)節(jié)成本的管控力度，并提升監(jiān)督的獨立性與內(nèi)部控制效率，以便迅速發(fā)現(xiàn)并糾正潛在問題。

第二，針對原材料采購環(huán)節(jié)，制造企業(yè)需要定期對供應(yīng)商的運(yùn)營狀態(tài)進(jìn)行綜合評估，確保所采購的原材料在品質(zhì)與價格上均保持合理水平。同時，需要對整個采購流程實施嚴(yán)格的監(jiān)督，有效防范物資浪費與貪腐行為的發(fā)生。通過強(qiáng)化采購環(huán)節(jié)的管控，制造企業(yè)能實現(xiàn)對原材料成本的有效控制。

第三，在生產(chǎn)制造過程中，制造企業(yè)需要對材料消耗、設(shè)備利用率及生產(chǎn)工時等關(guān)鍵成本要素進(jìn)行全面監(jiān)控。在此過程中，需要積極推廣精益生產(chǎn)理念，通過優(yōu)化生產(chǎn)流程、降低損耗等手段，有效削減生產(chǎn)成本。此外，為實現(xiàn)存貨的合理配置與降低存貨成本，制造企業(yè)需要定期開展存貨盤點工作，確保存貨數(shù)量的準(zhǔn)確無誤。

3.5健全成本考核機(jī)制

在精細(xì)化管理日益重要的背景下，制造企業(yè)為了有效推動財務(wù)部門及財務(wù)管理人員積極履行成本核算與管控職責(zé)，建立全面的成本考核、評估及激勵機(jī)制顯得尤為重要。制造企業(yè)需要結(jié)合實際情況，通過自上而下的方式，制定被廣泛接受的評價標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)需要涵蓋企業(yè)目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程及成本管理中的關(guān)鍵責(zé)任與實施效果。

第一，在成本考核層面，制造企業(yè)需要清晰界定成本預(yù)算與實際開支的界限。對于在實際工作中成本開支低于預(yù)算的單位或個人，企業(yè)應(yīng)及時給予正向激勵，如獎金、表彰等，以激發(fā)其持續(xù)改進(jìn)的積極性。反之，當(dāng)成本超支時，企業(yè)應(yīng)深入分析其根源。若超支源于外部市場環(huán)境的變化，如原材料價格上漲等，則不應(yīng)對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。然而，若因內(nèi)部管理不善，如成本核算不準(zhǔn)確、成本控制措施執(zhí)行不力等導(dǎo)致的成本超支，企業(yè)應(yīng)依據(jù)既定的考核體系與獎懲規(guī)定，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行適當(dāng)處罰。

第二，在激勵機(jī)制設(shè)計上，制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)績評價結(jié)果，構(gòu)建科學(xué)合理的薪酬與福利體系，以實現(xiàn)成本控制的精細(xì)化目標(biāo)。具體而言，對在成本核算與控制工作中表現(xiàn)優(yōu)異的員工，企業(yè)不僅應(yīng)在薪酬上給予傾斜，還應(yīng)提供更多的普升機(jī)會、培訓(xùn)資源及福利待遇，以進(jìn)一步激發(fā)其工作熱情與創(chuàng)新能力。而對在工作中頻繁出現(xiàn)失誤的員工，企業(yè)則應(yīng)采取適當(dāng)?shù)男匠暾{(diào)整、崗位變動或培訓(xùn)提升等措施，以促進(jìn)其改進(jìn)與成長。通過構(gòu)建成本考核與激勵并重的機(jī)制，制造企業(yè)能充分調(diào)動員工的積極性與創(chuàng)造力，推動成本核算與管控工作的持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化。

4結(jié)束語

綜上所述，在精細(xì)化管理理念的引領(lǐng)下，制造企業(yè)進(jìn)行成本核算與控制工作時，需要緊密圍繞成本核算與管控的核心流程，實現(xiàn)兩者的深度融合與協(xié)同。同時，制造企業(yè)在開展成本相關(guān)工作時，還應(yīng)當(dāng)積極把控外部環(huán)境變化，做好技術(shù)手段更新迭代，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)實現(xiàn)對成本數(shù)據(jù)采集、核算報告編制、管理方案制定的全面覆蓋，從而更好地面對來自收支平衡、效益創(chuàng)收方面的挑戰(zhàn)。因此，制造企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化成本核算與管控體系，加強(qiáng)成本考核與激勵機(jī)制的建設(shè)與創(chuàng)新，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境與企業(yè)發(fā)展需求。

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作者簡介：高莉（1990-），女，漢族，江蘇泰州人，本科，中級會計師，研究方向：成本管理