全面預算管理在制造企業財務管理中的應用

摘" 要：全面預算管理是通過融合企業的短期經營目標、長期戰略目標以及職能部門和員工目標而形成的一種企業運營管理工具。因此，從全面預算管理定義出發，立足于制造企業，分析制造企業預算管理中的問題，結合A企業實際，闡述全面預算管理在A制造企業財務管理中的應用，以提升企業的經營效益和財務控制能力。

關鍵詞：全面預算管理；制造企業；財務管理；應用

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.22.058

引言

在制造企業的財務管理中，全面預算管理起著至關重要的作用。其通過規劃、執行和控制各項預算活動，使企業能夠合理分配資源，確保戰略目標實現。

1 制造企業全面預算管理的定義

制造企業是指通過原材料的采購、生產加工、組裝、制造等過程，將其轉化為成品并銷售給客戶的企業。制造企業通常具有生產周期長、生產線復雜、成本結構多樣的特點，因此，在財務管理方面需要采用科學有效的預算管理工具，以應對復雜的成本控制和生產計劃安排。全面預算管理是企業為實現整體戰略目標而對其所有經濟活動進行預算規劃、執行、控制和考評的系統過程。其涵蓋了企業內部各部門和各環節的預算編制及相關的管理活動，能夠確保企業的資源得到最優化配置。通過全面預算管理，企業可以有效控制各項業務活動，減少財務風險，提高整體經營效益。

2 制造企業實施全面預算管理意義

2.1 提升資源配置效率

制造企業資源投入大、種類多，全面預算管理可以幫助企業合理配置有限資源，確保每一筆資金投入都與企業的戰略目標一致。例如，A企業通過全面預算管理，調整了在某些非核心業務中的資源投入，將資金投入到對企業具有戰略意義的新產品研發中，從而實現了資源的最優配置。

2.2 加強成本控制

制造企業的生產成本是其核心財務指標之一，通過全面預算管理可以對成本進行全過程監控，減少浪費，提升成本管理水平。例如，原材料的消耗超標和設備運行效率低下，通過預算分析和跟蹤，并采取相應的優化措施，實現了成本降低的目標。

2.3 促進內部協同

制造企業各部門之間的協同對于實現生產和銷售目標至關重要，全面預算管理能夠將各部門的經營活動緊密結合，確保整個企業在戰略執行上的一致性。例如，A企業通過召開季度預算溝通會議，各部門的負責人一起討論各自的預算和目標，使得生產部門能夠及時了解市場需求的變化，采購部門也能根據生產計劃靈活調整物料的采購周期和數量，從而實現整個企業的戰略目標的高度一致性。

2.4 增強風險防范能力

通過全面預算管理，制造企業可以提前識別經營中的潛在財務風險，并制定應對措施，確保企業經營的穩定性。例如，A企業通過預算管理中的情景分析，對不同的市場變化進行模擬，提前制定了應對方案。例如，在原材料價格波動的情況下，企業可以提前通過期貨市場鎖定價格，降低因市場變化帶來的成本增加風險。

3 A制造企業全面預算管理體系存在的問題

3.1 A制造企業簡介

A企業成立于20世紀90年代，是國內領先的制造企業之一，專注于有色金屬加工和相關產業鏈的整合。公司主要生產銅管、銅棒、鋁管等金屬材料，產品廣泛應用于空調、制冷、電力、電子等多個行業。A企業一直致力于通過技術創新和管理優化，提升產品質量和市場競爭力。近年來，A企業不斷擴大生產規模，優化產品結構，并通過全面預算管理提升內部運營效率，為實現長期可持續發展奠定了堅實的基礎。

3.2 A制造企業全面預算管理體系

A制造企業全面預算管理的現狀在全面預算管理實施前，A企業主要采用增量預算的方式進行財務管理。預算編制以歷史數據為基礎，由管理層設定目標，各職能部門依據經驗數據進行調整，構建了如圖1所示A制造企業的全面預算管理體系。每年的9月初，A制造企業全面啟動年度預算編制工作，在14個工作日之內完成年度預算編制的各項啟動工作，同時在9月初開始年度經營目標的制定，并于34個工作日內完成。各層級需要在經營目標制定完成后的20個工作日內，向集團上報年度預算編制結果，并在32個工作日內完成年度預算的分解與下達。確保在每年的12月底前，完成全集團的年度預算編制工作。

3.3 A制造企業全面預算管理存在的問題

這種預算模式存在以下主要問題：第一，預算編制過于粗放。預算編制缺乏對具體業務的深入分析，導致業務實際與預算目標脫離，難以反映公司業務發展的動態變化。第二，過程控制不足。預算執行過程中缺乏有效的過程控制手段，部門和員工的業績評估依據不足，預算偏差難以得到及時調整。第三，激勵作用有限。預算的考核指標無法充分激勵部門和員工，未能形成自下而上的主動性和責任意識。在經濟全球化和市場競爭日益激烈的背景下，制造企業面臨的經營環境愈加復雜，不確定性不斷增加。A企業作為國內重要的制造企業，通過實施全面預算管理，增強了企業在資源分配、財務控制、成本優化等方面的能力。全面預算管理已經成為A企業在實現其戰略目標過程中重要的財務管理工具之一，有效提升了企業的內部管理水平和市場競爭力。

4 全面預算管理在A制造企業的應用

全面預算管理是一種全方位的管理模式，涵蓋企業運營的各個環節。從預算編制、預算執行到預算考評，每一個環節都涉及企業上下各個部門的緊密合作。通過全員參與，全面預算管理能夠更好地將戰略目標落地實施，最終實現企業的長遠發展目標。

4.1 全面預算管理的目標與總體思路

全面預算管理圍繞企業的戰略目標，將年度經營目標逐級分解到各職能部門和業務單元，通過編制預算、控制執行、分析考評等管理手段，幫助企業實現其經營目標。A制造企業的全面預算管理分為四個階段：目標規劃與分解、預算編制、執行控制、分析考評。

4.2 全面預算管理的編制方法

A制造企業在全面預算管理中采用了增量預算、零基預算和滾動預算相結合的編制方法：第一，增量預算。適用于長期合作客戶或業務穩定的項目，預算目標根據歷史數據進行小幅調整。第二，零基預算。針對新增業務或管理性費用，依據業務模式和實際需求進行重新核定。第三，滾動預算。采用短期和中期滾動預算，動態調整預算目標，以季度為周期進行更新，確保預算能夠快速響應市場變化。

4.3 全面預算的編制流程

全面預算管理在A制造企業的應用中，編制流程的科學性和參與性得到了充分體現。以下是A制造企業在全面預算編制中的具體步驟和內容：第一，預算編制的組織。A制造企業的預算編制采用自下而上與自上而下相結合的混合方式。各職能部門經理和關鍵崗位的員工參與預算編制，確保預算編制的合理性和公信力。第二，預算的編制內容。（1）銷售預算。銷售預算是整個預算編制的起點，用于確定銷售數量、銷售收入和市場目標。其是其他預算編制的基礎。（2）生產預算。基于銷售預算確定的銷售量，制訂生產計劃，明確生產數量、生產周期及相關資源的需求。（3）采購預算。采購預算根據生產預算來確定原材料、零部件等物資的采購需求，確保生產計劃的順利實施。（4）人工費用預算。人工費用預算包括員工薪酬、福利等費用，是依據企業業務發展和人力資源計劃進行編制的。（5）資本支出預算。用于企業在預算期內的固定資產購置、升級以及其他長期投資支出。（6）管理費用預算。包括公司日常運營中發生的管理性費用，如辦公費用、差旅費用等。（7）現金預算。通過對現金收入和支出的預測，確保公司在預算期內的資金流動性，防止資金短缺或過剩。（8）成本預算。其分為變動成本預算、固定成本預算。變動成本預算是基于預計的生產量編制變動成本預算，涵蓋直接材料、直接人工和其他與生產相關的變動費用。固定成本預算包括租賃、設備折舊等與生產量無關的固定費用，用于確保企業在各類固定支出上的合理規劃。（9）運營預算。運營預算涵蓋了企業整體的經營活動，主要包括市場費用預算和銷售費用預算。這些預算用于確保企業的市場推廣和銷售運營活動能夠順利進行，為企業帶來預期的收益。第三，預算執行與控制。預算執行與控制是預算管理的核心環節，通過嚴格的執行和控制措施，確保預算目標能夠順利達成。（1）預算的執行與監控。各職能部門要根據編制的預算，嚴格執行財務和運營計劃。財務部門定期對預算執行情況進行監控，編制預算執行報告。（2）差異分析與調整。通過實時的預算差異分析報告，及時發現預算偏差，并對偏差進行原因分析和調整，以確保企業經營目標的實現。第四，分產品、分客戶銷售的毛利報表編制。（1）產品級毛利報表。根據銷售數量、送貨數量、客戶使用儲槽的大小等數據，將送貨成本、客戶工程成本、非銷售費用和管理費用分攤到各產品，計算出每個產品的銷售毛利。產品銷售收入減去產品應承擔的成本費用，即可得出產品級銷售毛利。（2）客戶級毛利報表。根據各客戶的銷售數據，將相關成本費用分攤到客戶，計算客戶級別的銷售毛利。分客戶的銷售收入減去相應產品應承擔的成本費用，即得出客戶級銷售毛利。（3）業務線毛利報表。根據客戶屬性，將客戶級別的銷售收入和銷售毛利進行分類匯總，計算出不同業務線的銷售收入和銷售毛利。第五，財務報表的編制。（1）資產負債表。預計資產負債表的編制目的是判斷預算反映的財務狀況的穩定性和流動性，通過分析資產負債表，可以在發現財務比率不佳時，修改有關預算以改善財務狀況。（2）預計損益表。預計損益表用于了解公司預期的盈利水平，通過匯總銷售、成本、銷售及管理費用、營業外收支和資本支出等預算，最終形成損益表。（3）預計現金流量表。編制預計現金流量表，以預測公司未來的現金流情況，確保企業在預算期內的資金流動性和財務穩定性。第六，財務報告編制。依據前面各子類的預算，編制預算報告，闡述年度預算的編制過程、預算財務結果，并形成年度預算報告。

4 A制造企業全面預算管理的成效

全面預算管理在A制造企業的應用過程中，體現了其在企業財務管理中的諸多優勢，通過全面預算管理的推廣，A制造企業在財務管理方面取得了顯著成效。

4.1 提升了預算編制的科學性

全面預算管理使得預算編制更加合理，充分考慮企業的戰略目標和業務特點，確保預算目標具有挑戰性但可實現。A企業在預算編制過程中，考慮各類市場因素的變化和原材料價格的變化前提下，在上年預算數和實際數的基礎上，通過科學預測和假設條件的制定，確保預算目標制定既科學合理又具有一定的挑戰性。

4.2 加強了預算過程控制

通過預算執行中的差異分析，A制造企業能夠及時發現和糾正預算偏差，有效提升各部門的工作效率。A企業預算執行過程中，加強對關鍵財務指標，如“銅鋅原材料價格”的動態監控。通過對這些目標的持續追蹤，及時發現預算執行中的偏差，并根據實際情況及時做出調整。例如，當銅鋅原材料價格出現大幅波動時，通過期貨市場對沖交易及時鎖定原材料價格，在降低市場風險的同時，提升預算過程控制的有效性。

4.3 增強了員工的責任意識

全面預算管理的參與性使得各部門和員工對預算執行有了更高的責任感，激勵了員工積極參與企業的運營管理。A企業通過全面預算管理的實施增強了各部門之間的協作，提升了員工參與預算編制的主動性和積極性，明確了員工在預算執行過程中的權責，增強了員工對預算執行的責任感，激發其主動參與企業運營管理，提升整體管理效率。

4.4 精細化的預算分析與考核

在預算執行階段，通過差異分析對預算執行情況進行全面評估，明確偏差的原因并采取改進措施。A制造企業還通過引入績效考核機制，將預算執行結果與部門及個人績效掛鉤，進一步加強了預算管理的激勵和約束作用。（1）差異分析。A制造企業通過對各部門預算執行情況的差異分析，找出預算目標與實際執行之間的差距，并分析導致這些差距的原因。這些差異可能是由于市場變化、原材料價格波動或生產效率的變化等因素導致的。差異分析的結果不僅幫助企業及時做出調整，還為未來的預算編制提供了參考。（2）績效考核。A制造企業將預算執行情況納入績效考核體系中，針對各部門和員工的預算完成情況進行考核和評估。通過將預算目標與績效掛鉤，企業能夠激勵員工更好地完成工作任務，同時也使得各部門在預算執行過程中更加重視成本控制和資源的有效利用。

5 結束語

綜上所述，全面預算管理作為企業財務管理的重要工具，能夠有效地提升企業的管理水平和競爭力。在A制造企業的案例中，通過系統化的預算編制和有效的過程控制，全面預算管理極大地促進了企業的內部管理和經營目標的實現。全面預算管理在A企業的應用，充分發揮了其在財務管理中的重要作用，為企業的可持續發展提供堅實的基礎。未來，A企業可以進一步優化預算編制流程，加強信息化手段在預算管理中的應用，以提高預算管理的效率和精準度。同時，注重預算執行中的績效考核，將預算目標與員工激勵相結合，促進企業整體效益的提升。

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作者簡介：何棋（1990-），女，漢族，浙江諸暨人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理、預算管理。