智能審計在政府補助審計中的應用研究

0 引言

伴隨人工智能技術的不斷發展，相關技術在審計領域的應用也越發廣泛，從數據采集、分析到風險識別和決策支持，智能審計技術均展現出顯著的變革潛力。多家行業領頭的事務所及審計局等相關機構均在進行智能審計模型的研究與開發，通過引入最新的人工智能技術來輔助審計工作并對傳統的審計流程進行進一步完善，試圖探索出一條全新的智能審計道路。

政府補助作為政府調控經濟、促進社會發展的重要手段，其使用效率和效果備受關注。然而，傳統的政府補助審計方式面臨著數據量大、流程復雜、效率低下等挑戰，難以滿足新時代對審計工作的要求。如今，人工智能技術能夠有效處理海量數據，識別潛在風險，提升審計效率和質量，為政府補助審計的智能化轉型提供了強有力的技術支撐，為政府補助審計帶來了新的機遇。本文旨在研究政府補助審計這一領域中人工智能技術的發展與應用，從現行政府補助審計流程的核算目標與實際審計過程中主要存在的風險出發，針對由于政府補助資金總額龐大、補助種類項目繁多、各地方政府對補助發放具有較大的自由裁量權等因素所導致的企業不合理申報及使用政府補助資金和政府補助發放不合規等重要問題，分析人工智能技術對審計流程、審計方法和審計效率的影響，并展望未來發展趨勢。通過研究人工智能技術在政府補助審計中的應用，可以為審計機關提供新的思路和方法，推動政府補助審計的智能化、精準化和高效化，從而更好地保障財政資金安全，提高政府補助使用效益，促進經濟社會健康發展。

1政府補助審計的目標分析

1.1 政府補助會計核算的內容

政府補助是指企業從政府無償獲得的貨幣性資產和非貨幣性資產，其中包括了稅收補貼、稅收返還和財政撥款，但不包括政府作為所有者而投人的資本。長期以來，國內外學者對政府補助的研究內容主要圍繞政府補助的發放動機和政府補助的使用效果進行。

政府補助會計核算的核心目標是確保補助資金在財務報表中準確、合規地記錄和披露，以真實反映企業對政府補助的接受合理性與使用規范性。近年來，為了更好地將推動企業發展目的落實到位，我國政府補助在保持穩中有升的總體趨勢下開展了結構性優化，在對企業進行補助時更加強調精準性與市場導向，通過強化間接激勵與加大績效評估力度的方式來提高補助資金的利用效率。

政府補助模式的變化也對企業會計核算提出了更高的要求，許雅婕1認為政府補助的披露事項仍缺乏足夠的全面性，政府的補助方式具有多樣化的特征，在面對多種類型的政府補助的核算時，理解和方法存在差異，可能會干擾企業財務信息的真實性，在反映財務狀況時帶來錯誤的導向，部分情況下還將對經營情況產生誤導。聶帆飛和張玉冰[2認為政府補助往往很難找到明確的可計量的回報實物，如果會計核算過程中不能明確對其批復、發放、潛在回報全過程做合理的記錄，則很有可能使政府補助缺乏必要的績效管理信息。根據《企業會計準則第16號——政府補助》，政府補助應當具有以下特征：

（1）來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

（2）無償性。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。

在此基礎上，政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

與資產相關的政府補助是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

1.2 政府補助審計的目標和內容

政府補助審計目標是指政府補助審計實踐活動的預期效果和最終境地，包括總目標和具體目標，總目標在于獨立、客觀和公正地提供政府補助相關的受托責任履行過程和結果的鑒證信息。其具體目標和內容包括：

1.政府補助業務內部控制的健全有效性

政府補助作為企業重要的非經營性收入來源，其內部控制體系的健全性與有效性會直接影響到資金使用的合規性及企業披露的財務信息可靠性。作為政府補助審計業務的開端，審計師應當全面評估企業政府補助內部控制流程的有效性，根據評估結果來調整后續審計工作的計劃安排。

2.政府補助決策的科學民主性

楊海燕和劉哲靈[3認為，政府補助應當祈禱推動企業創新、改善公司績效、擴大研發投資規模等功能，但執行過程中卻往往存在推行意圖與實際效果不相關甚至負相關的現象。本文認為，為防范企業與當地政府勾結獲取不合規補助的行為發生，審計師應當全面評估政府補助項目的科學民主性。通過對企業財務狀況與補助政策條款進行比對分析或引入第三方的專業人士判斷來確認企業取得的政府補助均符合發放標準，同時通過政府信息公開網站檢驗政府補助從提交、審批到發放的全部流程是否均公開透明。

3.政府補助收支報告等信息的真實、準確和完整性

審計師應當對企業政府補助收支信息的披露進行檢查，比對政府補助資金在相關條例規定的用途分類下所應有的財務認定與后續計量方式，確保企業核算與披露信息的真實、準確和完整性。減少企業通過盈余管理手段制造與實際運營能力不符的關鍵財務數據的可能性，盡可能解決企業與投資者之間的信息不對稱問題。

4.政府補助收支活動的合規合法性

審計師應當對企業政府補助項目進行穿透測試，審查補助資金的分配是否遵循“申請一評審一公示—撥付”的法定流程，并進一步追蹤企業后續資金支出情況，核驗資金是否用于申報項目，杜絕管理層對專項補助資金的挪用或私分或是向關聯方輸送利益的行為。

5.政府補助投資的效益性

政府補助作為幫助企業加快發展速度的助力推手，應當對企業相關業務項目的運營效益提升有所幫助。審計師通過計算比對獲取政府補助前后企業申報項目的關鍵財務指標數據能夠判斷企業是否合理有效地使用了政府補助資金，為后續提出整改建議提供理論依據。

2智能審計在政府補助審計中的應用機理分析

2.1 智能審計的提出背景與技術優勢

2017年，國務院發布《新一代人工智能發展規劃》，明確提出“搶抓人工智能發展的重大戰略機遇，構筑我國人工智能發展的先發優勢”。同年，國際“四大”會計師事務所相繼推出財務機器人用以輔助財務工作。2022年7月，《關于加快場景創新以人工智能驅動經濟高質量發展的指導意見》由科技部等六部門共同發布，該項指導意見旨在推動各行各業積極參與和探索人工智能技術的應用框架，發掘深層次應用場景。2023年9月，“新質生產力”概念被首次提出，并要求加快提升科技創新能力，推動我國經濟高質量發展，并多次強調人工智能對我國經濟發展的重要性。綜上所述，探索人工智能技術在審計領域的深度應用既是人類新時代生產力發展趨勢，也是突破傳統審計程序困境、進一步鞏固提高審計質量水平的必由之路。

楊寅4認為，審計工作的全流程將以數據驅動貫穿事前、事中、事后，利用人工智能技術處理各種類型數據，并建立相應的模型算法對審計分析進行優化和再造。本文認為，智能審計是對人工智能技術在審計領域的專業化拓展應用，通過人工智能模型對海量數據信息進行高速讀取，按事先給定的邏輯進行關鍵詞提取并進行算法分析做出智能決策，最終輔助使用者完成工作的新型審計業務模式。相較于傳統的人工審計，智能審計具有以下優勢：

1.對數據信息的全面處理能力

面對企業越來越龐大的會計數據，人工審計始終難以克服抽樣風險的存在，但人工智能審計技術的出現將能夠有效地解決這一問題，人工智能不僅可以自動掃描海量的原始會計賬簿，還可以通過設定的邏輯主動識別異常的會計科目、交易金額等，幫助審計人員快速找到審計重點。對于企業合同、會議記錄等非結構化的數據，人工智能可以通過算法學習進行信息精煉，從多方面角度進行理解與分析，識別其中潛在的陷阱與舞弊行為。

2.依靠算法驅動降低審計人員能力差異的影響

審計工作中存在大量需要審計人員主觀做出判斷的情況，而審計判斷的可靠性會受到來自于審計人員自身的專業勝任能力、獨立性、歷史經驗乃至性格差異等多方面因素的影響。智能審計通過“專家 + 算法”的協同機制進行數據分析并給出相對客觀的判斷，能夠有效幫助資歷尚淺的審計人員完成任務目標，降低審計風險水平。即便對于經驗豐富的審計師來說，人工智能也可以提供一種規范化的觀點，輔助審計師更加客觀全面地做出判斷。

3.降低時間成本，減少重復勞作

傳統審計工作中，審計人員需要花費大量的時間在數據洗練、底稿編制等低附加值工作上，通過人工智能技術可以快速完成這類重復性勞動，讓審計人員將時間更多地運用在分析判斷等高附加值方面，極大地提高了審計工作效率。

4.調動全局數據，分析角度更為全面

傳統審計工作會將企業財務報表分為多個板塊進行人員的分工作業，該模式雖然整體上提升了審計工作的效率，但同時也導致了審計視角不夠全面，某一板塊的審計人員在進行數據分析時往往只能通過自身所接觸到的這一部分信息進行推導，對于那些數據錯綜復雜的大型企業來說，這樣的審計方式可能會遺漏一些關鍵信息。人工智能技術通過對全部財務數據進行整合分析，能夠更深層次地挖掘不同部門之間潛在的聯系，識別隱蔽的利益輸送鏈條，對各項財務數據指標用綜合且全面的視角進行分析，協助審計工作人員獲取更多更有力的審計證據。

2.2 智能審計在政府補助審計中的應用流程

2.2.1 審計計劃階段

審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩部分，傳統的總體審計策略包括確定審計目標和范圍、安排總體審計時間和資源調配并指導制定具體的審計計劃。智能審計中總體審計策略的內容還應當增加對業務所需智能程序的資源整合，通過對審計目標和企業風險的判斷來部署相應的技術工具。

具體審計計劃是比總體審計策略更加詳細的進一步安排，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以便將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。在智能化流程中，項目負責人應當結合智能工具進行具體審計程序的設計，對需要用到智能工具的步驟與所用智能工具的種類進行確認，確保智能工具均能夠正常運作，為后續審計工作的高效執行打好基礎。

2.2.2 審計準備

開展具體審計業務之前，審計人員應當對最新的國家政府補助相關法律法規進行學習，確認是否有新的對業務流程具有影響力的條例頒布。在這之后，需要進一步對審計對象所在地區的政府補助政策條例進行了解學習并在此基礎上決定是否需要對具體審計計劃進行修改。

在審計準備階段中，項目負責人要結合先前制定的總體策略與具體計劃來構建審計小組，挑選對政府補助會計準則和智能審計操作程序均具備專業勝任能力的復合型人才進行組隊，同時安排可以及時支援的專業程序人員作為后續審計工作中相關技術問題的后援力量。

2.2.3 審計實施

在智能審計模式中，審計實施階段諸多內容借助先進的人工智能技術來完成。

（1）數據采集。智能審計中對于企業政府補助資料的收集由以下3個部分組成：一是通過對企業對賬單的掃描找到所有與政府相關的往來情況；二是對企業會計賬簿中記錄的所有政府補助條目進行整合梳理，構建出完整的補助資金運動軌跡；三是從政府信息公開網站中取得企業獲得的所有補助的政策文件信息與企業留檔文件進行對比，確保文件的真實性與完整性。在這一階段，智能審計以其極強的信息搜集能力為后續分析提供了可靠的數據。

（2）數據分析。通過對企業財務數據庫的數據進行全面的聯動分析，智能審計能夠對企業政府補助項目的資金流向及其對企業運營績效的影響進行更深層次的解剖。對于那些使用了政府補助資金的部門或項目整體，將其獲得資金前后的關鍵財務數據指標進行對比，能夠一定程度上得出企業是否遵守了政府補助使用限制以及使用效率的結論。

（3）重點核查。審計人員通過智能審計獲取政府補助項目的關鍵數據之后應當與企業財務報表數據進行核對，確保企業在分類、攤銷等重點認定上符合會計準則標準，不存在通過調節政府補助資金進行的盈余管理行為。同時向企業獲取擬定的初步對外披露信息情況，檢查是否對所有應當告知投資者的內容進行了完整披露。

2.2.4得出審計結論

智能審計可以通過修改數據范圍、計算公式、關鍵指標等方式進行修正校驗，審計人員面對存疑事項時可以依靠人工智能技術協助來高效地重新執行實質性

程序，最終結合人工智能判斷得出更為全面可靠的審計結論。相較于傳統的審計流程，智能審計因其高效率的特征有更多的測試空間來提高審計結論的準確性。

3智能審計在政府補助審計中的應用保障

關于智能審計的應用保障，戚嘯艷等[5]認為，應當堅定審計師主體地位，提升審計質量；重構倫理框架，落實責任認定；加強隱私觀念，保護數據安全；把控AI成本，降低審計負擔；完善監管體系，強化特殊監管。陳雄燊認為面對人工智能的算法倫理風險需要以倫理制度化加強現實約束力、以程序規范化促進結果正當化、以有限透明化平衡商業秘密性。我們認為，智能審計在政府補助審計中的應用保障包括：

3.1 理念保障

人工智能程序本身并不具備道德與職業素質判斷能力，因此在設計和應用人工智能程序輔助審計工作時必須對參與人員進行嚴格把關，確保其價值觀符合審計準則的要求。本文認為對于智能審計價值觀塑造而言，一方面，要在原有的審計師職業素質教育基礎上增加新型審計模式下的倫理道德建設，避免出現對人工智能的歧視、偏見等問題，用辯證、長遠的眼光來看待人工智能技術，推動人工智能與傳統審計的有機結合；另一方面，對于編寫人工智能審計程序的工程師來說也要大力推動審計價值觀體系的構建，確立以人為本的基本準則，防止數據工具理性凌駕于審計價值理性的情況出現。

3.2 組織保障

智能審計對傳統審計的許多業務程序都進行了改革，因此需要對原有的審計工作團隊結構進行優化調整來適應新模式下的工作流程。事務所內部應當適應智能審計流程對審計工作復核部門進行升級，增添技術工程師協同審計師對底稿中運用到的人工智能技術部分進行核查以保證審計結論不存在因程序問題所導致的誤判。對于項目負責人來說，在進行政府補助審計委托時應當優先考慮挑選對人工智能輔助執行的補助績效算法有一定了解的復合型審計人員，在進行政府補助審計時不會對人工智能得出的結論進行盲自地信賴。以上兩點也代表了智能審計模式下相關的復合型人才需求進一步提升，這需要事務所加大跨部門培訓力度，讓審計師與工程師相互了解、相互學習，才能更好地運用智能技術輔助審計工作。

3.3 現代信息技術保障

人工智能技術的算法優勢是實現人工智能審計高效性準確性的最核心保障，如何進一步完善自身的審計算法模型對事務所提出了極高的信息技術要求。近年來各大事務所都在不斷加強對智能算法相關工程師的培訓與招募，通過擴展審計原始數據的獲取路徑、提高存在格式結構差異的不同來源數據的清洗精度、增強符合審計目標的關鍵信息提取分析準確性與完整性、優化智能模型的學習調整能力到最終得出審計結論的邏輯思維等手段，對智能審計算法進行著全面的革新，同時通過收集現有審計項目中應用人工智能技術的反饋數據來對算法進行更符合實際工作需求的改進，實現了數據技術與審計技術的有機結合。先進的技術系統保障了審計人員可以更快速全面地獲取政府補助的具體條款與資金使用情況，并能夠更直觀地獲取企業內部各部門或具體項目對政府補助使用的績效，不僅提高了審計效率，也增加了審計結論的可信度。

3.4 專業勝任能力保障

智能審計模型開發需要大量的技術人才與資金支持，目前只有排名靠前的幾大會計事務所有能力進行自主研發，因此大部分審計人員還無法接觸到完整的智能審計模式。龍志能等認為審計與技術的結合不僅僅是簡單將智能技術直接應用于審計工作中，而是需要結合客戶異質性和業務模塊異質性，有效地將其嵌入審計工作中。本文認為，在可預見的未來智能審計技術將會得到大規模的應用，在這一前景之下，審計人員除了原本的專業技術能力學習之外還應當加強對人工智能技術輔助應用方法的學習，同時構建自身完善的政府補助審計理論體系，充分積累實踐經驗，才能形成自身對人工智能審計結論的判斷能力，實現人工智能技術的合理使用。

4結語

人工智能審計技術的發展正在逐步改變傳統審計的業務流程，這一變革有助于改變傳統政府補助審計存在的效率低下等難以適應新時代審計業務需求的難點。通過對智能化改革后政府補助審計的詳細流程與運作效果分析，本文認為智能化政府補助審計較傳統的政府補助審計模式能夠極大地提升效率與準確性，人工智能技術龐大的信息收集與處理能力、全面的數據串聯與重點分析能力可以幫助審計人員從更廣闊的維度來得出并精煉審計結論。同時，智能審計技術發展對審計人員的專業勝任能力也提出了更高的要求，對事務所的統籌管理與資源調配能力也有著進一步的規范，全面推進審計流程智能化改革能夠讓我國審計人員的整體素質水平邁向更高的階段。

參考文獻

［1］許雅婕．政府補助在新修訂會計準則下的核算變化及相關問題研究［J].財經界，2022（29）：108-110.

[2］聶帆飛，張玉冰．政府補助績效評價：基于政府會計視角的框架研究［J]．會計之友，2021（15）：72-77.

[3］楊海燕，劉哲靈．政府補助核算變化對會計信息可靠性影響研究：基于斯太爾的案例分析［J]．會計之友，2021（20）：19-27.

[4]楊寅．人工智能對審計工作的影響：演進邏輯與分析框架[J].財會月刊，2024，45（18）：52-57.

[5］戚嘯艷，王晗，趙洋洋．人工智能審計的倫理問題及對策研究［J].中國注冊會計師，2022（6）：68-71.

[6］陳雄桑．人工智能倫理風險及其治理：基于算法審計制度的路徑［J]．自然辯證法研究.2023，39（10）：138-141.

[7］龍志能，鮑鉻江，何賢杰．人工智能驅動的審計變革研究[J].審計研究.2024（5）：53-61.

收稿日期：2025-06-26

作者簡介：

鄭重，男，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：審計與內部控制。

宋夏云，男，1969年生，博士研究生，教授、博士生導師，主要研究方向：審計與內部控制。