芻議公立醫院全面預算管理體系建設與實施路徑

摘" 要：隨著醫療衛生體制改革的持續深化，公立醫院面臨著日益復雜的運營環境，提升公立醫院運營管理水平成為推動公立醫院高質量發展的重要任務。因此，針對公立醫院全面預算管理的現狀進行分析，闡述全面預算管理體系建設可能遇到的問題，從頂層設計、實施步驟和具體流程方面提出了解決方案。公立醫院實施全面預算管理應堅持以戰略目標為導向，引入各類管理工具，強化全員預算意識，打通信息系統壁壘，構建目標明確、全員參與、全面覆蓋、有效執行、科學評價、可持續改進的全面預算管理體系。

關鍵詞：公立醫院；全面預算管理；績效考核

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.22.085

引言

近年來，人民群眾對于健康有了更高需求，醫藥衛生體制改革向縱深推進過程中，推動公立醫院高質量發展成為重要任務。《關于印發公立醫院高質量發展促進行動（2021-2025年）的通知》（國衛醫發〔2021〕27號）提出，提升醫院運營管理水平，建立健全全面預算管理、成本管理、預算績效管理、內部審計機制，為實現公立醫院高質量發展提供持續動力。一方面，全面預算管理是國家三級公立醫院績效考核的經濟管理指標之一；另一方面，政府對公立醫院投入不足，實施藥品耗材零加成后，醫療服務價格調整不到位，醫療設施建設和設備更新投入以及人員薪酬提升等資金壓力給公立醫院運營管理帶來新的挑戰。然而，公立醫院如何在推行全面預算管理過程中科學制定預算目標，合理制訂預算方案，有效落實預算計劃，建立和完善預算考核機制等仍然是一個亟須解決的課題。

1 公立醫院全面預算管理現狀分析

在深化醫藥衛生體制改革的大背景下，公立醫院為了實現高質量發展，需要將運行模式從粗放管理轉向精細化管理。在全面預算管理領域，國家級、省級公立醫院已經建立起規范科學的預算管理體系，引入和使用PDSA管理環境、鯨魚理論、OMC管理思維、戰略地圖、平衡計分卡、智慧財務系統等多種管理思維、管理工具和信息系統，并已經取得顯著的效果。然而，地市級公立醫院因其資源配置、技術能力和人才隊伍均較為薄弱，全面預算管理體系建設水平仍然較低。很多地市級公立醫院還沒有建立起一套完整的全面預算管理系統，預算管理作用沒有得到充分的發揮。一些醫院在進行預算管理的同時，也出現預算編制不夠科學、執行力度不夠、監督力度不夠等現象，造成預算脫離實際運營，不能有效地支撐醫院戰略發展[1]。

2 公立醫院全面預算管理體系建設存在的問題及解決辦法

2.1 預算管理意識缺乏，預算與發展戰略關聯度不高

許多地市級公立醫院管理層及職工對預算管理認識不到位，把預算管理單純看作是財務部門的工作，全員參與感不強。醫院編制預算往往對其長遠發展戰略考慮不足，預算指標和戰略目標相脫節，使預算不能對其戰略實施起到有效支撐作用。例如，有些醫院購買大型醫療設備，并不站在醫院整體發展戰略的高度來考慮設備使用效率、投資回報率等問題，只依據目前業務需求來安排預算，這會導致設備閑置或者資源浪費等問題[2]。召開各類預算編制前準備會議，結合醫院戰略目標，明確黨委中心工作安排、醫院年度工作計劃、人員增量計劃、梳理門診人次、出院人數、平均住院日、次均費用等業務指標，預測醫院收入規模，完成設備購置和信息化建設項目論證，為預算編制提供可靠的依據。

2.2 預算編制不科學，支出預算編制虛高現象普遍存在

雖然大部分地市級公立醫院根據國家要求，已經建立起全面預算管理體系，但是在工作推進過程中，預算編制方法不科學的問題較為突出。很多地市級公立醫院仍然采用傳統的增量預算法，以上一年度的預算執行結果為基礎，簡單地增加或減少一定的比例來編制本年度預算。此法對醫院業務變化及實際需要考慮不夠，易造成預算編制不準。特別是各個部門在進行預算編制的時候常常會從自身角度出發，出現夸大支出需求等問題，從而造成支出預算編制的虛高現象。與此同時，預算管理辦公室又拿不出合理的依據來約束控制此類現象。平衡計分卡、關鍵績效指標等可以將醫院總體戰略目標轉化為短期可量化、直觀的運營指標，各歸口職能部門能夠在明確的業務發展目標下對項目和資源配置進行合理安排[3]。

2.3 預算執行剛性不足，缺乏監督制約機制

在預算執行中，一些醫院出現任意調整預算、預算執行剛性約束不足等問題。歸口職能部門實際開支超出預算后，不按規定程序報批，反而采取多種辦法繞開預算控制，造成預算執行失控。在醫院預算管理體系建設不健全的情況下，預算管理辦公室往往沒有行之有效的手段及時發現預算執行過程中存在的問題并監督制約此類現象，最終導致醫院資金浪費。建立嚴格的預算調整審批制度、明確預算調整條件及流程，規范任意調整預算行為。強化預算執行情況實時監測，構建預算執行預警機制，借助信息系統支持，實現預算指標準確下達，預算調整有章可循，資金使用情況及時更新，額度剩余情況隨時可查，進而提高預算執行的剛性，形成公開、透明的預算執行監督機制。

2.4 信息系統關聯度不高，預算管理與業務管理無法互通

智慧醫院建設是未來醫院發展的必由之路，近兩年公立醫療機構經濟管理年活動的一項重要任務就是大力推進公立醫療機構運營管理信息化建設。然而，地市級公立醫院信息系統建設較國家級、省級醫院仍然相對滯后，各信息系統彼此獨立且數據不能共享，形成信息孤島。如果預算管理系統與業務管理系統之間沒有實現互聯互通，將會大大降低預算管理系統應用效果。建立健全以業財融合為核心的運營管理信息集成平臺，使信息化更好地服務于業務管理和財務管理的融合發展，全面優化預算管理體系建設，提升醫院運營管理精細化水平。

3 引入科學管理工具，構建全面預算管理體系

3.1 總體思路

3.1.1 強化預算頂層設計，提升全院各層級人員預算管理意識

醫院應成立預算管理委員會，由醫院領導、各職能部門負責人和業務科室主任組成，負責醫院預算管理的頂層設計和決策。厘清預算管理委員會權責，建立預算管理制度與程序，保障預算管理工作規范化、制度化。與此同時，多渠道、多途徑地加強全院各級工作人員預算管理工作的宣傳與培訓，增強職工對預算管理工作的理解與重視，形成全員參與預算管理工作的良好局面[4]。

3.1.2 以戰略目標為導向，科學設定預算目標

醫院全面預算管理要將戰略目標作為出發點與歸宿，并依據醫院發展戰略規劃編制年度預算目標。制定預算目標時應充分考慮醫院內外環境，資源狀況及業務發展需求等因素，采用科學方法對其進行預測與分析。首先，組織召開醫院發展戰略研討會，確定醫院長期戰略目標以及年度工作計劃，明確分管領導和職能部門承擔的任務。其次，利用平衡計分卡從財務，顧客，內部流程和學習成長四個維度制定預算目標以保證預算目標和醫院戰略目標一致。最后，應把預算目標層層落實到各級管理者和各個部門，并明確各級管理者和各個部門的預算職責，讓每一位管理者、每一個部門和每一位職工對工作目標同醫院總體戰略目標之間的聯系有一個清晰的認識。

3.1.3 依托信息系統，開展預算全流程管理

利用信息系統對預算編制、執行、監測、調整及評價全過程進行信息化管理。通過信息系統提高預算管理效率與準確性并降低人為因素干擾。預算編制階段，部門可通過信息系統實現預算數據的線上填報，并由系統實現數據的自動匯總與核對；預算執行階段，信息系統對預算的執行情況進行實時追蹤，并對所有的開支進行監測與預警；預算調整階段，及時召開預算管理委員會會議，審議預算調整方案，同時在系統內按指定操作流程完成預算線上調整；系統可以實現預算考核階段考核數據的自動生成，提供考核評價的客觀基礎。

3.1.4 做好預算指標考核評價工作，分別開展對臨床科室和職能科室考核

制定科學合理的預算指標考核制度，并針對臨床科室與職能科室不同特征分別制定考核指標。對臨床科室主要評價工作量指標、成本控制、醫療質量和患者滿意度；對職能科室主要評價工作效率、服務質量和費用控制等方面的指標。通過定期的考核評價，及時發現預算執行過程中存在的問題，總結經驗教訓，為下一年度的預算編制和執行提供參考。同時，應把預算指標納入績效考核方案，并與年度評先評優工作聯系起來，充分調動職工工作積極性、主動性。

3.2 實施步驟和流程

3.2.1 精準數據收集，夯實預算編制根基

數據為預算編制提供依據，醫院應建立健全數據收集機制以保證數據準確完整。財務部門需要充分采集醫院財務數據，涉及收入、支出和資產負債等細節信息，反映醫院以往財務狀況并在財務維度上對預算編制進行基本支持[5]。人事部門需要提供現有職工總人數及計劃引進人員數量，業務部門需要集中精力處理與其業務密切相關的各種數據，醫務部需采集包括門診人次、門診次均費用、出院人次、平均住院天數、出院患者次均費用、藥品占比和耗材占比等數據；分析病種結構，提供各病種的比例和變化趨勢；醫保科和物價辦重點關注醫療服務項目的定價、調整以及醫保報銷政策的變化。同時，運用專業的數據分析工具，如Excel高級功能、專業的數據分析軟件等，對收集到的數據進行深入整理和分析。利用數據挖掘技術，可以揭示數據背后的潛在模式和發展趨勢。例如，通過分析過去幾年的患者流量數據和時間序列，可以準確地預測下一年各個科室在各個季節的變化、每月病人人數不等，并在此基礎上合理地安排人力資源，明確每個科室需要多少醫護人員和排班計劃；在物資采購預算中，根據患者人數及病種結構估算出所需要醫療耗材、藥品及其他材料的品種及數量，從而為預算編制工作提供科學可靠的基礎。

3.2.2 強化過程把控，保障預算執行力度

預算執行期間，應強化對各項開支的嚴格把關。財務部門需要制定標準化支出審核流程，每筆支出均應與預算項目、數額進行關聯，對超出預算范圍或者與預算用途不符的開支堅決不予審批。各個部門應定期、例如按月或按季度自檢預算執行情況，細致分析每項業務活動中實際開支和預算之間的差額，并發現各類費用超支現象以及醫院資源浪費現象等，并有針對性地制定解決對策。預算管理辦公室應加強預算執行情況的實時追蹤與監測，并借助信息化系統建立預算執行監測看板，以實時顯示各個部門、各個項目預算執行進展情況。同時，定期向預算管理委員會反映預算執行進展情況及存在問題，如按月提出詳細預算執行情況，明確哪些部門預算執行進度落后、哪些項目開支超過預算紅線等。對于那些預算執行存在較大偏差的項目，如某個科室的藥品支出超過預算指標或者藥占比異常偏高，需要立即組織醫務部、臨床藥學部進行深入的分析，以判斷是否存在不合理用藥或者過度用藥的情況，或者是未使用帶量采購藥品等現象，然后針對具體成因采取相應的調整，如對藥品采購流程進行優化、加強醫務人員用藥規范等方面的培訓，保證預算執行順利實施。

3.2.3 搭建智能平臺，提升預算監控效率

運用信息化技術構建預算監控智能平臺，實現預算執行情況實時監測與預警。通過該智能平臺可以根據醫院實際需求及預算目標制定多樣化預算預警指標及閾值[6]。舉例來說，在費用支出相關的指標方面，一旦某個費用支出達到預算總額的80%，系統會自動發出黃色預警信號，以提醒有關部門加強對費用控制的關注；當實際支出達到預算總額的95%時，將會發布紅色警告，并對未來的支出施加嚴格的限制。與此同時，預算監控智能平臺還具有較強的多維度分析功能，可以根據部門維度直觀地顯示各部門預算實施進度、各類費用支出等情況，便于科室負責人對本科室的預算執行情況有一個清楚的認識，發現問題及時調整業務策略；根據項目維度可以深入地分析不同醫療項目、設備采購項目和其他預算執行情況，并判斷該項目能否按照計劃進展以及有無成本超支的風險；從時間維度上，對各時段預算執行趨勢進行分析，如季與季之間、月與月之間的差異等，有助于管理層全面掌握預算執行情況，識別可能存在的問題與風險。例如，在智能平臺上，可以實時觀察到某個科室在某個季度的預算執行進度只達到40%，這遠遠低于最初的預期。因此，管理層領導可以迅速介入，深入分析原因，并督促該科室加快工作進度，以確保預算目標得以實現。

3.2.4 構建多維模型，優化預算差異分析

建立預算差異分析模型，深入剖析預算執行結果和預算目標存在的不同，除常規財務維度的分析外，如比較實際收入和預算收入之間的差距，實際成本和預算成本之間的背離等等，還需要在業務維度上加以解剖。在業務維度上，如果某一部門醫療收入達不到預算目標，則需深入分析其原因可能在于某一類疾病患者人數下降，如季節變化和地區疾病流行趨勢變化等；還可能是由于醫院實施的某一項新醫療服務項目宣傳效果不理想，病人接受程度不高。在時間維度上，某一季度開支超出預算，可能是因為季節性因素造成醫療物資購買增多，如在冬季流感高發期間，呼吸科和兒科對于藥品、耗材的需求量大幅上升；或者由于醫院集中進行一定時期內的大型設備的維修，造成維修費用的集中開支。通過多維模型分析可以挖掘造成差異的深層原因，并完善預算管理，如根據疾病流行趨勢對科室資源配置進行調整等方面提出有針對性和可行性的意見，事先計劃好物資采購計劃，迎接季節性的需求變化等等。

3.2.5 完善指標體系，深化預算績效評價

將預算評價與國家三級公立醫院績效考核指標相關聯，績效評價效果主要參考是否能夠提升國考成績，從醫療質量、運營效率、持續發展和滿意度四個維度開展績效評價，避免了以往僅僅考核財務指標的單一模式。同時，加強績效評價結果運用，并與預算調整和資源分配相聯系，對于表現突出的科室或部門予以獎勵，對于表現較差的科室或部門追責并予以糾正。預算評價與國考成績相關聯，可以有效引導醫院資源配置方向，使有限的資源發揮更大的作用，同時也能夠倒逼職能部門提升管理能力，臨床科室提升醫療質量。

4 結束語

綜上所述，醫療衛生體制改革背景下公立醫院建立健全全面預算管理體系是推動公立醫院高質量發展的重要任務，既是響應醫保支付方式變革和增強成本控制能力的重要途徑，也是優化資源配置和確保醫療服務質量和效益的重要依托。通過建立健全全面預算管理體系并制定科學的實施路徑，可以進一步提升公立醫院運營管理能力，規范公立醫院經濟運行，提高資金使用和資源利用效率。

參考文獻

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[2]古玉春.信息賦能助力H醫院搭建全面預算管理體系[J].經濟師，2024（07）：247-249.

[3]蔡旭玲，鄭伯勤，鄭溫昕，等.地級市公立醫院全面預算管理體系建設的實踐與探索[J].中國衛生經濟，2024，43（07）：72-77.

[4]袁民玉.政府會計制度改革下公立醫院全面預算管理體系應用分析[J].財經界，2024（19）：123-125.

[5]包琪.公立醫院績效導向的全面預算管理體系建設研究[J].財會學習，2024（16）：79-81.

[6]李輝.精細化管理視域下公立醫院全面預算管理體系優化探析[J].環渤海經濟瞭望，2024（04）：37-39.

作者簡介：霍雷（1986-），男，漢族，河南開封人，本科，中級經濟師，研究方向：公立醫院全面預算管理。