新質生產力下公立醫院研究型內部審計實施框架

【摘 要】 內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，在公立醫院高質量發展中起著重要作用。作為組織治理的第三道風險防線，公立醫院高質量發展賦予內部審計新要求、新形勢、新動能，但在實踐中存在內部審計標準化程度不夠、審計結果運用不足、審計工具方法落后等問題。而研究型審計適應新質生產力發展，具有相同的原動力、目標和結果，也是未來審計高質量發展的必由之路。文章結合新質生產力對公立醫院內部審計的影響，在三大創新基礎上，構建了內部審計研究閉環鏈、配套措施、保障體系等公立醫院研究型內部審計實施框架，以期提升新質生產力下公立醫院內部審計質效，助推公立醫院高質量發展。

【關鍵詞】 公立醫院； 新質生產力； 研究型審計； 內部審計； 實施框架

【中圖分類號】 F239" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）19-0152-08

一、引言

2023年5月，習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出要“構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，做實研究型審計”，將研究型審計的地位和重要性提到了一個新的高度。自研究型審計概念提出至今，理論和實務界對研究型審計的探索方興未艾，為搭建公立醫院研究型內部審計框架提供了寶貴的思路。

公立醫院關系到人民的健康福祉和社會的安定團結，具有社會關注度高、公眾容忍度低、社會影響面大等特點。近年來，公立醫院審計工作取得了長足進展，但和新時期國家對審計的要求相比，仍然存在審計標準化程度不高、審計結果運用不足、審計工具方法落后等問題。從審計標準化程度來看，表現為審計工作質量取決于審計人員水平的高低，規范化審計流程和標準化審計質控欠缺，針對重點領域、重點項目、關鍵人員未完全構建標準化審計監督體系、流程、文書；從審計結果運用來看，表現為審計工作的創新度和廣度、深度不夠，對問題本質揭示不夠，未對形成問題的深層次原因和體制機制問題進行深挖細查，審計結果對公立醫院內部管理、風險防控、推動治理的作用不夠；從審計工具方法來看，隨著醫院業務發展和數智時代的到來，越來越多的業務管理依賴于系統權限管理、數據分析、信息系統控制等功能，內部審計對信息系統業務流程及數據管理情況的內控評價、日常監督仍較大程度停留于現有信息系統的數據提取和查詢功能[ 1 ]，較少利用數據挖掘、Python、AI等信息編程技術，信息化審計開展的模式和手段有待改進優化。

研究型審計是未來審計高質量發展的必由之路，高度適應新質生產力的發展，二者具有相同的原動力、目標和結果，集中表現在新質生產力推動了研究型審計的發展，研究型審計又為新質生產力的發展保駕護航，二者相輔相成，均為公立醫院內部審計未來發展指明了方向和路徑。本文結合發展新質生產力的大背景，深入分析新質生產力對公立醫院內部審計的影響，提出構建研究型內部審計的要點和實施路徑，以期為公立醫院內部審計發展提供思路，助推公立醫院高質量發展。

二、新時期公立醫院研究型內部審計發展要求

（一）研究型審計的概念和特征

關于研究型審計的概念，主要有工作方式觀，如王永梅等[ 2 ]認為，研究型審計是將研究與審計融為一體，將研究貫穿于審計項目的一種工作方式；審計理念觀，如戚振東等[ 3 ]將研究型審計看作是一種科學的審計理念，系統地發現根本性、方向性問題；調查研究觀，如張鳳元等[ 4 ]認為，相較于傳統意義上的審計，研究型審計更加注重調查分析研究這一環節，將其貫穿于審計實踐的全過程，是一種審計理念、審計工作模式的創新。

綜合現有研究成果，本文認為研究型審計既是一種審計工作的理念和模式，又是新時期審計創新的路徑和方式方法，即不斷適應新時期審計工作發展要求，為黨和國家現代化治理服務，聚焦黨和國家發展進程中重大和重點關注問題，借用“課題研究”的理論、路徑、方法、工具，并貫穿審計工作始終，且不受限于具體的形式和技術發展的約束，最終提出高質量、建設性的審計意見。研究型審計具有廣闊的發展空間，符合馬克思主義辯證發展觀。

相較傳統的審計，研究型審計具有以下特征。

1.由表及里

指既要善于發現問題，又要善于揭示現象背后的本質。研究型審計不僅在于揭示個別經濟問題，而且須追根溯源揭示現象背后的一般經濟規律。要著眼源頭治理，結合現實情況、歷史背景、政策法規和經濟規律，深刻揭示問題的影響程度、發展趨勢，厘清問題深層次原因和背后規律，從體制機制層面提出宏觀意見和建議，提升風險防控和拒腐防變能力[ 5 ]。

2.見微知著

指研究型審計利用系統性思維、全局性謀劃統籌審計工作開展，一體推進問題綜合治理，避免一葉障目，透過個體項目的特性，提煉同一類項目的共性，最終促進共性審計思路、方法、模式的系統性推廣[ 6 ]。總結經驗、揭示規律，在否定與自我否定的螺旋式上升進程中去偽存真，去蕪存菁，推進審計工作的科學發展。

3.立竿見影

指始于主體經驗，但歸根于審計客體的改變。在研究型審計過程中，找準審計工作的發力點，立足于問題導向，結合國家政策要求、戰略規劃、行業特色等外部環境因素，對審計對象全生命周期開展系統性調查研究，提出高質量審計建議，并做好審計整改工作的“下半篇文章”，形成審計工作閉環。

（二）新時期公立醫院內部審計發展要求

1.黨中央對審計工作的新要求

審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，黨和國家多次對審計在聚焦主責主業、防腐治亂方面作出了指示和要求。公立醫院內部審計應立足黨中央重要決策部署，把黨中央重要方針政策把握準、領會透、落實好，狠抓關鍵少數、關鍵崗位、關鍵事項，在日常審計工作中循序漸進形成常態化、動態化震懾；同時打造經濟監督的“特種部隊”，實現新時期審計“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”的定位和目標。

2.國家集中整治的新形勢

健康事業關乎國計民生，公立醫院擁有大量公共資源和資產，如何保證在采購等環節堅持公平、公正、公開，通過既定業務流程達到資源的優化配置，如何保證患者在就醫入院等環節享受就醫服務的公平、可及，如何避免關鍵環節中的關鍵崗位權力尋租等，事關百姓和人民的福祉。內部審計作為公立醫院監督體系的重要組成部分，應充分發揮“離得近、看得清”的優勢，聚焦關鍵少數，防止濫用職權、徇私舞弊，加強對醫院人財物等重點領域的監督，強化廉潔文化建設，形成監督合力，構建風清氣正的行業治理新局面。

3.黨建引領和業務驅動雙結合的新動能

《國家衛生健康委關于印發進一步加強衛生健康行業內部審計工作若干意見的通知》（國衛財務發〔2022〕9號）明確指出：“醫院內部審計在黨組織及主要負責人直接領導下開展工作，黨組織定期聽取內部審計工作匯報，研究部署本單位審計整改工作。內部審計計劃、審計工作報告等重大事項經黨組織討論通過。”在實踐中體現為雙動能、雙驅動，即統籌強化黨對審計工作的領導，結合醫院高質量發展對新時期審計工作的要求學習貫徹黨的各項決策，聚焦重點領域審計，創新審計方式方法，探索多措并舉履行內部審計職能，探索與紀檢等形成監督合力，與國家審計、第三方審計聯合開展資源配置和國家大政方針政策措施貫徹執行情況等審計，充分發揮內部審計在公立醫院高質量發展中的作用。

三、新質生產力和研究型審計的關系

研究型審計適應新質生產力發展，二者具有相同的原動力、目標和結果。一方面，新質生產力推動了審計數字化的發展，審計數字化是推動研究型審計高質量發展的重要途徑；另一方面，研究型審計為新質生產力保駕護航，二者相輔相成，相互促進。

（一）新質生產力的形成路徑、原動力和目標

生產力是推動經濟發展和社會進步的決定性力量，習近平總書記提出因地制宜發展新質生產力。要打造與高質量發展相符的生產力，發展具備更高技術含量的生產資料，激發更廣泛勞動對象的活力，推動靠資源投入和能源消耗為主的傳統生產力向高科技創新、綠色環保、可持續發展的新質生產力轉型。

從新質生產力形成路徑來看，主要涉及資金、技術和人才等生產要素的重新配置。其中，顛覆性的技術創新是關鍵，以高質量的教育培養高素質勞動力是基石。人才、資本的集聚將有效激發科技創新活力，為新質生產力發展提供動力；科技創新成果的轉移轉化將賦能產業發展，推動戰略性新興產業和高科技產業發展壯大，形成新質生產力發展的主要載體。同時，產業的轉型升級會帶動供給側質效的顯著提升，將進一步引領與創造需求，從而實現更高水平的供需平衡，最終撬動生產力實現質的躍升。

從新質生產力的發展可以看出，顛覆性和前沿性的技術創新是原動力，科技賦能是核心，過程是生產要素的投入和供給側的改革，結果是實現供需均衡發展，最終實現高質量生產力躍升。

（二）研究型審計的發展深度契合新質生產力理念

1.審計數字化是研究型審計的方向，也是審計的新質生產力

審計作為一項重要的經濟監督活動，其發展必然受到社會經濟形勢和技術革新的強烈影響。審計數字化是指將數字技術應用到審計工作中，改變傳統審計理念、模式和手段，提升審計效率和質量。審計數字化的核心是科技賦能，通過技術創新實現審計監督范圍全覆蓋、對象全覆蓋、流程全覆蓋，以及審計監督聯網和敏捷實時的目標。隨著大數據、云計算、人工智能等技術的廣泛應用，審計數字化已成為推動研究型審計高質量發展的重要途徑。審計數字化不僅能拓展審計邊界，提高結構分析、趨勢分析、風險分析的深度與廣度，而且賦予審計新的目標任務和價值導向，即通過整合運用數據搭建分析平臺、嵌入閉環流程、輸出優化建議，最終實現全生命周期數字化內部審計，完善組織治理機制。

2.研究型審計和新質生產力分別激活審計數字化供需兩端，相互促進

從需求端來看，研究型審計的發展必然帶來審計數字化的發展需求，審計數字化也是未來研究型審計的發展方向，審計數字化程度直接影響了未來研究型審計發展水平；從供給端來看，新質生產力的發展必然帶來審計數字化的投入，助推大數據運營商加大在審計、運營、內控、風控等方面的數字化投入。產業側的發展極大地促進審計數字化轉型，最終確保企業戰略和國家戰略一致性及落地的經濟性和有效性。

（三）研究型審計為新質生產力的發展保駕護航

習近平總書記提出“堅持圍繞黨和國家中心工作開展審計，堅持圍繞總體國家安全觀開展審計，堅持圍繞以人民為中心的發展思想開展審計，堅持圍繞促進黨的自我革命開展審計”[ 7 ]。審計作為國家治理體系的重要組成部分，工作重點之一是跟蹤國家重大政策措施的落實情況，確保政策得到有效執行，并及時發現和糾正執行過程中的問題。新質生產力代表著創新、高效和綠色環保的生產方式，在新質生產力發展過程中，資金、人才、數據的重新配置是關鍵，因而產生新的模式和流程。審計一方面對新質生產力相關的資源配置、資金使用、政策執行等進行監督，確保資源的有效配置，及時發現執行層面的潛在風險，及時糾偏并揭示政策執行中的違規行為和腐敗現象；另一方面監督項目的實施進度，確保新質生產力項目能夠按照既定目標和時間節點如期推進，并評估政府相關支持政策的落實情況，包括各項補貼政策的效益和效率情況等，促進企業和新質生產力項目的健康運行，為決策提供支持，推動新質生產力的發展。

四、新質生產力對公立醫院內部審計的影響

（一）優化資源配置，聚焦審計重點

國家對公立醫院的投入主要在基本建設、扶持重點學科發展、符合國家規定的離退休人員費用、政策性虧損補貼、公共衛生服務補貼等方面。新質生產力作為醫院資源配置的方向，引導優化公立醫院資源配置。根據國家衛健委、國家中醫藥管理局發布的《公立醫院高質量發展促進行動（2021—2025年）》，財政資金著重從以下方面投入：一是加大在優質醫療資源擴容和區域均衡布局方面的投入，支持建設高水平公立醫院網絡；二是加大對臨床重點專科建設“百千萬工程”、國家臨床重點專科群建設等方面的資金投入；三是加強在科研創新和科技成果轉化等方面的政策支持和財政扶持力度，推進適應醫療衛生行業特點的薪酬制度，助力公立醫院高質量人才隊伍建設；四是加大公立醫院信息化領域的資金投入，助力加快建設電子病歷、智慧服務、智慧管理“三位一體”的智慧醫院信息系統，完善智慧醫院分級評估頂層設計。

新質生產力下國家財政發力和資源配置的領域，必然成為內部審計關注的重點。公立醫院內部審計需從以下方面加強研究：一是研究黨和國家的重大方針政策，包括中央歷次會議精神、國家宏觀經濟政策等，把黨和國家的大政方針作為審計工作的“指揮棒”“風向標”。二是研究各行業各領域最新法律法規。黨和國家強調全面依法治國，新頒布和修訂了很多法規，審計人員應對各行業的法律法規摸準吃透，增強依法審計履職盡責能力，提高審計質量，降低審計風險，適應行業發展，滿足監管要求。三是聚焦財政財務收支真實合法效益的主責主業，審計資源向資金、技術投入較多的科技創新、成果轉化、智慧醫療等傾斜。四是隨著信息化和網絡化程度的加深，關注數據保護和網絡安全的審計，確保患者信息安全和隱私保護，同時強化在遠程醫療服務、人工智能輔助診斷等新興領域的審計需求。五是針對國家財政投入密集的一些領域開展重點監督和專項審計[ 8 ]，如重點專科建設資金、轉移支付資金、人才專項培養支出、智慧信息領域投入等。

（二）科技強審，新技術助力內部審計發展

在新質生產力發展的推動下，大數據、人工智能等信息技術的應用顯著增強了審計數據的分析與處理能力。在此背景下，公立醫院內部審計可逐步構建現代化審計工作模式與穿透式審計模型。通過引入信息技術手段，審計人員能夠高效分析海量財務與業務數據，迅速識別潛在風險與不合規行為，并在部分審計環節實現流程自動化，有效減少人為失誤，全面提升審計分析的效率與精準度。

（三）提升戰略性審計職能

與傳統側重于監督和咨詢職能的內部審計相比，新質生產力背景下的內部審計更強調風險管理和治理支撐作用，通過預測分析與風險預警，助力醫院實現風險前瞻性防控。在審計項目計劃階段，內部審計通過對擬審計領域的管理現狀進行系統分析和研究，精準識別高頻、易發風險區域及重點審計對象，切實將制度規范與風險導向理念相結合，從而科學制定審計工作計劃并明確關鍵審計關注點。

（四）助力研究型審計人才隊伍建設

新質生產力的引入為公立醫院內部審計帶來了提質增效的工具和新的審計領域，同時也迫切需要打造一支研究型審計人才隊伍。按照研究型審計人員職業勝任能力框架，審計人員應在政治素養、專業理論、道德觀念、個人能力、研究型素養等方面加以提升，“增量”和“增質”并舉，培養選拔高素質審計人員與內部提質增效并重，打造研究型內部審計隊伍[ 9 ]。

五、新質生產力下公立醫院研究型內部審計實施框架

如前所述，新質生產力和研究型審計二者相輔相成，相互促進，均有利于公立醫院內部審計高質量發展。研究型審計是一個復雜的系統工程，推進研究型審計，需要站在服務于公立醫院高質量發展和提高行業治理效能的全局思考，體現公立醫院高質量發展賦予內部審計的新定位和新要求。應結合新質生產力對公立醫院及內部審計的影響，從全過程、全體系來分析和研究相關要素間的聯系及制約關系，搭建公立醫院研究型內部審計的實施框架[ 10 ]。

（一）公立醫院研究型內部審計創新原則

公立醫院研究型內部審計的實施框架主要涉及將研究思維和方法應用于公立醫院內部審計實踐，并結合內外部環境和醫療行業特點形成具有公立醫院特色的研究型內部審計框架，通過審計實踐來豐富和發展研究型審計理論。這一框架的核心在于提升審計工作的質量和效果，使之更好地服務于公立醫院高質量發展。主要體現三個創新原則，如表1所示。

1.理論創新

研究型審計是一種創新的審計模式，它強調在審計工作中要基于研究的方法和視角。現代經濟社會環境的復雜多變，要求審計能夠覆蓋更多領域，如環境審計、信息系統審計等，既往的審計理論和標準未必適用，必然要求擴充傳統審計的內涵和外延。盡管目前理論界和實務界對研究型審計的概念尚無統一定義，但普遍認為其理論體系涉及研究方法、審計工作方法，以及審計組織模式等。

2.方法創新

研究型審計采用的方法靈活多樣，主要包括系統整體研究、縱向歷史研究和橫向比較研究等。這些方法有助于審計人員深入分析問題，從多維度、全方位對審計對象進行調查研究，運用穿透式的審計思維和路徑從全鏈條去看待和評估問題，立足數據，充分運用AI及大數據的方法和技術。此外，方法的引入應該是一個開放的系統，需要在不斷學習和實踐中鍛造、成熟。

3.工具創新

數據分析技術已經成為研究型審計的重要工具，利用大數據、人工智能和機器學習算法，審計人員可以對海量的財務數據進行快速、準確地分析，從而更高效地識別潛在的風險點和異常情況。例如數據挖掘技術可以追溯歷史數據，分析業務模式和運營規律；區塊鏈技術可以對海量各類交易記錄進行實時追蹤和驗證；云計算可以提供高效的在線協作平臺，為多人、多團隊共享和交互提供了可能。

（二）公立醫院研究型內部審計的實施框架

公立醫院研究型內部審計的實施框架是一個多維度、多層次的體系，它要求審計工作除具有全局視野、站在國家治理高度外，還需在審計環節深入嵌合研究的思路和方法技術，是內外部有效履職、發揮審計職能的多項配套措施和協同機制，如圖1所示。

1.戰略層面：目標導向

目標導向是審計工作的核心。明確審計目標有助于確定審計方向，使審計活動更具針對性和實效性。公立醫院研究型內部審計的微觀目標是服務于醫院的戰略發展規劃，確保審計工作能夠促進醫院的整體發展；宏觀目標是服務于國家治理體系和治理能力現代化，通過對審計發現問題的深入研究，為決策提供支持，促進醫療行業和社會的健康發展[ 11 ]。

審計目標的確立必然離不開內外部環境，審計環境是由一系列政治、經濟、法律、社會和組織等外部因素組成，在新質生產力發展的背景下，必然會帶來公立醫院國家財政發力和投資方向的轉變，也必然會帶來外部監管重點的改變和內部管理難點的聚焦，這些都為公立醫院研究型內部審計的發展提供了保障。

2.戰術層面：實現路徑

研究型審計是一個系統的過程，聚焦審計實踐，對審計項目進行深入分析、思考、研討和總結[ 12 ]，旨在通過科學的研究方法提高審計質量。可將審計對象看作研究對象，將研究路徑和審計步驟深度融合，在審計實施過程中綜合運用研究理論、方法和技術。其涉及的關鍵要素主要包括研究內容、研究假設、研究方法、數據收集和分析以及研究結論。

（1）研究內容。主要包括被審計對象的發展歷程、業務模式、內部控制系統、內外部信息交互情況、醫療行業特征等，這些因素的識別有助于審計人員確定關鍵審計領域，制定針對性的審計策略，提取審計數據。如在互聯網加醫療不斷興起的今天，互聯網+醫療的前世今生、未來的發展方向、歷史發展過程中的經驗教訓等就值得審計人員重點關注。

（2）研究假設。研究假設是基于科學理論和既往經驗事實，對研究對象的規律性及趨勢性的預測和推測性論斷，其可驗證性、創新性和合理性的特征有助于研究者明確研究目的及方向，指導研究設計和方法的選擇，并對研究結果進行預測和后期驗證。

（3）研究方法。科學研究的方法是多種多樣的，從不同維度來看，可以分為調查法、觀察法、實驗法、文獻法，以及定性研究、定量研究、理論研究、實證研究等。審計人員可以根據具體情況選擇合適的方法。總體而言，研究方法的選擇應根據審計對象的特點、研究的目的、研究的性質、數據來源等因素綜合考慮，在實踐中，大多是綜合運用多種研究方法。如在大型醫療設備績效審計時，運用觀察法、調查法等實地抽查大型設備的實物和在用情況，運用定性和定量研究方法界定和測算設備使用率，最后通過同類比較等方法評判其績效水平。

（4）數據收集與分析。這是審計實施過程中至關重要的一環，審計人員需要收集各項證據。先進的數據分析工具和技術的運用，讓全樣本審計成為可能，可以利用數據挖掘、爬蟲等技術手段對收集到的數據進行系統分析，以發現異常數據或者趨勢。如醫保資金收支審計時，海量的處方數據、進銷存數據、收費數據為審計人員帶來困擾，而在大數據處理和分析工具的加持下，原來不可能實現的全樣本審計得以實現。

（5）研究結論。通過對數據的收集、分析和解釋后，得出對審計對象的建議或者結論。需要注意的是，可靠性是審計的生命線，研究設計、數據質量和統計分析的技術水平都會影響其可靠性；同時，研究結論也需要具備一定的創新性和有用性，即需要揭示新的問題，提出新的觀點，支撐新的發現，需要對已有的結論、問題或者解釋進行擴展或者升華，提高整體項目質量。

3.主體客體：審計主體、審計對象

審計主體主要是指內部審計人員，他們負責實施審計活動并發表審計意見；審計對象則是被審計的單位或項目，也是審計活動的重點和主要關注點。明確審計主體和審計對象有助于界定審計范圍，確保審計工作的針對性和有效性。針對新質生產力和公立醫院高質量發展的趨勢，審計人員需要主動適應，主動將審計的視角放在國家資金投入大、社會矛盾聚集、國家監管力度大、醫院管理改革難度大、醫院內部歷史遺留問題等方面，要和國家政策、醫院發展同步同向，發揮內審“離得近、看得清”的優勢作用。

4.關鍵環節：構建審計研究閉環體系

新質生產力和研究型審計相互影響、相互促進。一方面，新質生產力帶來了新的生產要素組合，擴寬了審計范圍和內容，擴展了審計研究的工具和方法；另一方面，創新的生產活動需要創新的審計思路相匹配。研究型審計作為國家治理和監督體系的重要組成部分，有利于激發釋放新質生產力潛能，促進生產關系和生產結構優化并合理配置資源，推動經濟健康發展。

審計人員在開展審計項目時，應將研究型審計思維貫穿項目實施的全過程，構建一個從審計計劃到執行再到結果反饋的閉環鏈條，以提高項目實施效率和審計成果質量[ 13 ]。構建審計研究閉環鏈條是確保審計工作連續性和完整性的關鍵，主要路徑是嚴格規范審計工作的基本流程，包括審計調查、審計計劃、審計實施、審計質控、審計報告、審計結果運用和審計后評估等環節。每個環節相互銜接，形成一個完整的審計過程。

（1）審計調查。在審前調查階段，審計人員應堅持宏觀著眼、微觀入手，重點關注以下方面：一是產業結構向高科技、高效能、低能耗轉型過程中，相關資金配套與支持政策的落實執行情況；二是科技創新與成果轉化在推動公立醫院高質量發展中所發揮的作用；三是在國家醫改政策背景下，公立醫院發展的整體質量與效能狀況；四是各項政策措施在提升公立醫院運行質效和提高全要素生產率方面的實際效果。

在此階段，以被審計單位為研究對象，秉持研究型視角和思路，利用大數據和人工智能技術分析科創資金的流量和效益，關注國家產業政策的具體落實情況，評估公立醫院內部控制機制的有效性，將公立醫院發展和國家創新技術發展戰略相結合，使生產經營和ESG綠色可持續發展目標相適應，在此基礎上滿足新質生產力的要求并實現新質生產力賦能。主要以開展增值型審計為抓手，充分發揮內部審計的作用和效能[ 14 ]。

（2）審計方案。審計方案起到了承前啟后的作用。在此階段，利用數據挖掘和模式識別技術，結合新業態、新模式、新技術發展趨勢，創新研究型審計思路、方法，服務于國家新質生產力重大戰略布局，利用大數據和人工智能技術對被審計對象精準畫像。在此前調查的基礎上，運用大數據、大語言模型擬定審計方案，聚焦微觀，對典型問題深入剖析，以點帶面，透過現象看本質，將研究型審計的思維貫穿審計實施的全過程，構建審計研究閉環鏈條，建立審計后評估和審計整改跟蹤機制，切實提高審計實施的效率和質量。

（3）審計實施。在審計實施階段，組建跨學科、跨領域的審計隊伍，集中運用科學研究的方法，將審計對象作為研究目標：一是利用大數據平臺和人工智能技術對業財數據進行全面采集、整合和分析，對被審計對象精準畫像、精準分類；二是分析研判、風險評估，利用數據挖掘和機器學習算法進行數據分析，以資金流、業務流、信息流勾稽關聯關系作為突破口，以大額資金使用、重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免等作為審查重點，按照職權運行的邏輯和科學規律，做好關鍵業務板塊風險評估、初級過濾和初步判斷；三是大膽假設、小心求證，通過試算審計方案、搜集審計證據，透過現象挖掘本質，聚焦微觀對典型問題深入剖析，從具體問題上升到一般規律；四是結果導向、客觀準確，將歷史和客觀環境因素納入考量，不偏不倚地對存在問題進行深入研究和界定，結合客觀實際情況和歷史成因，遵循事業發展規律，客觀公正地提出審計意見和建議。

（4）審計質控。質量是審計工作的生命線。在此階段，結合新技術發展趨勢，一是建立標準化的數據采集和管理機制，積極探索運用圖數據庫、區塊鏈等技術提高審計標準化和智能化水平；二是建設集成數據可視化、審計知識庫等功能的審計綜合平臺，實現審計業務全流程可追溯、實時可管控；三是引入標準化線上線下審計質控體系，包括審計崗位的交互設置、線上線下多級復核機制、流程節點試錯稽核機制等；四是深化數據分析與傳統現場核查相結合的機制，運用穿透式審計思維和方法，結合新技術的便利和迅捷，二者優勢互補，相互促進，相互印證，搭建線上線下一體化審計模式，必要時引入第三方質控和容錯糾偏機制[ 15 ]。

（5）審計報告。在傳統審計報告的基礎上，研究型審計需要形成研究報告或者研究論文，深入分析問題背后的深層次原因，就健全體制機制、完善治理體系提出對策建議。重點關注政府出臺的新質生產力支持政策是否得到有效執行，國家相應政策支持力度和新技術知識產權保護、科技創新激勵政策的落地執行情況，財政資金在新質生產力項目中的投入和管理情況，從而對被審計單位把脈問癥，對癥下藥，實現“治已病、防未病”。

（6）審計后評估。新時代審計工作面臨發展迅速、環境復雜、新事物層出不窮的挑戰，審計的對象、內容和技術手段都有較大變化，需不斷從實踐中總結提升審計工作的方式方法，最終形成從個別到一般，從單一到系統的審計標準體系。審后評估階段，一方面是對被審計單位審計結果的評價，評價審計過程中的優劣勢，形成更多可推廣可復制的經驗做法；另一方面形成審計案例庫，促進審計工作規范化、標準化。此外，還能總結經驗，錘煉研究型審計人才隊伍，打造復合型、創新型、全面型審計團隊。

5.協同機制

內審根植于單位內部，其高效發展和作用發揮是系統工程，離不開領導保障、監督合力、審計整改、審計結果運用四項協同機制。結合公立醫院和內部審計的特點，強化黨對審計工作的領導，構建黨對審計工作統一領導、上下貫通、研究部署的機制，是審計有效履職的重要保障。通過構建國家審計、第三方審計、內部審計三位一體的內外部監督體系，實現內外審工作協同發展，構建大監督體系；通過加強與紀檢等部門聯動，在資源整合、信息共享和監督執行上形成合力。同時，應加強審計結果運用，提高審計監督效能，強化審計在改革發展穩定中的地位和作用。

6.配套措施

配套措施是單位內部支持審計工作順利進行的重要保障。有力的組織保障是組建審計隊伍、優化審計資源配置的必備條件，可以確保審計工作的順利開展；優化內部環境可以消除內部壁壘，強化溝通效能，提高審計工作的效率和效果；專業技能提升可以增強審計人員的專業勝任能力，確保審計工作的權威性、準確性和有效性；審計經費預算可以保障審計工作持續、有效開展；完善的制度流程可以規范審計操作，提高審計精準度，提升審計工作質效。

以上要素共同構成了公立醫院研究型內部審計的完整框架。這些要素相互關聯、相輔相成、缺一不可。研究型審計以服務審計實踐為核心導向，目前在公立醫院領域，相關研究仍較為匱乏，尤其在內部審計層面更為少見。無論是順應新質生產力的發展要求，還是服務公立醫院高質量發展的現實需要，本文立足新質生產力對公立醫院及其內部審計的影響，系統探討研究型內部審計的實施框架，具有一定的理論價值與現實意義，旨在推動公立醫院內部審計工作的轉型與提升，響應黨和國家對新時代審計工作的戰略要求，從而為公立醫院的高質量發展提供堅實保障。

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