新態(tài)勢下企業(yè)業(yè)務流程納稅籌劃

0 引言

1文獻綜述

納稅籌劃是指納稅主體在法律框架內，以降低稅負、優(yōu)化稅務結構、實現(xiàn)涉稅利益最大化為目標，對其經營、投資、理財?shù)壬娑悩I(yè)務進行的系統(tǒng)性規(guī)劃與安排。在此過程中，納稅人以政府制定的相關法律法規(guī)政策為約束，充分利用政府的稅收優(yōu)惠措施，以合理合法減免自身經濟活動的稅收支出為目的，從而實現(xiàn)節(jié)稅效果的主動措施，納稅籌劃是企業(yè)的一種理財活動，對企業(yè)短期資金控制和長遠性的營收情況具有重要意義[]。在納稅籌劃活動中，企業(yè)能夠通過降低稅收支出、合理調整資金流動的方式提高自身的市場競爭力，為企業(yè)在市場環(huán)境變動影響下保持長遠的發(fā)展韌性；同時也有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加稅收。合來看，企業(yè)的納稅籌劃可以劃分為避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃和零風險4個層次。那么在新態(tài)勢下企業(yè)如何進行納稅籌劃，本文主要圍繞企業(yè)業(yè)務流程展開。

在全球范圍內，納稅籌劃已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中不可或缺的一環(huán)，它不僅有助于減輕企業(yè)的稅負，還能促進企業(yè)整體實力的提升。從國際視角來看，由于納稅籌劃理念較早提出，眾多學者提出了多樣化的觀點，并通過實踐檢驗，形成了較為成熟的理論框架。國際學者強調，納稅籌劃的目標不應僅限于稅負最小化，而應著眼于最大化稅后利潤，以增強納稅人的整體規(guī)劃能力，防止稅負的不平衡轉移，降低企業(yè)的稅務風險。

在國內，盡管納稅籌劃的研究起步較晚，但隨著經濟的快速增長，涌現(xiàn)出大量研究成果。借鑒國外理論和經驗后，我國已逐步形成了適合本國國情的納稅籌劃理論體系。國內學者普遍認為，納稅籌劃是一項綜合性工作，需要與企業(yè)的生產經營緊密結合，不僅要考慮成本控制，還要考慮是否符合企業(yè)的經營戰(zhàn)略和目標，并需要跨部門合作，以最大化納稅籌劃的效果。

鑒于不同國家的情況差異，針對新態(tài)勢下企業(yè)業(yè)務流程展開納稅籌劃研究不多。當前，我國稅制體系日益完善，已全面進入電子發(fā)票的數(shù)字化時代。然而，許多企業(yè)仍面臨流轉稅稅負加重和稅務管理風險突出的問題，因此，圍繞新態(tài)勢下企業(yè)業(yè)務流程開展納稅籌劃研究顯得尤為重要。國內外的研究成果為納稅籌劃提供了新的思路，并為進一步研究奠定了基礎。

2新態(tài)勢下企業(yè)稅收管理的特點

2.1 新態(tài)勢下經濟發(fā)展概況

2.1.1 投資

2020年末起，我國開始系統(tǒng)性重塑房地產金融宏觀審慎監(jiān)管框架，旨在從根本上化解其累積的“灰犀牛”風險。通過“三道紅線”約束開發(fā)商資產負債擴張10，“兩道紅線”管住銀行體系對房地產的信貸供給，再配合多地出臺的“二手房指導價”機制凍結市場流動性預期，一套精準的政策組合拳得以確立。政策的強力糾偏，無疑對高度金融化的房地產行業(yè)造成了顯著沖擊。至2022年四季度，在新冠疫情等多重超預期因素疊加下，上述結構性轉型的陣痛效應被放大。當季GDP增速顯著放緩，反映出總需求不足、特別是內生動能疲軟的嚴峻挑戰(zhàn)。這標志著以債務驅動和投資依賴為特征的傳統(tǒng)增長模式已行至拐點，也印證了單純依靠“大水漫灌”式刺激的確難以為繼。

2.1.2 消費

我國雖在全球范圍內率先實現(xiàn)疫情有效控制，并推動國民經濟步人較快復蘇軌道，然而疫情的深層負面影響尚未完全消退，居民可支配收入增長仍顯乏力，加之住房貸款等中長期負債壓力持續(xù)高企，嚴重抑制了消費需求擴張，削弱了消費對經濟增長的拉動作用。與此同時，航空、旅游、餐飲等行業(yè)受疫情沖擊尤為顯著，疊加教育行業(yè)結構調整與互聯(lián)網領域監(jiān)管深化等因素，相關行業(yè)就業(yè)人群收入水平明顯下降，進一步制約整體消費能力，對經濟社會運行的整體效能產生一定抑制。

2. 1. 3 出口

2022年，我國進出口貿易總額首次突破40萬億元，按美元計價達到6.31萬美元，創(chuàng)下歷史新高，連續(xù)突破5萬億美元和6萬億美元兩大關口，進一步鞏固了我國作為全球第一貿易大國的地位，貿易結構也持續(xù)優(yōu)化。在新冠疫情持續(xù)沖擊全球產業(yè)鏈與供應鏈的背景下，我國憑借穩(wěn)定的生產環(huán)境和高效的供應鏈韌性，實現(xiàn)了進出口業(yè)務的顯著增長，對外出口與貿易順差均達到歷史峰值。

然而，也需清醒地認識到，這一異常亮眼的出口表現(xiàn)具有其特殊性，是在全球供應鏈暫時性斷裂這一非常態(tài)情境下的階段性結果。隨著全球疫情態(tài)勢趨緩及各國生產能力的逐步恢復，我國難以長期依賴外部市場維持如此高速的進出口增長。預計未來貿易增速將逐步向常態(tài)水平回落，這也凸顯加快構建以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局的緊迫性與必要性。

2.2全電發(fā)票對企業(yè)稅收管理的顛覆

2.2.1發(fā)票取得與企業(yè)所得稅成本確認范圍上的協(xié)調

要使發(fā)票數(shù)據信息與企業(yè)所得稅收入成本同步比對，需要擴大企業(yè)發(fā)票的開具范圍，在此過程中，企業(yè)應當將以往不需要開具發(fā)票的非增值稅應稅范圍的相關業(yè)務同樣納入其中，從而統(tǒng)一其中的業(yè)務范圍口徑，從而形成同企業(yè)所得稅成本確認范圍的有效協(xié)調。如企業(yè)的商品服務稅收分類編碼601，企業(yè)應當針對其中的不征稅項目進一步設定下一級的開票品目，從而有效統(tǒng)一其中的交易信息，使得發(fā)票數(shù)據將此有效涵蓋其中，使得企業(yè)能夠對自身收支情況中的所得稅變化情況有更為清晰的了解和把控。

2.2.2發(fā)票取得與企業(yè)所得稅成本確認時間上的協(xié)調

就確認時間協(xié)調層面而言，企業(yè)需要明晰開票方和受票方的差異性。對于開票方，通過增加企業(yè)所得稅收入確認年度選項的方式，將此同相關年度收入情況相統(tǒng)一；對于受票方，通過增加企業(yè)所得稅成本費用列支年度選項的方式，將此同相關年度成本支出情況相統(tǒng)一。在此過程中，將不同的發(fā)票數(shù)據和相關年度情況相聯(lián)系，使得發(fā)票列支情況更為明晰，同時為納稅人的成本費用具體發(fā)生情況提供有效的合法憑證予以保障。

2.2.3發(fā)票取得與企業(yè)所得稅成本確認金額上的協(xié)調

企業(yè)在協(xié)調發(fā)票取得同自身所得稅成本確認金額的過程中，需要針對增值稅銷售額、發(fā)票金額和所得稅收人在金額層面上的差異性和關聯(lián)性，將此同企業(yè)的積分業(yè)務等相關業(yè)務相關聯(lián)，從而更好確認企業(yè)所得稅收入情況，具體涉及全額和差額層面[2]

2.3金稅四期全面上線后企業(yè)稅收風險面對的挑戰(zhàn)

2.3.1 企業(yè)稅務人才匱乏

在金稅四期環(huán)境下，眾多企業(yè)并未對公司內部負責稅務的員工進行深人培訓，稅務管理職責主要由財務部門承擔，而沒有專門的人員來負責稅務管理。此外，企業(yè)也沒有積極推動員工學習稅務管理相關知識和技能，這可能導致員工對于稅務工作的具體需求和操作不甚了解。

2.3.2稅務核算工作粗糙

多數(shù)企業(yè)自身稅務核算工作體系較為落后，使得其在開展稅務核算工作過程中無法進一步細化到企業(yè)涉稅業(yè)務的各個方面，同時稅務核算工作人員在開展核算工作過程中對于當下稅法的相關要求和變動認知不清晰，進而引發(fā)各類錯誤。

2.3.3 稅務籌劃不力

適應外部環(huán)境的變化，在國內，大多數(shù)公司并未建立起適應的稅務策劃框架，這導致了在實施稅務策略時無法妥善管理風險，無法針對各類問題變動調整調整自身稅務工作規(guī)劃，無法針對政府的稅收優(yōu)惠政策做出科學合理的調整，進而進一步加重自身的稅務負擔。

2.3.4稅務風險管理不當

企業(yè)在調整稅務籌劃過程中，只注重節(jié)稅等直接目的，而沒有意識到此種產生的新型稅務風險，缺乏與之相適應的稅務風險管理措施。此外，企業(yè)在此過程中缺乏同稅務機關等政府部門的交流溝通，使得自身的稅務籌劃工作同政府政策產生分歧，引發(fā)各類經濟風險和法律風險。同時，績效考核評估制度的缺失使得員工的風險管理意識較為淡薄，無法將此同自身薪酬福利相關聯(lián)，進一步加大了稅務風險防范難度[3]。

3納稅籌劃思路

根據經濟發(fā)展概況、全電發(fā)票的出現(xiàn)、金稅四期全面上線等新態(tài)勢下企業(yè)稅收管理的特點設計以下幾種稅務籌劃思路，見表1。

表1稅務籌劃思路

4企業(yè)合并分立的納稅策劃

4.1 基本原理

選擇增值稅納稅人身份的主要依據是無差別平衡點增值率，而計算含稅銷售額的無差別平衡點增值率則采用以下方法[4]：

假設增值率被定義為 M ，含稅銷售額為 N ，含稅購進額為 S_o 此外，設定一般納稅人的適用稅率為13% ，小規(guī)模納稅人的征收率為 3% 。按照這些設定，一般納稅人的增值率 M 計算公式為

M=（N-S）/N

一般納稅人應納增值稅 =N×13%/（1+13%）-S×

13%/（1+13%）

=M×N×13%/（1+13%）

小規(guī)模納稅人應納增值稅 =N×3%/（1+3%）

當兩者相等時，即可解得 M=25.32%

以此類推，不同稅率無差別平衡點增值率見表2和表3。

（單位： % ）

表2無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

表3無差別平衡點增值率（不含稅銷售額）

（單位： % ）

4.2 案例分析

4.2.1例1：食品零售企業(yè)納稅籌劃

某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售總額達到了900萬元，而且在企業(yè)內部有相對較為完善的會計核算制度體系，由企業(yè)內部專門的管理負責人員來嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，各項制度體系是較為完善的，和一般納稅人條件相符，稅率為 13% 。該企業(yè)年購貨不含稅金額達480萬元，能夠獲得增值稅專用發(fā)票。那么企業(yè)如何有效籌劃才能降低增值稅稅收負擔[5]？

1．解析

根據計算公式可知

企業(yè)購進食品價稅合計 =480×（1+13%） （2=542.4 （萬元）

銷售食品價稅合計 =900 （萬元）

應繳納增值稅 =900×13%1+13%）-480×13% =41.14 （萬元）

稅后利潤 900/（1+13%）-480=316.46 （萬元）

增值率（含稅） =（900-542.4）/900×100% =39.73%

該企業(yè)在內部面臨著較高的增值率，超過了無差別平衡點增值率 25.32% （含稅增值率），因此相較于一般納稅人而言，成為小規(guī)模納稅人所要繳納的增值稅稅額更少。

2.方案

該企業(yè)可以根據自身的發(fā)展狀況，設立兩家獨立的零售企業(yè)，并分別進行核算。假設設定了兩家獨立的零售企業(yè)之后，其年含稅銷售額均為450萬元，那么根據稅法的相關規(guī)定，符合小規(guī)模納稅人標準的，征收率為 3% 。

根據公式計算可知

兩家企業(yè)購入食品價稅合計 =480×（1+13%） =542.4 （萬元）

兩家企業(yè)銷售食品價稅合計 =450×2=900 （萬元）兩家企業(yè)共應繳納增值稅 =900×3%/（1+3%） （204號=26.21 （萬元）

分設兩家企業(yè)后

稅后凈利潤合計 =900/（1+3%）-542.4 =331.39 （萬元）

這種變化主要源于企業(yè)納稅人身份的改變，從而帶來了其凈利潤的增加，共增加了14.93萬元（331.39-316.46）。

4.2.2例2：小規(guī)模企業(yè)配件銷售納稅籌劃

甲公司和乙公司均為規(guī)模較小的工業(yè)企業(yè)，其主要業(yè)務范圍都集中在機械配件的生產上。甲企業(yè)每年通過銷售配件獲得的總金額為400萬元，可抵扣購進貨物總額為350萬元；乙企業(yè)每年通過銷售配件獲得的總金額為430萬元，可抵扣購進貨物不含稅額達375萬元，能夠開具增值稅專用發(fā)票。這種情況下，企業(yè)如何有效籌劃才能降低增值稅稅收負擔？

1．解析

兩家企業(yè)年銷售額與一般納稅人的標準不相符，在進行計算時稅務機關按照小規(guī)模納稅人 3% 的征收率進行計算。得出甲企業(yè)每年應當繳納的增值稅總額為12萬元（ 400×3% ），乙企業(yè)每年應當繳納的增值稅總額為12.9萬元（ 430×3% ），兩家企業(yè)每年需要繳納的增值稅總額為24.9萬元（ 12+12.9） 。

2.方案

計算得出，甲企業(yè)的增值率（不含稅增值率，下同）為 12.5%[（400-350）/400×100%] ；乙企業(yè)的增值率為 12.79%[（430-375）/430×100%] ，兩者的增值稅率均要低于無差別平衡點增值率 23.08% ，選擇成為一般納稅人有助于減輕稅收負擔。

若將兩家企業(yè)合并成為獨立核算的納稅人，那么在合并后每年應繳納的年應稅銷售額為830萬元（ 400+ 430），與一般納稅人的標準相符。

當兩家企業(yè)實現(xiàn)合并之后，每年應當繳納的增值稅總額達13.65萬元 [（400+430）×13%-（350+ 375）×13%] ，相較于合并之前能夠有效降低稅收負擔，減輕的稅負總額為11.25萬元（24.9-13.65）。

如果兩家企業(yè)不合并，也可以根據稅法的相關規(guī)定申請成為一般納稅人來降低每年所繳納的稅款額度。

5企業(yè)對外投資方式的納稅籌劃

5.1例3：國債或者其他債券投資籌劃

甲公司有500萬元的閑置資金，打算近期進行投資。其面臨兩種選擇：一種是選擇年利率為 5% 的國債投資；另一種是選擇年收益率為 8% 的其他債券投資，企業(yè)所得稅率為 25% 。請問從財務角度分析，哪種方式更合適？

若選擇投資國債，則投資收益 =500×5% =25 （萬元）

由于稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅，所以稅后收益為25萬元。

若選擇投資其他債券，則

投資收益 =500×8% =40 （萬元）

稅后收益 =40-40×25% =30 （萬元）

因此，選擇投資其他債券更有益。

5.2例4：股權融資納稅籌劃

在2019年3月，甲公司將其銀行賬戶中價值1000萬元的存款投入非上市公司乙公司。這筆資金在乙公司的總股本中占 70% ，而乙公司尚未分配的利潤總額為500萬元，這些利潤將被保留以備未來使用。隨后，在2022年9月，甲公司將其持有的乙公司的 70% 股份全部轉讓給了丙公司，轉讓金額為1210萬元。在轉讓過程中，涉及的稅費為0.7萬元。那么，甲公司如何進行合理的納稅籌劃[]？

1.解析

假設甲公司選擇直接出售其股權，那么可獲得的收益 =1 210-1 000-0.7=209.3 （萬元），在轉讓過程中需要繳納的企業(yè)所得稅 =209.3×25%=52.325 （萬元），稅后凈利潤 =209.3-52.325=156.975 （萬元）。

如果甲公司在分配利潤后再進行股權轉讓，這將有效降低稅收負擔，從而帶來更大的優(yōu)勢。

2.方案

在2022年3月，董事會經過決策，決定從稅后利潤中提取 30% 進行分配。根據這個安排，甲公司能夠獲得的利潤數(shù)額為105萬元。隨后在2022年9月甲公司將其擁有的 70% 的乙公司股份全部轉讓給了丙公司，轉讓金額為1100萬元，轉讓過程中涉及的稅費為6000元。甲公司的105萬元股息在此次轉讓中的優(yōu)勢顯而易見，主要體現(xiàn)在無須繳納企業(yè)所得稅。在轉讓過程中，甲公司應納所得稅額 =1100-1000-0.6= 99.4（萬元），應繳的企業(yè)所得稅 =99.4×25%= 24.85（萬元）。

5.3 例5：債務融資納稅籌劃

一家企業(yè)總共有1000名員工，每名員工平均月收入3000元。該企業(yè)為每位員工籌集了總計1萬元的資金，年利率為 10% ，高于同期銀行同類貸款年利率7% 。當年，企業(yè)的稅前會計利潤總額為300000元，其中扣除了所有利息支出。根據相關制度，對于非金融機構的借款利息支出，只要不超過同時期同類金融機構的貸款利率，這部分支出就可以作為可扣除項。因此，企業(yè)需要調整的應納稅所得額為 =1 000×1 000× （10%-7%）=30000 （元），應納所得稅 =（300 000+ 300000×25%=150000 （元），代扣代繳個人所得稅 =10 000×1 000×10%×20%=200 000 （元）。

這種情況下，如何合理地規(guī)劃企業(yè)稅收方案？

如果企業(yè)通過合理規(guī)劃將集資利率降低到 7% ，那么每位名工損失的利息為300元（ 10 000×（10%-

7%）=300 ）。為彌補員工損失的利息，企業(yè)可以通過提升工資的方式，每月給員工增加25元的工資。通過這種方式既可以滿足員工的需求，也可以全額扣除企業(yè)支付的集資利息，而增加的人均工資部分可以在計算企業(yè)所得稅時全額扣除。員工每月的工資收入在稅法規(guī)定的費用扣除標準范圍之內，因此每月無須繳納個人所得稅。

此方案下，通過公式計算得出企業(yè)應納所得稅 σ=σ 300 000×25%=75 000 （元），比原來節(jié)省了7500元（ 150000-75000=75000 。不僅如此，企業(yè)還降低了代扣代繳個人所得稅總額60000元（ 10 000×1 000× （10%-7%）×20%=60 000） 。

通過合理稅收籌劃，能夠有效保障員工的合法權益，同時對于企業(yè)發(fā)展也更為有利[7]

6企業(yè)購銷環(huán)節(jié)的納稅籌劃

6.1 購貨對象的選擇

6.1.1例1：供應商選擇的納稅籌劃

作為一家一般納稅人的宏偉家具制造廠，其產品制作所需原材料主要通過對外購買木材。目前，公司有兩家可供選擇的供應商，分別是甲公司和乙公司。作為一般納稅人，甲公司有權開具稅率為 13% 的增值稅專用發(fā)票，其對這批木材的報價（含稅）為50萬元。乙公司屬于小規(guī)模納稅人，可以依法向相關稅務部門申請開具征收率為 3% 的增值稅專用發(fā)票，木材的報價（含稅）為46.5萬元。請為該廠材料采購做出合理的稅收籌劃規(guī)劃。

根據價格優(yōu)惠的臨界點原理，將公司的增值稅稅率設定為 13% ，而對于小規(guī)模納稅人，可抵扣稅率為3%^[8] ，這一臨界點的具體數(shù)值為 90.24% ，也可以說臨界點的銷售價為451200元（ 500000×90.24%= 451200）。乙公司提供的報價46.5萬元超過優(yōu)惠臨界點。就企業(yè)利潤角度而言，選擇甲公司購買的凈成本費用 =500000/（1+13%）-500000×13%/（1+13%）× （7%+3%）=436725.66 （元），選擇乙公司的凈成本費用 （7%+3%）=450101.94 （元），兩者相比較而言，從乙公司采購的成本費用更高，因此應當選擇甲公司來有效降低采購成本費用。

6.1.2例2：業(yè)務方式選擇的稅收籌劃

在某個位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農村地區(qū)，一些農戶種植了大量的速生材，現(xiàn)已進入砍伐階段。這些農戶計劃通過銷售速生材來獲取收益，他們有3種方案可供選擇：

方案1：農戶直接銷售，每立方米的價格為500元。

方案2：農戶將原材料加工成板材后進行銷售。假設每立方米原木在加工過程中消耗10元（含稅）的電力和10元的人力成本，銷售時最低價格為520元。此外，收購企業(yè)和農戶在加工成本上的支出是相等的。

方案3：農戶直接向收購企業(yè)出售原木，而收購企業(yè)在雇傭農戶來開展進一步的加工，需要支付農戶10元的加工費用，同時要承擔相應的電費。

對于企業(yè)與農戶，應分別選擇哪種方案？

以銷售 1m³ 木材為例，方案1：

農戶收入 =500 （元）

企業(yè)成本 =500×（1-10%）+10+10/（1+13%） （2號=468.85 （元）

方案2：

農戶收入 =500+10+10=520 （元）企業(yè)成本 =520 （元）

需要指出的是，農戶深加工的板材出售給家具廠，家具廠不能計提進項稅額。同時，深加工后的板材已不屬免稅農產品，農戶還要繳納增值稅（如果達不到增值稅起征點，可以免征增值稅）。

方案3：

農戶收入 =500+10=510 （元）

比較以上3種方案，可以看出，方案3對農戶以及收購企業(yè)都有利，是一個雙贏的選擇，所以選擇方案3最為合適。

6.2 最佳涉稅企業(yè)規(guī)模的測算

6.2.1例3：存貨計價方法的靈活運用

甲公司期初存貨數(shù)量為1000件，單位成本為800元；本期第一批次入庫數(shù)量為2000件，單位成本為900元；第二批次入庫數(shù)量為3000件，單位成本為1000元。本期銷售數(shù)量為4000件，甲公司處于正常納稅年度。請問何種計價方法能實現(xiàn)節(jié)稅效果？哪種方法最有利于構建小型微利企業(yè)？

方案1：先進先出法。

銷貨成本 =800×1 000+900×2 000+1 000×1 000 =3 600 000 （元）

可以抵繳企業(yè)所得稅 =3600 000×25% =900 000 （元）

方案2：加權平均法。

銷貨成本＝（８００×１０００＋９００×２０００＋１０００×１０００×3000）÷（1000+2000+3000）×4000

＝３７３３３３３．３３（元）

可以抵繳企業(yè)所得稅 =3733333.33×25%

=933333.33 （元）

加權平均法與先進先出法相比，前期稅前扣除成本較高，抵稅額大，可以實現(xiàn)遞延納稅效果。同時，加權平均法成本結轉大，有利于減少利潤總額，更有利于從應納稅所得額方面構建小型微利企業(yè)。

6.2.2例4：固定資產大修理的靈活運用

甲公司大修舊的生產儀器設備，在大修過程中總共需要消耗的材料費和配件費為80萬元，需要繳納的增值稅費用為10.4萬元，總共需要支出的人員工資費用為20萬元，總支出費用達100萬元，設備原價值達198萬元。那么甲公司應當如何科學合理的實現(xiàn)稅收籌劃？

公司內部在修理生產儀器設備時總共支出的費用要超過設備原值（計稅基礎）的 50% （ 100gt;198× 50% ）。按照國家的稅收法規(guī)，若公司內部的維修支出超過固定資產價值的 50% ，并且該資產的使用年限超過兩年，這將被視為一次重大的維修活動。對于這樣的大維修活動，應按照該資產的預計使用壽命進行分期攤銷。因此，公司可以將100萬元視為長期攤銷費用，在允許使用該資產的整個期間內逐年分攤。

其中尤為值得注重的是，計稅基礎的 50% 固定資產原值為99萬元，與當前總支出金額相符。如若在公司內部實現(xiàn)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠有效降低稅收資金，可做出如下安排：當公司內部能夠節(jié)省下來的修理費用額度達到99萬元以下時公司內部可以將其作為日常維修來處理干預，而支出的99萬元則可以并人當期損益，在企業(yè)所得稅前扣除，其優(yōu)勢在于能夠實現(xiàn)遞延納稅，更有利于降低公司面臨的稅收負擔。

6.3 例10：產品流轉環(huán)節(jié)的納稅籌劃

甲公司生產一種建筑材料生產模具，主要銷往陜西、四川、西藏、新疆等地區(qū)，每件產品的市場售價為30000元，生產成本15000元，銷售費用3000元。管理費、財務成本等綜合費用暫時不予考慮。采用哪些策略可以采用以降低稅收負擔？

按現(xiàn)有方案，甲公司的應納所得稅 =（30 000- 15000-3000） ×25%=3 000 （元）。若公司通過分設子公司的方式在西藏開展此產品的銷售工作，而將生產工作集中于總公司，則企業(yè)的利潤水平能夠有效提高到生產型企業(yè)市場平均水平，從而實現(xiàn)對西藏地區(qū)銷售子公司的利潤轉移。這一轉變以稅法規(guī)定為前提。

假設將銷售給西藏公司的售價調整為25000元/件，則甲公司的應納所得稅 =（25000-15000）×25%=2500（元），銷售公司應納所得稅 =（30000-25000- 3000）×15%=300 （元），兩家公司共計應納所得稅 =2500+300=2800 （元）。由此可見，設立銷售公司進行轉讓價格的籌劃，使得每件產品減少繳納所得稅200元（ 3000-2800=200 D

7企業(yè)經營成果分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃

7.1例11：員工工資及福利費納稅籌劃

甲公司計劃每年向員工發(fā)放12萬元，現(xiàn)有以下兩種方案可供選擇，該公司應選擇哪種？方案1：全部作為員工的工資發(fā)放；方案2：10萬元作為員工工資，2萬元用于員工福利費支出。

因為稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的職工工資可以 100% 扣除，而員工福利費支出只能在工資總額的 14% 以內限額扣除[9]

在這兩種方案下，甲公司所得稅前扣除額為：

方案1稅前扣除額 =12 （萬元）

方案2稅前扣除額 =10+10×14%

=11.4 （萬元）

甲公司應選擇方案1，根據企業(yè)福利費用的實際支出情況，對超過的部分進行調整，將員工福利開支轉化為員工薪資，這樣可以減少企業(yè)應繳納的所得稅數(shù)額。

7.2例12：全年一次性獎金的納稅籌劃

根據個人所得稅稅率表，合理分配綜合所得與全年一次性獎金在全年收人之間的比例，確保居民個人全年稅后收入最大化[0]

設全年應納稅所得額為C，綜合所得額為A，全年一次性獎金為B，則有

C=A+B

（1）當 0

（2）當7.2萬元

方案1：將年終獎設定為3.6萬元，其余部分計入綜合所得并采用 10% 的稅率。則應納稅額 =（C-3.6） ×10%-0.252+3.6×3%=0.1C-0.504 （萬元）。

方案2：將綜合所得固定為3.6萬元，剩余部分計入年終獎并同樣采用 10% 的稅率。則應納稅額 =3.6× 3%+（C-3.6）×10%-0.021=0.1C-0.273 （萬元）。

可以發(fā)現(xiàn)，方案1相較于方案2節(jié)省0.231萬元的稅款。因此，推薦選擇方案1，即將年終獎固定為3.6萬元，其余部分計人綜合所得并適用 10% 的稅率。

（3）當18萬元

方案1：將年終獎設定為3.6萬元，剩余部分計入綜合所得并以 20% 的稅率繳稅，則應納稅額 Σ=（CΣ-Σ 3.6）×20%-1.692+3.6×3%=0.20-2.304 （萬元）。

方案2：將綜合所得固定為14.4萬元，剩余部分視為年終獎，按照 10% 的稅率繳稅，則應納稅額 σ=σ 14.4×10% -0.252+（C-14.4）×10%-0.021 =0.1C-0.273（萬元）。

經過詳細的計算和分析，得出：當18萬元

部分測算結果見表4，這是最佳配置方案。依據該表可以根據企業(yè)每名員工不同的收入水平合理確定年終獎和綜合所得的分配比例，以達到稅負的最優(yōu)。

表4綜合所得與全年一次性獎金籌劃最佳配置表（部分）

（續(xù)）

8 結語

本文的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，結合新態(tài)勢下企業(yè)稅收管理的新特征，系統(tǒng)提出了具有適用性的納稅籌劃思路；其二，圍繞企業(yè)核心業(yè)務流程，通過典型案例具體解析了新形勢下納稅籌劃的實施方案，涵蓋企業(yè)合并分立、對外投資方式、購銷環(huán)節(jié)以及經營成果分配等重要環(huán)節(jié)的稅收策劃。盡管本文對企業(yè)納稅籌劃問題進行了一定探討，但仍存在進一步拓展的空間。根據國內外相關文獻，國外學者已從多個維度對流轉稅納稅籌劃進行了研究，普遍強調企業(yè)應持續(xù)關注國家稅收政策動向，深入理解政策內涵與適用邊界，以充分挖掘稅收籌劃的潛在空間。與國外研究相比，國內研究不僅重視稅收政策的引導作用，還側重于提出具操作性的業(yè)務層面的策略。例如，在增值稅籌劃方面，通過區(qū)分不同稅率產品進行獨立核算、合理運用兼營與混合銷售等方式優(yōu)化稅負；在消費稅籌劃中，則探索將包裝物押金轉化為企業(yè)融資工具以實現(xiàn)減負目標。然而，本文的研究目前主要集中于增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，尚未覆蓋消費稅、資源稅等其他稅種，未來可進一步拓展研究范圍，構建更為全面的多稅種納稅籌劃體系。

參考文獻

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[9］肖翠，許浩然．房價水平與企業(yè)工薪所得稅籌劃［J]．會計與經濟研究，2022，36（3）：73-93.

［10］湯向玲．中小企業(yè)采購環(huán)節(jié)涉稅管理與籌劃[J]．商業(yè)會計，2021 （22）：127-129.

收稿日期：2024-11-22

作者簡介：

湯向玲，女，1979年生，碩士研究生，副教授、會計師，主要研究方向：會計理論與實踐教學。