國有企業(yè)財務內控體系建設的問題及對策探析

在國有企業(yè)深化改革、轉型升級的大背景下，管理改革成為了國有企業(yè)謀求發(fā)展的著力點之一，為了強化財務管理決策、協調、控制等功能，并促進財務管理改革與發(fā)展，國有企業(yè)注重將財務管理、內部控制聯系起來，財務內控應運而生。雖然國有企業(yè)注重財務內控，但財務內控體系建設成效卻參差不齊，可能會出現目標較為籠統(tǒng)、缺乏全面性等情況，這就會降低財務內控的實效性。基于此，為了提升國有企業(yè)財務管理水平，探析國有企業(yè)財務內控體系建設的幾點問題與應對策略顯得尤為重要。

1概述財務內控體系

財務內控是在財務管理、內部控制融合過程中而衍生出的概念，指的是在經濟主體內部各個運營環(huán)節(jié)、部門、崗位維系彼此制約業(yè)務組織關系的前提下，以實現戰(zhàn)略目標為導向，以保障資產安全為手段，以追加綜合效益為目的，所采取規(guī)劃、自我調整、約束、評價等系列舉措的統(tǒng)稱，進而助力經濟主體更好地展開財務活動，如融資、投資、利潤分配、預算等，使各類資源可轉化為經濟主體發(fā)展的動力，經濟主體得以實現可持續(xù)發(fā)展的目標。

體系指的是多個有關事物或意識彼此聯結而形成的有機體。因為財務活動貫穿經濟主體運營始終，有著常態(tài)性、多樣性等特點，加之財務內控需要使用內部控制舉措加強財務活動管理，所以為了在財務活動自規(guī)劃設計到貫徹落實全過程加強內控，經濟主體需要建設財務內控體系，用以統(tǒng)整與財務內控理論、手段、制度等相關的要素，打造財務內控有機體，使財務內控更具系統(tǒng)性、專業(yè)性、實效性。

2國有企業(yè)財務內控體系建設的幾點問題

2.1財務內控體系建設目標過于籠統(tǒng)

在財務內控體系中匯聚著諸多理論、意識、制度、手段等要素，用以凸顯其有機體屬性，統(tǒng)整管理資源，提升財務內控水平。雖然財務內控體系構成要素本身有著綜合性，但并非處于無序狀態(tài)，而維持管理秩序的就是財務內控體系建設目標。當前有些國有企業(yè)存在財務內控體系建設目標過于籠統(tǒng)的問題，這使體系建設目標難以驅動國有企業(yè)留意細節(jié)，聚焦各財務內控細節(jié)的管理資源調配效果欠佳，致使財務內控體系脫離實際，無法在財務活動中穩(wěn)定發(fā)揮內部控制作用，可能因財務內控不到位而引發(fā)風險，如預算風險、采購風險等，這就會降低財務內控的實效性。

2.2財務內控體系建設重結果、輕過程

通過淺析財務內控體系內涵可知，獲取綜合效益是該體系建設與發(fā)展的根本目的，這使有些國有企業(yè)存在重視財務內控體系建設結果而輕視過程的問題，進而出現了事后內控力度較大、事中控制力度較小、事前控制缺位的情況。在此情況下，國有企業(yè)通常會在財務活動出現問題后采取內控措施加以補救，這雖能減小國有企業(yè)損失，但相較于有預見性的控制，事后補救顯然不利于打造穩(wěn)定的財務環(huán)境，國有企業(yè)必然需要承受因財務內控滯后而產生的損失。一旦損失大于國有企業(yè)承受能力，國有企業(yè)就會弱化財務實力，甚至出現現金流斷裂的情況，不能高效展開投融資活動，繼而失去市場競爭力，阻礙國有企業(yè)良性發(fā)展。

2.3財務內控體系建設缺乏全面性

為了讓財務內控體系有權威，強化財務管理監(jiān)督功能，一些國有企業(yè)通常會由上至下地建設該體系，硬性要求各崗位、各部門、各環(huán)節(jié)依照財務內控相關規(guī)定參與財務活動。上述做法雖可保證財務內控體系穩(wěn)定且有實效性，但不利于調動工作人員主動加強財務內控的積極性，容易造成國有企業(yè)財務內控依賴于監(jiān)管的后果。工作人員在意識與行為較為被動的狀態(tài)下難以主動完成財務內控工作，這就可能會出現財務內控目標無法貫徹落實的現象，財務內控效果則不及預期。這說明在國有企業(yè)管理改革大背景下，如何調動工作人員自主建設與維護財務內控體系的積極性，成為了國有企業(yè)需要攻克的難關之一[]

2.4財務內控體系進階性發(fā)展力度不強

在管理改革過程中，國有企業(yè)注重引用新思想、新理論、新舉措，這使其財務管理與內部控制朝著系統(tǒng)性、融合性、穩(wěn)定性的方向發(fā)展。受管理經驗、管理模式、管理能力等因素的制約，有些國有企業(yè)財務內控體系雖趨于穩(wěn)定，但未能進階性發(fā)展，進而造成新的管理要素難以嵌入財務內控有機體的后果，致使財務內控體系失去了生命力，無法與國有企業(yè)發(fā)展保持同步，出現了難以滿足國有企業(yè)財務內控現實需求的情況。在上述情況的影響下，國有企業(yè)財務管理、內部控制功能隨之減弱，如決策功能、控制功能等，繼而阻礙財務內控體系提質增效，該體系難以在國有企業(yè)展開財務活動的過程中發(fā)揮積極作用，國有企業(yè)引發(fā)財務風險的可能性隨之增大，這顯然不利于國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

3國有企業(yè)財務內控體系建設的應對策略

3.1以宏觀、中觀、微觀目標為驅動力

目標驅動理論指出，明確的目標可作為行動的“指南針”，亦可指導行動者規(guī)劃路線，縮短實現目標的行動軌跡，這既可節(jié)約行動成本，又可提高行動效率。從國有企業(yè)財務內控的角度來講，明確的國有企業(yè)戰(zhàn)略化發(fā)展目標可作為財務內控“指南針”，指導國有企業(yè)規(guī)劃建設財務內控體系，保證該體系建設與發(fā)展有目標、有意義。基于此，國有企業(yè)需要在戰(zhàn)略化發(fā)展目標的驅動下建設財務內控體系。為了解決部分國有企業(yè)財務內控體系建設目標過于籠統(tǒng)的問題，國有企業(yè)需要從宏觀、中觀、微觀三個層面著手解構戰(zhàn)略化發(fā)展目標，使該體系建設既能統(tǒng)攬全局，又能兼顧細節(jié)，還能滲人財務活動，并在各項活動中落細落實。

從宏觀來講，國有企業(yè)財務內控體系建設目標是統(tǒng)整資源踐行國家經濟政策，使國有企業(yè)可肩負推動國家經濟發(fā)展的時代使命。例如，在國家實施綠色經濟發(fā)展政策的新時期，國有企業(yè)需要樹立綠色轉型升級發(fā)展目標，在該目標驅動下，將綠色經濟理念植入財務內控體系，使國有企業(yè)資源可以在綠色生產設備更新、綠色生產技術研發(fā)、綠色產品設計與推廣等方面得到充分的利用，達到通過財務內控優(yōu)化配置國有企業(yè)資源并實現宏觀目標的效果]。

從中觀來講，國有企業(yè)財務內控體系建設目標是增強綜合實力，使國有企業(yè)能持續(xù)發(fā)展。例如，國有企業(yè)可以在享受政策紅利、遵循經濟發(fā)展方針的基礎上決策部署，將決策部署視為財務內控的依據，使國有企業(yè)可采用多種財務內控手段在有發(fā)展?jié)摿Φ男袠I(yè)、地區(qū)投資，豐富資金結構，優(yōu)化產業(yè)布局，并完善產業(yè)鏈。亦可與更多上游、中游、下游的企業(yè)達成合作，用以壯大供應鏈，繼而使國有企業(yè)可在整合產業(yè)鏈、供應鏈資源的條件下增強綜合實力。

從微觀來講，國有企業(yè)財務內控體系建設目標是保證各個部門能穩(wěn)定、高效的運行，在此基礎上疏通國有企業(yè)內部價值鏈建設堵點，有效整合財務信息資源，達到利用財務信息加強內部控制的效果。例如，國有企業(yè)可將保證采購部門穩(wěn)定運行視為財務內控體系建設目標之一，在該目標驅動下，立足采購部門制定與推行財務內控規(guī)程，同時依據采購與生產、倉儲、設計研發(fā)等部門的關系采取規(guī)劃、協調、制約等內控舉措，達到以采購部門為主體織密財務內控之網的目的，這就解決了財務內控脫離實際且過于籠統(tǒng)的問題，同時可有效防范國有企業(yè)采購風險。

3.2以前期、中期、后期并重為切入點

實踐證明，國有企業(yè)財務內控滯后是引發(fā)經濟損失的原因之一，為了控制經濟損失，提高綜合效益，使國有企業(yè)能順利達成發(fā)展目標，國有企業(yè)需要在保留完結性財務內控模式不變的前提下，增強財務內控的前置性、動態(tài)性。在此基礎上，國有企業(yè)可以前期、中期、后期并重為切入點，建設財務內控體系，確保該體系可助力國有企業(yè)控制損失及穩(wěn)健發(fā)展。

從前期財務內控的角度來講，國有企業(yè)需要注重拓展信息資源占有空間，既要收集整理與國家經濟政策相關的信息，又要關注市場、行業(yè)、產業(yè)及國際經濟形勢，還要匯總自身財務信息，以便對宏觀、中觀、微觀發(fā)展情況做出正確判斷。在此基礎上，國有企業(yè)可對經濟發(fā)展規(guī)律、趨勢、特征等加以探究，進而建設有前瞻性、戰(zhàn)略性、時代性的財務內控體系]。

從中期財務內控的角度來講，國有企業(yè)需要以財務活動為支點建設滲透性、動態(tài)性、細致性較強的財務內控體系。為了建設上述體系，國有企業(yè)需要基于內部控制加強業(yè)財融合，為財務管理力量下沉至各個業(yè)務端給予支持。在業(yè)財融合條件下，國有企業(yè)可應用管理會計報告實時反饋業(yè)務端的實際情況，以便靈活采取財務內控舉措加以干預，干預目的是防范業(yè)務風險、把握發(fā)展機遇及掃清業(yè)務活動目標落實障礙。

從后期財務內控的角度來講，國有企業(yè)需要做好兩項工作：一是自省反思，將財務內控預期與國有企業(yè)發(fā)展成果放在一起進行比較，通過對比分析發(fā)現財務內控體系建設優(yōu)勢與短板。在保留財務內控優(yōu)勢、補足短板的基礎上改進該體系，改進方式是引人更多財務內控元素，使財務內控有機體更具生命力。二是內部審計，將財務內控架構、責權、組織、制度、流程、手段等視為內部審計的落腳點，通過內部審計對階段性財務內控體系建設與發(fā)展實況加以研究，并利用研究型審計結果列出整改清單，在行使審計監(jiān)督權力的條件下督促國有企業(yè)落實整改，使國有企業(yè)財務內控體系更具發(fā)展性，進而確保該體系建設與國有企業(yè)發(fā)展的步調統(tǒng)一。

3.3以全面、全員、全程兼顧為突破口

通過探析國有企業(yè)財務管理、內部控制現狀可知，工作人員是促進財務內控的主體，只有工作人員接納財務內控方法、理論等，才能立足各崗位共建財務內控體系，亦可保證該體系能滲入各個崗位，實現精細化財務內控目標，財務內控體系建設得以達到預期。這說明國有企業(yè)需要在相信人、依靠人、調動人的基礎上踐行以人為本管理理論，在工作人員共同努力下，以全面、全員、全程兼顧為突破口建設國有企業(yè)財務內控體系。

從全面建設財務內控體系的角度來講，國有企業(yè)需要在階段性戰(zhàn)略化運營活動啟動前，面向工作人員闡明未來的發(fā)展計劃，還要以部門、崗位為支點解構該計劃，合理分配計劃指標，追求“人人頭上有指標\"的效果，并將指標轉化為員工立足崗位以戰(zhàn)略化運營自標為導向參與財務內控活動的依據，繼而調動工作人員自主建設財務內控體系的積極性4。

從全員建設財務內控體系的角度來講，國有企業(yè)需要在引領各崗位工作人員認領戰(zhàn)略目標落實指標的條件下，做好下述工作：（1）培訓，以協助工作人員完成指標工作為出發(fā)點開展培訓活動，使工作人員具備自我調控及遵守國有企業(yè)財務內控有關規(guī)定的能力，保證財務內控事半功倍。（2）監(jiān)督，各部門需要加大監(jiān)督力度，并建設監(jiān)管制度，用制度引領人、約束人，進而有效發(fā)揮財務內控作用。（3）績效，根據崗位績效成績實施獎懲制度，用物質、精神獎勵激勵人，同時營造“付出就有收獲\"的國有企業(yè)文化氛圍，用文化浸潤人，使工作人員樂于參與財務內控活動，并成為建設財務內控體系的一份子。

從全程建設財務內控體系的角度來講，國有企業(yè)需要以項目（任務/工程）為抓手，建設項目組，組員來自各個部門，用以匯聚各部門力量，統(tǒng)整國有企業(yè)各部門的資源，同時國有企業(yè)資源可以在項目全生命周期內優(yōu)化配置。在優(yōu)化配置資金、信息、技術等資源的過程中采取財務內控舉措，如決策、規(guī)劃、自我調整、部門彼此制約、監(jiān)督、控制等，使財務內控體系可依托項目全生命周期建設、發(fā)展并發(fā)揮作用。為了支持財務內控體系依托項目建設與發(fā)展，國有企業(yè)在構建項目小組的同時可聚焦項目進行全面預算，將預算信息匯總、預算規(guī)劃與編制、預算調節(jié)與控制、預算反饋與考核視為財務內控體系建設抓手，通過有效控制項目預算防范項目風險，同時助力國有企業(yè)追加項目效益。

3.4以合規(guī)、柔性、智能進階為總脈絡

國有企業(yè)在競爭中謀求發(fā)展，發(fā)展要義是推陳出新，默守陳規(guī)顯然不利于國有企業(yè)在競爭中抓住機遇、規(guī)避風險及獲取更高效益。因為國有企業(yè)管理體系發(fā)展是其增強競爭力的關鍵之一，加之財務內控屬于行之有效的管理體系，所以國有企業(yè)需要從推動該體系發(fā)展的角度出發(fā)，以合規(guī)、柔性、智能進階為總脈絡，推動財務內控體系與時俱進。

從合規(guī)建設財務內控體系的角度來講，國有企業(yè)需要在累積經驗、踐行國家經濟政策、依法運營的基礎上制定財務內控制度。例如，國有企業(yè)可制定資金內控管理制度，制度內容涉及資金支出、審批聯簽、票據存管、銀行支付、崗位設置不相容、定期輪崗等方面，確保資金內控管理行之有效，可防范資金風險，并達成財務內控合規(guī)管理目標。

從柔性建設財務內控體系的角度來講，國有企業(yè)需要在實施以人為本管理理論的條件下，搭建扁平化財務內控架構，適度減少財務內控冗余環(huán)節(jié)，提高財務部門與業(yè)務部門協同聯動的效率。在促進業(yè)財融合的條件下，構建由下至上能及時響應的財務內控體系，以便根據國有企業(yè)財務活動實際情況靈活采取多種財務內控舉措，同時在迎合國有企業(yè)管理需求的條件下創(chuàng)新財務內控舉措。

從建設智能化財務內控體系的角度來講，國有企業(yè)需要樹立“數智化 + ”財務內控意識，在該意識指引下，建設財務數據庫，共享財務信息，根據財務內控需求使用高新技術孵化應用功能模塊，如業(yè)務風險預警、動態(tài)預算、線上審計監(jiān)督等，使財務內控體系可基于技術賦能創(chuàng)新與發(fā)展。

4結束語

綜上所述，國有企業(yè)在發(fā)展過程中需要建設財務內控體系，為了優(yōu)化該體系，國有企業(yè)需要實施目標導向理論、以人為本理論、技術賦能理論等。在理論支撐下，建設戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性及先進性兼顧的財務內控體系，用以優(yōu)化配置國有企業(yè)發(fā)展所需資源，助力國有企業(yè)防范風險，并提高綜合效益，國有企業(yè)得以在建設財務內控體系的同時穩(wěn)健發(fā)展。

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作者簡介：劉彩虹（1979-），女，漢族，湖北人，本科，中級會計師，研究方向：財務風險管理、內部控制。