數(shù)字稅與跨境數(shù)據(jù)治理“赤字”：全球?qū)嵺`中的公平性與中國(guó)策略

摘 要：數(shù)字經(jīng)濟(jì)重塑全球經(jīng)濟(jì)版圖，但數(shù)據(jù)治理國(guó)際規(guī)則滯后與新興經(jīng)濟(jì)體參與不足導(dǎo)致跨境數(shù)據(jù)治理“赤字”問(wèn)題日益凸顯。這一赤字表現(xiàn)為規(guī)則碎片化、分配失衡和責(zé)任缺位，加劇了全球稅基侵蝕與財(cái)富分配不均。數(shù)字稅作為新興財(cái)政工具，旨在通過(guò)重新分配跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)，緩解跨境數(shù)據(jù)收益的不平等分配?；诜峙湔x理論框架，通過(guò)歐盟數(shù)據(jù)服務(wù)稅、印度衡平稅等典型案例分析，揭示數(shù)字稅在矯正數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造與稅收歸屬錯(cuò)配中的雙重機(jī)制：短期通過(guò)重構(gòu)利潤(rùn)分配緩解稅基侵蝕，長(zhǎng)期推動(dòng)治理規(guī)則多邊化。然而，全球?qū)嵺`中仍面臨發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)規(guī)則制定、發(fā)展中國(guó)家征管能力不足等公平性挑戰(zhàn)。針對(duì)中國(guó)策略，研究提出漸進(jìn)式實(shí)施路徑：短期依托增值稅擴(kuò)容試點(diǎn)構(gòu)建以用戶數(shù)量為導(dǎo)向的征稅模式，強(qiáng)化數(shù)據(jù)合規(guī)審查；長(zhǎng)期深度參與OECD等國(guó)際規(guī)則制定，加強(qiáng)跨境合作與區(qū)域協(xié)作，與其他新興經(jīng)濟(jì)體建立合作機(jī)制與平臺(tái)，共同推進(jìn)數(shù)字稅政策，形成兼顧效率與公平的數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理中國(guó)方案。

關(guān)鍵詞：跨境數(shù)據(jù)治理；“赤字”；數(shù)字稅；公平性；全球?qū)嵺`；中國(guó)策略

作者簡(jiǎn)介：伍湘陵，寧波大學(xué)商學(xué)院、寧波大學(xué)長(zhǎng)三角數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究中心特聘副研究員（寧波315211）；周晨穎，寧波大學(xué)長(zhǎng)三角數(shù)字經(jīng)濟(jì)研究中心助理研究員（寧波 315211）；馬述忠，浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師（杭州 310058）

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目“數(shù)字貿(mào)易壁壘對(duì)中國(guó)對(duì)外貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展的影響及對(duì)策研究”（23amp;ZD084）；浙江省社科規(guī)劃項(xiàng)目“非傳統(tǒng)安全視域下企業(yè)跨境數(shù)據(jù)‘域外治理’模式研究”（24NDJC064YB）；寧波市軟科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目“推進(jìn)各類創(chuàng)新主體研值提升對(duì)策研究”（2024R006）

DOI編碼：10.19667/j.cnki.cn23-1070/c.2025.05.010

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速崛起正在深刻改變?nèi)蚪?jīng)濟(jì)格局。根據(jù)《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告（2024年）》統(tǒng)計(jì)，2023年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已占GDP比重的46.1%，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿υ?。與此同時(shí)，數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的核心要素，已被正式納入生產(chǎn)要素體系，其戰(zhàn)略價(jià)值與經(jīng)濟(jì)意義日益顯現(xiàn)。跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，不僅促進(jìn)了全球經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的深化，也推動(dòng)了新興產(chǎn)業(yè)的迅速成長(zhǎng)。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也暴露出治理層面的諸多問(wèn)題，尤其是在跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)領(lǐng)域，規(guī)則碎片化、分配失衡和責(zé)任缺位等核心矛盾引發(fā)了顯著的“跨境數(shù)據(jù)治理赤字”。這一赤字具體表現(xiàn)為：國(guó)際規(guī)則的缺失加劇了數(shù)據(jù)濫用和隱私保護(hù)問(wèn)題；發(fā)展中國(guó)家在數(shù)據(jù)治理中的參與度較低，限制了其分享數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)紅利的機(jī)會(huì)；數(shù)據(jù)收益與治理責(zé)任的不對(duì)等導(dǎo)致了全球范圍內(nèi)的不公平現(xiàn)象。這些問(wèn)題不僅擴(kuò)大了全球數(shù)字鴻溝，也對(duì)傳統(tǒng)稅收體系和全球經(jīng)濟(jì)秩序提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

在此背景下，數(shù)字稅作為一種新型稅收工具受到越來(lái)越多的關(guān)注。數(shù)字稅的本質(zhì)是全球數(shù)據(jù)價(jià)值鏈的收益分配機(jī)制重構(gòu)。傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則根植于物理存在原則，但在數(shù)字時(shí)代面臨“治理赤字”：跨國(guó)公司通過(guò)數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)將價(jià)值創(chuàng)造地與利潤(rùn)歸屬地人為分離，形成“數(shù)據(jù)殖民”的新型剝奪。這一現(xiàn)象不僅侵蝕了發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，也對(duì)全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的公平性與可持續(xù)性構(gòu)成威脅。研究數(shù)字稅的現(xiàn)實(shí)意義在于，它不僅是解決跨境數(shù)據(jù)治理赤字的重要工具，更是發(fā)展中國(guó)家（尤其是中國(guó)）維護(hù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)主權(quán)的戰(zhàn)略選擇。中國(guó)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，雖然在數(shù)據(jù)規(guī)模和應(yīng)用場(chǎng)景上具有顯著優(yōu)勢(shì)，但在全球數(shù)據(jù)價(jià)值鏈中仍面臨跨國(guó)公司數(shù)據(jù)攫取、收益分配不公等問(wèn)題。數(shù)字稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施，不僅有助于中國(guó)爭(zhēng)取數(shù)據(jù)收益分配權(quán)，還能為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理提供公平、可持續(xù)的解決方案。通過(guò)批判性審視當(dāng)前全球主要國(guó)家與地區(qū)的數(shù)字稅實(shí)踐，本文揭示其未能調(diào)和受益原則（價(jià)值創(chuàng)造者應(yīng)獲得補(bǔ)償）與能力原則（數(shù)字巨頭應(yīng)承擔(dān)更大義務(wù)）的內(nèi)在矛盾，并結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，提出兼顧“矯正正義”（補(bǔ)償歷史性數(shù)據(jù)攫?。┡c“結(jié)果正義”（保障未來(lái)收益共享）的中國(guó)方案，為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理貢獻(xiàn)智慧與力量。

為破解跨境數(shù)據(jù)治理赤字，已有文獻(xiàn)從不同角度進(jìn)行了探索，部分學(xué)者基于數(shù)據(jù)主權(quán)視角探索跨境數(shù)據(jù)治理的可能規(guī)則，認(rèn)為探索國(guó)際新型稅收規(guī)則是實(shí)現(xiàn)跨境數(shù)據(jù)治理合規(guī)的重要手段。也有研究從數(shù)據(jù)安全角度探討跨境數(shù)據(jù)治理規(guī)則的重要性，而數(shù)字稅可能是保障數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)安全的重要措施；還有學(xué)者梳理了數(shù)字稅的國(guó)際實(shí)踐及其影響，提出數(shù)字稅的推行將是數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化的重要發(fā)展趨勢(shì)，且部分學(xué)者提出我國(guó)應(yīng)從參與國(guó)際稅收規(guī)則制定和新型稅種試點(diǎn)等方面應(yīng)對(duì)數(shù)字稅的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有研究在探討數(shù)字稅時(shí)，多聚焦于規(guī)則設(shè)計(jì)，而對(duì)執(zhí)行層面的公平性問(wèn)題關(guān)注不足。例如，發(fā)展中國(guó)家由于征管能力薄弱，難以有效實(shí)施國(guó)際稅收規(guī)則，導(dǎo)致規(guī)則的實(shí)際效力與預(yù)期目標(biāo)存在較大差距。此外，鮮有研究從數(shù)字稅的公平性角度探討其對(duì)跨境數(shù)據(jù)治理赤字的影響。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于，以分配正義理論為分析框架，從“矯正正義”與“結(jié)果正義”雙重維度探討數(shù)字稅的公平性問(wèn)題，并結(jié)合發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際情況，提出更具包容性和可操作性的解決方案。

分配正義理論關(guān)注資源、利益等在社會(huì)成員之間的合理分配。Amartya在《正義理念》中提出，正義的實(shí)現(xiàn)應(yīng)關(guān)注人們的可行能力，即人們實(shí)際能夠做什么和能夠成為什么樣的人，強(qiáng)調(diào)應(yīng)從多維度衡量社會(huì)的不平等，包括收入、健康、教育等方面，并通過(guò)制度設(shè)計(jì)促進(jìn)社會(huì)成員的可行能力發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更廣泛的公平。Ronald Dworkin的平等理論則主張資源平等，認(rèn)為每個(gè)人都應(yīng)獲得平等的資源機(jī)會(huì)，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人的選擇和追求，并提出了“起點(diǎn)平等”的概念，即在資源分配的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)平等，為每個(gè)人提供公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。數(shù)字稅的征收涉及不同國(guó)家、地區(qū)以及企業(yè)之間的利益分配。從分配正義理論來(lái)看，數(shù)字稅的實(shí)施應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：（1）資源分配的公平性：數(shù)字企業(yè)的利潤(rùn)分配往往集中在少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，而發(fā)展中國(guó)家在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于劣勢(shì)。數(shù)字稅的征收應(yīng)有助于縮小這種資源分配的差距，使發(fā)展中國(guó)家能夠從數(shù)字經(jīng)濟(jì)中獲得更多的利益。（2）利益分配的合理性：跨國(guó)數(shù)字企業(yè)通過(guò)數(shù)據(jù)、算法等無(wú)形資產(chǎn)獲取巨額利潤(rùn)，而市場(chǎng)東道國(guó)的用戶和消費(fèi)者為其創(chuàng)造價(jià)值。數(shù)字稅的征收應(yīng)體現(xiàn)市場(chǎng)國(guó)的利益，確保跨國(guó)數(shù)字企業(yè)為其在市場(chǎng)國(guó)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的稅收責(zé)任。（3）機(jī)會(huì)的公平性：數(shù)字稅的實(shí)施應(yīng)為本土數(shù)字企業(yè)提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，避免跨國(guó)數(shù)字企業(yè)憑借其技術(shù)和資源優(yōu)勢(shì)對(duì)本土企業(yè)形成壟斷。通過(guò)合理的稅收政策，可以促進(jìn)本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為本土企業(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)（本文的理論框架如下頁(yè)圖1所示）。

一、數(shù)字稅的定義

作為新事物，“數(shù)字稅”這一概念還在不斷明晰和發(fā)展的過(guò)程中。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)其定義有廣義和狹義兩種方式。狹義的數(shù)字稅是指針對(duì)那些通過(guò)數(shù)字平臺(tái)參與價(jià)值創(chuàng)造的大型跨國(guó)公司征收的一種稅收，以收入而非利潤(rùn)為基礎(chǔ)，特別是針對(duì)通過(guò)銷(xiāo)售廣告空間和提供數(shù)字中介服務(wù)等方式獲得的收入進(jìn)行征稅，并且主要針對(duì)大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。一些國(guó)家將其稱為數(shù)字（服務(wù)）稅（Digital Services Tax，簡(jiǎn)稱DST）。例如，在英國(guó)，DST征收對(duì)象是向英國(guó)用戶提供社交媒體平臺(tái)、搜索引擎或在線市場(chǎng)的大型企業(yè)；類似地，在法國(guó)，DST 是對(duì)大型數(shù)字平臺(tái)公司從廣告、在線中介或數(shù)據(jù)傳輸中獲得的收入進(jìn)行征收。而廣義的數(shù)字稅則將數(shù)字服務(wù)交易作為征稅對(duì)象，代指對(duì)數(shù)字服務(wù)交易征收的各種稅收的總稱。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，但也造成了社會(huì)財(cái)富分配不均。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了一批數(shù)字巨頭，如谷歌、亞馬遜、臉書(shū)、阿里巴巴等，這些公司利用在市場(chǎng)、技術(shù)、數(shù)據(jù)等方面的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了高速增長(zhǎng)和高額利潤(rùn)，幾乎成為全球最有價(jià)值的企業(yè)群體。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)也加劇了傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，導(dǎo)致一些中小企業(yè)和個(gè)人失去了市場(chǎng)份額和收入來(lái)源，一定程度上加大了社會(huì)的貧富差距。數(shù)字稅的推行是為了追求社會(huì)公平和分配正義，確保數(shù)字公司為其在社會(huì)中創(chuàng)造的價(jià)值做出公平的貢獻(xiàn)。尤其在分配正義理論的視角下，數(shù)字稅被視為實(shí)現(xiàn)全球稅收公平的重要工具，強(qiáng)調(diào)資源的合理分配，以確保社會(huì)成員之間的公平性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收體系面臨挑戰(zhàn)，特別是跨國(guó)企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造地與稅收繳納地之間的錯(cuò)配問(wèn)題。數(shù)字稅的引入旨在糾正這種不平衡，通過(guò)在價(jià)值創(chuàng)造地對(duì)數(shù)字服務(wù)征收稅款，確保各國(guó)能夠公平地分享數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收收益。這有助于緩解稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，并促進(jìn)全球稅收體系的公平與可持續(xù)。

此外，數(shù)字稅也能夠直接回應(yīng)伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所產(chǎn)生的跨境數(shù)據(jù)治理赤字問(wèn)題：數(shù)字稅的引入可以推動(dòng)多邊協(xié)調(diào)，促進(jìn)全球統(tǒng)一規(guī)則的形成，減少因規(guī)則不一致導(dǎo)致的稅收和數(shù)據(jù)治理問(wèn)題；通過(guò)重新分配稅收權(quán)利，數(shù)字稅能夠確保發(fā)展中國(guó)家公平地分享數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收收益，彌補(bǔ)因不公平分配導(dǎo)致的赤字；數(shù)字稅的實(shí)施還可以促使跨國(guó)企業(yè)承擔(dān)更多的數(shù)據(jù)治理責(zé)任，因?yàn)樗鼈冃枰獮樵跀?shù)據(jù)創(chuàng)造地獲得的收益繳納稅款，從而加強(qiáng)數(shù)據(jù)治理的透明度和合規(guī)性。

二、跨境數(shù)據(jù)治理“赤字”的內(nèi)涵

跨境數(shù)據(jù)治理是指在全球范圍內(nèi)，各治理主體依據(jù)一定的規(guī)則，對(duì)數(shù)據(jù)的生成、采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)以及與之相關(guān)的各類行為主體的利益進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)的過(guò)程。而跨境數(shù)據(jù)治理“赤字”則是指跨境數(shù)據(jù)治理存在以下顯著的不足之處：（1）規(guī)則赤字，全球尚未形成統(tǒng)一的跨境數(shù)據(jù)治理框架，各國(guó)在數(shù)據(jù)保護(hù)、數(shù)據(jù)主權(quán)和數(shù)據(jù)利用等方面標(biāo)準(zhǔn)不一，造成治理碎片化。（2）公平性赤字，治理規(guī)則和利益分配主要由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)，發(fā)展中國(guó)家在規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)有限，難以有效分享數(shù)據(jù)流動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)紅利。（3）責(zé)任赤字，在數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)等問(wèn)題上，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)明確各方責(zé)任，導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)規(guī)避數(shù)據(jù)合規(guī)義務(wù)，加劇治理挑戰(zhàn)。

數(shù)據(jù)治理“赤字”在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)層面產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，數(shù)據(jù)治理“赤字”導(dǎo)致了全球稅基侵蝕和財(cái)富分配不均的加劇。跨國(guó)企業(yè)通過(guò)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或無(wú)稅負(fù)地區(qū)，利用國(guó)際稅收規(guī)則的差異和漏洞，最大限度地減少其全球稅負(fù)。這不僅侵蝕了各國(guó)的稅基，還扭曲了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)相較于國(guó)內(nèi)企業(yè)具有更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使數(shù)據(jù)成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，而數(shù)據(jù)收益的分配不均進(jìn)一步加劇了全球財(cái)富的不平等。歐盟的數(shù)據(jù)顯示，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)在歐盟的有效稅率為9.5%，而歐盟傳統(tǒng)企業(yè)的有效稅率平均約為23.2%，這導(dǎo)致歐盟每年在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)上形成700億歐元的稅收損失。在社會(huì)層面，數(shù)據(jù)治理“赤字”對(duì)發(fā)展中國(guó)家的數(shù)字化進(jìn)程產(chǎn)生了負(fù)面影響，導(dǎo)致全球數(shù)字鴻溝的擴(kuò)大。許多發(fā)展中國(guó)家由于缺乏足夠的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施和關(guān)鍵技術(shù)，難以有效參與全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家在獲取數(shù)字技術(shù)以促進(jìn)自身發(fā)展方面仍面臨諸多障礙，同時(shí)還要應(yīng)對(duì)數(shù)字化環(huán)境帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)。這種不均衡的發(fā)展態(tài)勢(shì)使發(fā)展中國(guó)家在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)中處于不利地位，進(jìn)一步加劇了社會(huì)不平等和經(jīng)濟(jì)差距。

三、數(shù)字稅對(duì)跨境數(shù)據(jù)治理“赤字”的作用

數(shù)字稅，作為一種新型政策工具，能夠有效緩解跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)中的不公平現(xiàn)象，在彌補(bǔ)收益分配赤字、促進(jìn)規(guī)則公平性以及推動(dòng)責(zé)任分配平衡方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

（一）數(shù)字稅對(duì)跨境數(shù)據(jù)收益分配赤字的治理

在跨境數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜生態(tài)中，收益分配赤字尤為突出。其表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)、資本和先發(fā)優(yōu)勢(shì)，主導(dǎo)了海量數(shù)據(jù)資源的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)化，從而占據(jù)了數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的絕大部分收益。相對(duì)而言，發(fā)展中國(guó)家由于技術(shù)與資源的劣勢(shì)，往往未能從其所提供的數(shù)據(jù)流量中獲得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。羅爾斯在《正義論》中指出，社會(huì)制度應(yīng)“合乎最不利者的最大利益”（差異原則）。數(shù)字稅作為矯正全球數(shù)據(jù)分配失衡的工具，其稅基劃分需向用戶所在國(guó)（多為發(fā)展中國(guó)家）傾斜，而非依賴市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)。

1.調(diào)節(jié)收益分配不均。數(shù)字稅為相關(guān)國(guó)家提供了基于數(shù)據(jù)使用與用戶貢獻(xiàn)的稅收收益機(jī)制。例如，印度實(shí)施的2%衡平稅政策，精準(zhǔn)鎖定了跨國(guó)企業(yè)在印度市場(chǎng)的營(yíng)業(yè)收入，從而有效提升了國(guó)家財(cái)政收入，使印度能夠在全球數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地。法國(guó)則通過(guò)數(shù)字服務(wù)稅，聚焦于在線廣告和數(shù)字中介等高利潤(rùn)行業(yè)，確保作為數(shù)據(jù)創(chuàng)造源和關(guān)鍵消費(fèi)市場(chǎng)的法國(guó)能從本土數(shù)據(jù)資源中獲得更多紅利，為本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展注入活力。印度與法國(guó)在數(shù)字稅方面的規(guī)定，實(shí)質(zhì)是對(duì)本國(guó)用戶數(shù)據(jù)被無(wú)償采集的價(jià)值追償，體現(xiàn)了“數(shù)據(jù)創(chuàng)造地應(yīng)獲補(bǔ)償”的矯正邏輯。

2.應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。在全球市場(chǎng)中發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)企業(yè)常將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)以規(guī)避高稅負(fù)國(guó)家的納稅義務(wù)，導(dǎo)致發(fā)展中國(guó)家稅基嚴(yán)重侵蝕。數(shù)字稅通過(guò)精確的稅收安排，有效應(yīng)對(duì)了這一問(wèn)題。OECD（經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織）提出的全球最低稅率方案（“支柱二”）為解決稅基侵蝕提供了制度保障，要求跨國(guó)企業(yè)在各國(guó)業(yè)務(wù)所在地至少繳納規(guī)定的最低稅率，確保國(guó)際稅收體系的公平性和穩(wěn)定性，維護(hù)市場(chǎng)國(guó)在跨境數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)中的稅收權(quán)益。

（二）數(shù)字稅促進(jìn)跨境數(shù)據(jù)治理規(guī)則的公平性

當(dāng)前跨境數(shù)據(jù)治理規(guī)則多由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定，發(fā)展中國(guó)家在規(guī)則形成過(guò)程中的參與度較低，導(dǎo)致治理體系的不平衡。數(shù)字稅作為創(chuàng)新性政策工具，推動(dòng)了跨境數(shù)據(jù)治理規(guī)則的多邊化，并為提升規(guī)則公平性提供了新的解決路徑。

1.促進(jìn)規(guī)則多邊化。數(shù)字稅是應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)流動(dòng)全球化的新型政策，其全球化推行促進(jìn)了跨境數(shù)據(jù)治理規(guī)則的多邊化進(jìn)程。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的實(shí)體貿(mào)易稅收規(guī)則已難以覆蓋跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)帶來(lái)的新型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。數(shù)字稅為各國(guó)提供了合作契機(jī)，特別是在OECD和G20等平臺(tái)下，各國(guó)攜手制定符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的統(tǒng)一規(guī)則，從而平衡各方利益，防止稅收套利和無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，保障全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

2.推動(dòng)包容性參與。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起，跨境數(shù)據(jù)已成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要要素，而傳統(tǒng)由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)的治理規(guī)則難以滿足不同發(fā)展階段國(guó)家的需求。發(fā)展中國(guó)家在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的巨大潛力和豐富數(shù)據(jù)資源，使其有機(jī)會(huì)為全球治理規(guī)則的制定貢獻(xiàn)獨(dú)特的數(shù)據(jù)樣本。通過(guò)數(shù)字稅談判，發(fā)展中國(guó)家能夠獲得更多話語(yǔ)權(quán)，實(shí)質(zhì)性參與全球規(guī)則制定過(guò)程，從而彌補(bǔ)規(guī)則制定過(guò)程中的不平等，為跨境數(shù)據(jù)治理規(guī)則的公平性注入新動(dòng)力。

（三）數(shù)字稅對(duì)責(zé)任分配赤字的治理

跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)中的責(zé)任分配赤字表現(xiàn)為跨國(guó)企業(yè)規(guī)避責(zé)任、數(shù)據(jù)泄漏風(fēng)險(xiǎn)增大以及各國(guó)之間責(zé)任劃分不明確。數(shù)字稅通過(guò)明確稅收與數(shù)據(jù)流動(dòng)之間的關(guān)系，推動(dòng)責(zé)任分配的明確化和均衡化。

1.明確跨國(guó)企業(yè)責(zé)任。數(shù)字稅要求跨國(guó)企業(yè)在數(shù)據(jù)創(chuàng)造地為其數(shù)據(jù)采集行為、增值服務(wù)提供和數(shù)字交易等活動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。這一要求從根本上改變了跨國(guó)企業(yè)的決策邏輯，促使其在全球運(yùn)營(yíng)中考慮數(shù)據(jù)資源的價(jià)值和稅收合規(guī)。法國(guó)和英國(guó)率先推行了這一政策，針對(duì)跨國(guó)企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)的數(shù)字業(yè)務(wù)征稅，有效遏制了跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，并促使其改善服務(wù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)安全保障及合規(guī)運(yùn)營(yíng)，進(jìn)一步促進(jìn)了本土數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2. 促進(jìn)全球協(xié)調(diào)治理。數(shù)字稅推動(dòng)了全球協(xié)調(diào)治理的重塑，推動(dòng)國(guó)家間的合作進(jìn)入新階段。例如，OECD 提出的“顯著經(jīng)濟(jì)存在”概念創(chuàng)新性地改變了以往基于實(shí)體設(shè)施和人員派駐的稅務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)而關(guān)注跨國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這一變革不僅為跨國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)提供了明確界定，還幫助各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了統(tǒng)一、清晰的規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，從而避免了因規(guī)則模糊導(dǎo)致的稅收爭(zhēng)議和雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.提升數(shù)據(jù)治理透明度。數(shù)據(jù)治理的透明度是確保國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序和各國(guó)權(quán)益的重要保障。數(shù)字稅借助信息技術(shù)構(gòu)建監(jiān)控平臺(tái)，通過(guò)大數(shù)據(jù)追蹤企業(yè)收益流向，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了直接的證據(jù)鏈，有效遏制了跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，從而增強(qiáng)了全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的透明度。

四、數(shù)字稅的全球?qū)嵺`與公平性分析

（一）數(shù)字稅的全球?qū)嵺`

1. 國(guó)際組織的多邊框架推進(jìn)

回溯數(shù)字稅的發(fā)展歷程，可追溯至1996年的OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)會(huì)議，當(dāng)時(shí)就開(kāi)始探討通信技術(shù)如何影響稅收問(wèn)題。隨后在1998年于渥太華舉行的電子商務(wù)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上，提出了《渥太華稅收框架條件》。自21世紀(jì)伊始，數(shù)字稅議題便激發(fā)了廣泛的公共討論，特別是圍繞對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)征稅的需求與實(shí)施可能性的探討成為熱議的中心。自 2010年起，數(shù)字稅的征收問(wèn)題逐漸上升為國(guó)際多邊機(jī)構(gòu)研究的核心課題。在這一背景下，歐盟尋求與 OECD 的緊密合作，力圖制定一份具有全球共識(shí)的協(xié)議草案，以推動(dòng)形成更加統(tǒng)一和全面的國(guó)際稅收政策框架。2015年，OECD提出了十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，其中一項(xiàng)就是《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》，這主要是針對(duì)G20提出的全球稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。由于國(guó)際稅收規(guī)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程是一個(gè)相對(duì)緩慢的過(guò)程，因此，為了填補(bǔ)這一漏洞，歐盟只能決定在稅改計(jì)劃全部完成之前對(duì)特定的數(shù)字化商業(yè)活動(dòng)征收臨時(shí)稅，從而率先推出了數(shù)字稅計(jì)劃。

OECD發(fā)布的《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》指出，經(jīng)濟(jì)數(shù)字化不僅帶來(lái)了利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕問(wèn)題，還給直接稅征收帶來(lái)更廣泛的挑戰(zhàn)。同時(shí)，《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》也對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題進(jìn)行了分類，并識(shí)別了關(guān)鍵的利益相關(guān)方。這些分類包括對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的重新界定、政策制定者在稅收政策中所扮演的角色、直接稅的界定范圍、現(xiàn)行國(guó)際稅收體系的適用性，以及居民國(guó)與來(lái)源國(guó)在征稅權(quán)上的分配問(wèn)題。另外，在直接稅方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)關(guān)聯(lián)度、數(shù)據(jù)與收入的界定產(chǎn)生了巨大沖擊。由此，OECD的方案核心是圍繞以下四個(gè)方面：一是通過(guò)設(shè)定一個(gè)新的關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)即“顯著經(jīng)濟(jì)存在”，來(lái)確定哪些企業(yè)應(yīng)該繳納稅款；二是制定一個(gè)公平的收入分配機(jī)制，來(lái)反映這些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)；三是對(duì)一些特定的數(shù)字化交易征收預(yù)提稅，同時(shí)考慮其對(duì)稅收效率和公平的影響；四是實(shí)施衡平稅，來(lái)抵消一些企業(yè)利用數(shù)字化優(yōu)勢(shì)避稅的行為，同時(shí)解決其可能引起的貿(mào)易和法律問(wèn)題。另外，OECD 也提出了若干備選方案來(lái)應(yīng)對(duì)直接稅方面的問(wèn)題，例如，調(diào)整常設(shè)機(jī)構(gòu)的豁免條件，設(shè)定與更高準(zhǔn)入壁壘相關(guān)的備選措施（如提高標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大范圍），實(shí)施臨時(shí)性的特別稅收規(guī)則如增值稅或消費(fèi)稅等。這主要涉及預(yù)提稅和衡平稅，這兩種稅種近年來(lái)在多個(gè)國(guó)家得到了推廣和實(shí)施，由此可將其視作數(shù)字服務(wù)稅的初步形態(tài)。

2024 年，OECD“支柱一”的實(shí)施要求各成員國(guó)取消對(duì)所有公司實(shí)施的 DST 和類似的相關(guān)措施。OECD 還發(fā)表聲明稱，在 2024 年底或《多邊公約》（MLC）生效之前，不會(huì)實(shí)施新的 DST 或類似措施。OECD提出的“支柱一”和“支柱二”方案旨在重新分配跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)并設(shè)定全球最低稅率?！爸е弧蓖ㄟ^(guò)重新分配稅收權(quán)利，確保大型跨國(guó)企業(yè)（包括高度數(shù)字化的企業(yè)）在市場(chǎng)所在地繳納更多的稅款?！爸е眲t設(shè)定了全球最低企業(yè)稅率，以防止跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到低稅國(guó)家來(lái)避稅。根據(jù)OECD的測(cè)算，“支柱一”作用下每年將有超過(guò)1250億美元利潤(rùn)的征稅權(quán)從跨國(guó)公司母國(guó)重新分配至消費(fèi)者所在地，而在“支柱二”作用下，全球稅收每年可新增1500億美元。這些方案得到了G20的支持，并正在全球范圍內(nèi)逐步推進(jìn)和實(shí)施。

聯(lián)合國(guó)稅務(wù)委員會(huì)始終秉持多邊主義思路，推進(jìn)針對(duì)數(shù)字服務(wù)的總額預(yù)扣稅征收工作。2018年，該委員會(huì)頒布修訂后的稅收協(xié)定范本，明確規(guī)定對(duì)技術(shù)服務(wù)收入征收預(yù)扣稅。這里所指的技術(shù)服務(wù)涵蓋了“管理、技術(shù)或咨詢性質(zhì)”的各類服務(wù)。在此次修訂之前，聯(lián)合國(guó)示范條約允許各國(guó)共同享有對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入（即使用許可產(chǎn)品或服務(wù)的權(quán)利所產(chǎn)生的收入）的征稅權(quán)。舉例來(lái)說(shuō)，若A國(guó)企業(yè)將產(chǎn)品許可給 B國(guó)客戶使用，且該企業(yè)在 B國(guó)并未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，依據(jù)聯(lián)合國(guó)示范稅收協(xié)定，A國(guó)和 B國(guó)均可對(duì)該產(chǎn)品相關(guān)的部分特許權(quán)使用費(fèi)收入征稅。盡管個(gè)別雙邊條約可能與聯(lián)合國(guó)示范條約存在差異，但該示范條約對(duì)眾多國(guó)家解釋或起草稅收條約具有重要影響。與之不同的是，其他稅收協(xié)定模式，如經(jīng)合組織模式和美國(guó)模式，僅允許A國(guó)在上述情形下對(duì)相關(guān)收入征稅。修訂后的聯(lián)合國(guó)示范條約為各國(guó)提供了新契機(jī)，使其在無(wú)當(dāng)?shù)爻ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，能夠?qū)ζ涔茌牱秶鷥?nèi)的服務(wù)收入征收預(yù)扣稅。隨后，委員會(huì)展開(kāi)了關(guān)于將軟件相關(guān)付款認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)的討論。技術(shù)服務(wù)條款的修訂以及將軟件收入納入特許權(quán)使用費(fèi)定義的提議，均意味著各國(guó)可對(duì)軟件付款征收基于總額的稅。這種基于總額的征稅方式，旨在不考慮凈收入計(jì)算，因而可能帶來(lái)較高的邊際稅率。隨著基于總額的預(yù)扣稅征收范圍的擴(kuò)大，數(shù)字企業(yè)在未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)、且?guī)缀鯚o(wú)法將基于總額的稅收與自身凈收入相協(xié)調(diào)的國(guó)家，被征稅的可能性進(jìn)一步增加。

2. 歐洲的先行實(shí)踐

為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前公司稅制度與數(shù)字經(jīng)濟(jì)不匹配的問(wèn)題，歐洲委員會(huì)（European Commission）于2018年3月21日提出了《關(guān)于制定對(duì)重大數(shù)字存在征收公司稅規(guī)則的理事會(huì)指令建議》，該提案采取了一種過(guò)渡性策略，即收取數(shù)字服務(wù)稅（DST）。DST是針對(duì)用戶在價(jià)值創(chuàng)造方面有重要作用的數(shù)字活動(dòng)（包括在線廣告、數(shù)字中介、用戶數(shù)據(jù)出售等）而設(shè)計(jì)的一種稅制，適用于全球年銷(xiāo)售額超過(guò)7.5億歐元和歐盟年內(nèi)營(yíng)業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)歐元的數(shù)字公司，稅率為3%。按照總營(yíng)業(yè)額征收，主要覆蓋了三類當(dāng)前在歐盟存在避稅問(wèn)題的數(shù)字業(yè)務(wù)：首先，在數(shù)字界面上為用戶展示廣告；其次，提供數(shù)字平臺(tái)，使用戶可以互相尋找、互動(dòng)、交易商品和服務(wù)；再次，用戶在數(shù)字接口上的活動(dòng)所產(chǎn)生的用戶數(shù)據(jù)傳輸。它對(duì)提供數(shù)字服務(wù)的納稅人收取稅款，實(shí)施此類措施的核心宗旨在于保障市場(chǎng)的健全性及其有效運(yùn)行，對(duì)于歐盟實(shí)現(xiàn)財(cái)政的長(zhǎng)期穩(wěn)定性和可持續(xù)性至關(guān)重要。通過(guò)確保市場(chǎng)完整性和有效性以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的整體健康，同時(shí)支持其財(cái)政政策的連貫性和持久性。同時(shí)，DST的目的是在實(shí)施長(zhǎng)期稅改之前，防止一些成員國(guó)的單邊數(shù)字稅影響歐盟的數(shù)字統(tǒng)一市場(chǎng)。另外，該稅制還能起到降低稅基侵蝕，保障社會(huì)公平，創(chuàng)建公正的稅收營(yíng)商環(huán)境，抑制過(guò)激的稅務(wù)規(guī)劃等效果。這種“能力原則”的差異化設(shè)計(jì)，使數(shù)字稅承擔(dān)起調(diào)節(jié)貧富差距的再分配職能，而非單純?cè)黾迂?cái)政收入，很大程度上體現(xiàn)了結(jié)果正義的制度保障。

該提案進(jìn)一步闡述了一項(xiàng)長(zhǎng)期策略，即引入“顯著數(shù)字存在”（Significant Digital Presence，SDP）的概念。這一策略旨在重新定義數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的范疇，并更新利潤(rùn)分配規(guī)則。根據(jù)SDP框架，若一家公司滿足以下任一條件，即可被認(rèn)定為“顯著數(shù)字存在”：（1）該公司在任一成員國(guó)國(guó)內(nèi)提供數(shù)字服務(wù)的年?duì)I業(yè)額達(dá)到或超過(guò)700萬(wàn)歐元；（2）在某個(gè)成員國(guó)國(guó)內(nèi)的用戶數(shù)超過(guò)10萬(wàn)且需要在整個(gè)納稅期內(nèi)維持；（3）在一個(gè)納稅期內(nèi)，在某個(gè)成員國(guó)境內(nèi)，其數(shù)字服務(wù)協(xié)議數(shù)超過(guò) 3000份。對(duì)于具有“顯著數(shù)字存在”特征的公司，要根據(jù)其“顯著數(shù)字存在”的利潤(rùn)在相應(yīng)成員國(guó)繳稅。

然而，由于對(duì)數(shù)字服務(wù)收入的界定缺乏共識(shí)，再加上丹麥、荷蘭、芬蘭、瑞典等歐盟低稅國(guó)的強(qiáng)力反對(duì)，這一提案遭遇了重重困難而無(wú)法實(shí)現(xiàn)，歐盟最后在2019年3月決定暫緩在歐盟內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的數(shù)字稅。與此同時(shí)，一些發(fā)達(dá)國(guó)家相繼自行出臺(tái)數(shù)字稅方案，法國(guó)率先在全球推出數(shù)字稅的立法，2019年法國(guó)總統(tǒng)馬克龍簽署了由參議院通過(guò)的《征收數(shù)字服務(wù)稅并調(diào)整公司所得稅減稅方案法》。該法規(guī)定，符合以下兩種情況的科技公司需要繳納3%的數(shù)字服務(wù)稅，即全球年度營(yíng)收額超過(guò)7.5億歐元且在法國(guó)境內(nèi)年度營(yíng)收額超過(guò) 2500萬(wàn)歐元。這主要適用于大型科技企業(yè)在法國(guó)從事的網(wǎng)絡(luò)廣告等業(yè)務(wù)，而對(duì)于其他業(yè)務(wù)，如網(wǎng)上商城和金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，則免予繳納該稅。英國(guó)在2015年便開(kāi)始對(duì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行稅收征管，然而，直到 2020年才正式通過(guò)立法程序，確立了對(duì)數(shù)字稅的征收。英國(guó)政府針對(duì)跨國(guó)企業(yè)通過(guò)海外機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以避稅的行為，實(shí)施了一項(xiàng)名為“轉(zhuǎn)移利潤(rùn)稅”的稅收政策，稅率設(shè)定為25%，并在此框架下免除了所得稅的征收。2018年，英國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)稅收與數(shù)字經(jīng)濟(jì)：立場(chǎng)文件》，旨在通過(guò)稅收手段對(duì)那些在英國(guó)獲得收益并轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)家或地區(qū)的外匯資金進(jìn)行調(diào)節(jié)。該文件明確指出，即便是未在英國(guó)設(shè)立實(shí)體的科技企業(yè)，只要其在英國(guó)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)并產(chǎn)生利潤(rùn)，英國(guó)政府也有權(quán)對(duì)其收益進(jìn)行征稅。2020年，英國(guó)進(jìn)一步通過(guò)《2020年財(cái)政法》及相關(guān)的數(shù)字服務(wù)稅指南，對(duì)全球年收入超過(guò)5億英鎊且在英國(guó)市場(chǎng)的年收入超過(guò)2500萬(wàn)英鎊的科技企業(yè)，引入了2%的數(shù)字服務(wù)稅（部分歐洲國(guó)家數(shù)字稅的推進(jìn)情況如下頁(yè)表1所示）。

3. 新興國(guó)家的積極探索

新興國(guó)家在數(shù)字稅的探索和實(shí)施上取得了顯著的進(jìn)展。許多國(guó)家面臨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，同時(shí)也通過(guò)實(shí)施數(shù)字稅措施來(lái)確保稅收的公平性和充分性。從各國(guó)數(shù)字稅實(shí)施的主要特征來(lái)看，多數(shù)國(guó)家針對(duì)跨境提供的數(shù)字服務(wù)（例如，在線廣告、數(shù)字內(nèi)容銷(xiāo)售、電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)等）實(shí)施數(shù)字稅。這些服務(wù)通常由國(guó)際科技巨頭提供，涉及大規(guī)模的數(shù)據(jù)流動(dòng)和跨境交易。同時(shí)，部分國(guó)家選擇將其數(shù)字稅政策聚焦于提供服務(wù)的企業(yè)如何與本國(guó)市場(chǎng)的互動(dòng)上。例如，印度對(duì)提供B2C數(shù)字服務(wù)的外資公司征稅，而新加坡則對(duì)向其市場(chǎng)提供電子服務(wù)的外國(guó)企業(yè)征收消費(fèi)稅。此類征稅機(jī)制確保本國(guó)可以從其市場(chǎng)上產(chǎn)生的數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得公平的稅收收益。在提高稅收合規(guī)與透明度方面，新興國(guó)家也在通過(guò)數(shù)字稅政策加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅收合規(guī)監(jiān)管。例如，巴西、阿根廷和印度等國(guó)家已經(jīng)采取措施，要求外國(guó)企業(yè)注冊(cè)并在其本土納稅，這有助于提高稅收透明度并促進(jìn)稅務(wù)合規(guī)。

新興國(guó)家數(shù)字稅探索存在地區(qū)差異。相對(duì)于其他新興國(guó)家，東南亞一些國(guó)家已經(jīng)較早開(kāi)始了數(shù)字稅的探索與實(shí)施。例如，印度、馬來(lái)西亞和新加坡等國(guó)率先出臺(tái)針對(duì)跨境電子服務(wù)的數(shù)字稅政策，積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。印度的數(shù)字稅政策較為嚴(yán)格，對(duì)提供 B2C 數(shù)字服務(wù)的跨國(guó)企業(yè)實(shí)施 2% 的稅收。據(jù)印度電子信息技術(shù)部預(yù)測(cè)，印度數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模在 2025年將達(dá)到 8000至 10000億美元，預(yù)計(jì)占印度名義GDP比重為18%至23%，并將帶來(lái)約1.4萬(wàn)億至1.8萬(wàn)億美元的數(shù)字收入。印度稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年印度政府因?qū)μ峁V告及其衍生業(yè)務(wù)的外國(guó)數(shù)字企業(yè)額外征收數(shù)字稅，產(chǎn)生的相關(guān)項(xiàng)目稅收收入達(dá) 93.9億盧比（約合 1.2億美元），同比增加近 60%，有效緩解了國(guó)內(nèi)公共財(cái)政資金需求壓力。新加坡則通過(guò)增值稅（GST）對(duì)電子服務(wù)進(jìn)行征稅。南美洲國(guó)家如巴西、阿根廷和智利等，積極采取了數(shù)字稅措施，盡管這些國(guó)家的數(shù)字稅政策實(shí)施起步較晚，但隨著跨境數(shù)字交易和電商的迅猛發(fā)展，這些國(guó)家逐步建立起了數(shù)字稅制度。例如，巴西和阿根廷分別對(duì)數(shù)字廣告和電子服務(wù)征收增值稅，并要求外國(guó)平臺(tái)為其服務(wù)繳稅。在非洲地區(qū)，數(shù)字稅的實(shí)施尚處于探索階段。尼日利亞、肯尼亞和南非等國(guó)家對(duì)數(shù)字稅表現(xiàn)出濃厚興趣，并已采取初步措施加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管。南非政府提出了一些針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收建議，并考慮如何對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)征稅，以確保本國(guó)能夠從全球化數(shù)字經(jīng)濟(jì)中獲得稅收回報(bào)。

新興國(guó)家在數(shù)字稅實(shí)施上取得了一定進(jìn)展，但仍面臨一系列挑戰(zhàn)和難題。一方面，在實(shí)施數(shù)字稅時(shí)，新興國(guó)家面臨的最大挑戰(zhàn)是如何與其他國(guó)家進(jìn)行協(xié)調(diào)，以避免稅收沖突或雙重征稅。OECD 關(guān)于“支柱一”和“支柱二”的全球數(shù)字稅框架為這些國(guó)家提供了方向，但全球協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和跨境稅收的管理仍是難題。另一方面是稅收公平性問(wèn)題。雖然數(shù)字稅旨在確保全球數(shù)字平臺(tái)公平納稅，但許多新興國(guó)家在執(zhí)行過(guò)程中仍然面臨稅收不平衡的局面。發(fā)達(dá)國(guó)家往往能在全球稅制改革中占據(jù)主導(dǎo)地位，導(dǎo)致許多發(fā)展中國(guó)家在規(guī)則制定和稅收分配方面處于弱勢(shì)地位。如何通過(guò)數(shù)字稅確保各國(guó)都能公平參與并獲得相應(yīng)的稅收是一個(gè)長(zhǎng)期的挑戰(zhàn)。最后，各新興國(guó)家的數(shù)字稅收征管能力不足，缺乏有效的稅收管理和技術(shù)支持來(lái)執(zhí)行數(shù)字稅政策。例如，如何識(shí)別跨境電子交易、評(píng)估數(shù)字服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值以及有效監(jiān)控?cái)?shù)字稅的收取是技術(shù)和資源上的困難。此外，部分國(guó)家的稅務(wù)部門(mén)缺乏必要的培訓(xùn)和系統(tǒng)支持來(lái)高效管理數(shù)字稅。

（二）數(shù)字稅在全球?qū)嵺`中的公平性分析

數(shù)字稅的推廣雖然旨在促進(jìn)稅收公平性，但在全球?qū)嵺`中仍面臨分配公平和程序公平的雙重挑戰(zhàn)。

1. 分配公平

在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，數(shù)字稅收益分配的格局呈現(xiàn)顯著的不均衡態(tài)勢(shì)，其主要受益者集中在發(fā)達(dá)國(guó)家，而廣大發(fā)展中國(guó)家在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)紅利中的獲益則相對(duì)有限。以歐盟國(guó)家為例，憑借其完備的法律框架與強(qiáng)大的稅收征管能力，能夠從數(shù)字稅中獲取較為可觀的收益，從而在一定程度上鞏固其在全球經(jīng)濟(jì)格局中的優(yōu)勢(shì)地位。然而，印度、尼日利亞等發(fā)展中國(guó)家，盡管擁有龐大且活躍的用戶市場(chǎng)，理論上具備巨大的數(shù)字經(jīng)濟(jì)潛力，但由于其稅制的不完善，導(dǎo)致在稅收征管方面存在諸多漏洞和不足，難以有效分享數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收紅利，進(jìn)而制約其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展。這種數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值創(chuàng)造地與稅收征收地的不匹配現(xiàn)象進(jìn)一步加劇了全球財(cái)富分配的不平等。具體而言，當(dāng)前全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局體現(xiàn)的仍是“中心-邊緣”國(guó)家權(quán)力結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國(guó)家雖然占據(jù)全球數(shù)據(jù)流量的大多數(shù)，卻因缺乏數(shù)據(jù)定價(jià)權(quán)，被迫接受“物理存在”的稅權(quán)劃分規(guī)則。這導(dǎo)致數(shù)字稅改革陷入“雙重赤字”困境：規(guī)則制定權(quán)被發(fā)達(dá)國(guó)家壟斷（制度赤字），數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值被算法黑箱遮蔽（技術(shù)赤字）。

2. 程序公平

在當(dāng)前國(guó)際數(shù)字稅規(guī)則構(gòu)建的過(guò)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家占據(jù)主導(dǎo)地位，而發(fā)展中國(guó)家的參與程度相對(duì)較低。以O(shè)ECD為例，OECD長(zhǎng)期以來(lái)被視為“富國(guó)俱樂(lè)部”，其成員國(guó)主要是發(fā)達(dá)國(guó)家。盡管近年來(lái)吸納了一些新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國(guó)家，但大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家仍被排除在外。此外，在國(guó)際稅收規(guī)則的討論和議程設(shè)定上，發(fā)達(dá)國(guó)家（尤其是 G7和美國(guó)）占據(jù)主導(dǎo)地位。這使國(guó)際稅改更多地體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家的意志，而發(fā)展中國(guó)家的利益訴求往往被忽視。因此，在OECD的多邊談判中，發(fā)展中國(guó)家在全球最低企業(yè)稅率等議題上的利益分配和規(guī)則設(shè)計(jì)中的議價(jià)能力明顯不足。這種不平等的參與機(jī)制不僅削弱了數(shù)字稅規(guī)則的普適性和合法性，還可能加劇全球經(jīng)濟(jì)體之間的南北分化。一些發(fā)展中國(guó)家擔(dān)憂全球最低稅率的實(shí)施可能會(huì)對(duì)其稅收主權(quán)構(gòu)成限制，并增加遵從成本，這進(jìn)一步突顯了現(xiàn)有國(guó)際稅收體系中存在的不對(duì)稱性問(wèn)題。

為解決現(xiàn)存的公平性問(wèn)題，數(shù)字稅在全球推廣中應(yīng)注重以下改進(jìn)方向：首先，建立更加包容的多邊協(xié)商機(jī)制，可在OECD和G20框架內(nèi)強(qiáng)化多邊協(xié)商平臺(tái)，確保所有利益相關(guān)方特別是來(lái)自發(fā)展中國(guó)家的代表能夠擁有充分表達(dá)自身關(guān)切的機(jī)會(huì)。通過(guò)賦予發(fā)展中國(guó)家更多的話語(yǔ)權(quán)，可以確保數(shù)字稅規(guī)則設(shè)計(jì)過(guò)程更為透明、包容和平等，從而提高協(xié)議的合法性和接受度。其次，優(yōu)化收益分配規(guī)則，重新審視并調(diào)整稅收收入的分配原則，使目標(biāo)市場(chǎng)所在國(guó)家能夠在跨國(guó)公司的利潤(rùn)中獲得更為合理的份額，尤其是對(duì)于那些對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值創(chuàng)造貢獻(xiàn)顯著的經(jīng)濟(jì)體。為此，可以探索建立基于用戶規(guī)模與數(shù)據(jù)流量的新穎稅收分配方案，以更好地反映各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)際貢獻(xiàn)。這一舉措有助于緩解因傳統(tǒng)稅收規(guī)則不適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)而導(dǎo)致的國(guó)際稅收爭(zhēng)議。最后，加強(qiáng)征管能力建設(shè)，鑒于部分發(fā)展中國(guó)家可能面臨的數(shù)字稅執(zhí)行難題，有必要提供技術(shù)支持與專業(yè)培訓(xùn)，協(xié)助其建立起有效的數(shù)字稅征收管理體系。通過(guò)提升這些國(guó)家的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施水平和內(nèi)部管理能力，不僅可以降低合規(guī)難度，還能促進(jìn)更廣泛地采納統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而推動(dòng)全球數(shù)字稅體系的一致性和效率。

五、中國(guó)數(shù)字稅應(yīng)對(duì)策略

在全球跨境數(shù)據(jù)治理的版圖中，各國(guó)基于自身的利益訴求與價(jià)值取向，采取了多樣化的治理策略。美國(guó)強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)跨境自由流動(dòng)以服務(wù)于其數(shù)字企業(yè)的全球擴(kuò)張，歐盟則側(cè)重于通過(guò)嚴(yán)格的數(shù)據(jù)保護(hù)法規(guī)（如GDPR）來(lái)保障個(gè)人隱私與數(shù)據(jù)安全。中國(guó)應(yīng)展現(xiàn)出獨(dú)特的平衡性與系統(tǒng)性，在精細(xì)化探索國(guó)內(nèi)試點(diǎn)的同時(shí)也彰顯參與國(guó)際規(guī)則的積極作為，并結(jié)合短期試點(diǎn)與長(zhǎng)期制度建設(shè)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字稅政策的平穩(wěn)落地與可持續(xù)發(fā)展。

（一）短期策略：以試點(diǎn)與漸進(jìn)調(diào)整為主

短期內(nèi)，中國(guó)應(yīng)從現(xiàn)有稅制出發(fā)，通過(guò)試點(diǎn)與監(jiān)管措施逐步探索適合國(guó)情的數(shù)字稅實(shí)施路徑，減少對(duì)國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊，同時(shí)積累政策經(jīng)驗(yàn)。具體措施如下：（1）結(jié)合現(xiàn)行稅制試點(diǎn)，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入現(xiàn)行增值稅框架，例如對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)交易征收增值稅。這一過(guò)渡性措施能夠有效彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制的不足，同時(shí)降低企業(yè)的稅收適應(yīng)成本。同時(shí)推進(jìn)區(qū)域與行業(yè)試點(diǎn)，選擇數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)集中的區(qū)域作為試點(diǎn)區(qū)域，并針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等領(lǐng)域的企業(yè)，根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)差異化的稅率；對(duì)跨境數(shù)據(jù)服務(wù)企業(yè)考慮適用增值稅零稅率政策，以促進(jìn)數(shù)據(jù)的跨境流通；為確保平穩(wěn)過(guò)渡，應(yīng)當(dāng)設(shè)置一定的過(guò)渡期，試點(diǎn)企業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)可按現(xiàn)行增值稅政策納稅，過(guò)渡期結(jié)束后則按新政策執(zhí)行，為后續(xù)全面推廣提供參考數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)支持。（2）強(qiáng)化跨國(guó)企業(yè)監(jiān)管，建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)登記制度，要求跨國(guó)企業(yè)詳細(xì)報(bào)告其在中國(guó)市場(chǎng)的收入來(lái)源、用戶規(guī)模和數(shù)據(jù)流動(dòng)情況；加強(qiáng)數(shù)據(jù)流動(dòng)合規(guī)性審查，特別是對(duì)涉及個(gè)人隱私和商業(yè)敏感信息的操作，確?？鐕?guó)企業(yè)的行為符合國(guó)內(nèi)外數(shù)據(jù)治理法規(guī)，這需要明確具體的審查指標(biāo)。有關(guān)部門(mén)可要求企業(yè)在境內(nèi)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)比例不低于 50%，以確保數(shù)據(jù)的安全性和可控性。同時(shí)，要求企業(yè)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)個(gè)人信息保護(hù)法》和《中華人民共和國(guó)數(shù)據(jù)安全法》等法規(guī)，確保用戶數(shù)據(jù)的合法收集、存儲(chǔ)和使用。為提高審查效率和準(zhǔn)確性，可采用區(qū)塊鏈溯源系統(tǒng)作為監(jiān)管工具，對(duì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理和使用進(jìn)行全流程溯源和監(jiān)管，確保數(shù)據(jù)來(lái)源可追溯、流向可監(jiān)控、使用可審計(jì)。（3）加強(qiáng)技術(shù)與法律支持，利用區(qū)塊鏈技術(shù)建立分布式賬本系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)流動(dòng)和稅務(wù)申報(bào)的透明化，提升稅收征管效率；借助大數(shù)據(jù)分析實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)數(shù)字服務(wù)的收入流向，為稅務(wù)部門(mén)提供精準(zhǔn)決策依據(jù)。制定數(shù)字稅臨時(shí)條例，明確征收范圍、稅率和企業(yè)申報(bào)要求，為未來(lái)正式立法奠定基礎(chǔ)。

（二）長(zhǎng)期策略：國(guó)際規(guī)則對(duì)接及制度完善為主

從長(zhǎng)期來(lái)看，中國(guó)需著眼于國(guó)際規(guī)則的協(xié)調(diào)與國(guó)內(nèi)制度的全面構(gòu)建，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的穩(wěn)定性與可持續(xù)性。具體措施如下：（1）參與國(guó)際規(guī)則制定，提升國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，如在 OECD、G20等多邊談判中主動(dòng)提出中國(guó)立場(chǎng)，推動(dòng)將用戶數(shù)量、市場(chǎng)規(guī)模等因素納入稅收分配規(guī)則，確保國(guó)家的稅收權(quán)益；支持推進(jìn)全球數(shù)字稅協(xié)定的實(shí)施，支持OECD“雙支柱”框架的落地，特別是“支柱一”（重新分配稅收權(quán)利）和“支柱二”（全球最低稅率），推動(dòng)公平、包容的國(guó)際數(shù)字稅體系建設(shè)。（2）完善數(shù)字稅法律框架，探索適合中國(guó)發(fā)展的“顯著經(jīng)濟(jì)存在”標(biāo)準(zhǔn)，定義跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)的數(shù)字存在門(mén)檻；制定與完善全國(guó)統(tǒng)一數(shù)字稅制度，其中包括稅收適用范圍、征收方式和執(zhí)行規(guī)定，確保政策的穩(wěn)定性與可操作性；平衡國(guó)內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)，確保數(shù)字稅政策不會(huì)過(guò)度增加國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)提升跨國(guó)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（3）加強(qiáng)跨境合作與區(qū)域協(xié)作，建立與其他發(fā)展中國(guó)家的合作機(jī)制與平臺(tái)，共同研究數(shù)字稅政策，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)稅收治理的協(xié)調(diào)發(fā)展；不斷拓展和完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。截至目前，中國(guó)已與包括“一帶一路”國(guó)家在內(nèi)的 112個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽署了稅收協(xié)定，為推動(dòng)數(shù)字稅國(guó)際稅收協(xié)定的談簽與落實(shí)提供了可能性。因此，要深化“一帶一路”合作，在“一帶一路”框架下推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)合作，建立區(qū)域性稅收協(xié)定，以確保跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)和稅收分配的公平性。

［責(zé)任編輯 求實(shí)］