高校個稅代扣代繳業務的難點與對策探究

2018年，我國個人所得稅發生了重大改革，新《個人所得稅法》首次提出了綜合與分類相結合的混合稅制模式，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費等四項勞動性所得納入綜合所得征稅范疇，在一定程度上解決了傳統分類稅制下不同收入來源稅負不均的問題[1]。特別是2019年開始全面實施的個人所得稅專項附加扣除政策，在推進稅制現代化、體現社會公平方面具有積極長遠的作用。這一舉措不僅改變了傳統納稅模式與稅收負擔形式，也對個人所得稅納稅人及代扣代繳義務人提出了更高的要求。高校的個人所得稅核算業務，一直存在納稅人群結構復雜、收入多元化、靈活性高等特點，使得高校財務人員在代扣代繳個稅工作中存在許多亟須解決的難點。

一、G高校概況

（一）G高校簡介

G高校是經教育部批準成立的“省市共建，以市為主”的全日制普通高等學校，2023年完成“省屬省管”管理體制的轉變，目前全校全日制本科學生約12000人，碩士研究生400余人；在編職工951人，另有臨聘人員6人，員額制人員3人，退休返聘人員21人，均與學校簽訂勞務合同。

（二）G高校個稅代扣代繳業務流程

G高校自執行個人所得稅代扣代繳政策以來，校內財務系統與個人所得稅代扣代繳系統獨立核算，同時運行。采取當月核算、次月匯繳、次月代扣的程序進行。具體代扣代繳業務流程如下：一是每月終了，財務人員根據人事部門在財務系統中填報的財政非統發工資、崗位績效工資發放表提取個人收入數據，包括工資應發數、養老保險、職業年金、醫療保險、失業保險、公積金等個人代扣數，以及符合條件的可稅前扣除的通訊補貼、公務交通補貼等信息。二是除工資模塊外，還需要提取各部門或教學院發放給校內教職工的其他收入，包括科研績效收入、課時費、專職崗位津貼等；發放給校內學生的獎助學金、勤工儉學、助研助管收入等；發放給校外人員的勞務費、專家咨詢費等收入。三是按雇員和其他兩種類別對以上獲得收入的人員進行區分，分類為雇員的人員按照工資薪金項目進行匯總，分類為其他的人員按照勞務報酬、稿酬等項目匯總，新增人員先要在客戶端中進行人員信息填報，報送成功后才能進行后續申報。通過在Execl中匹配姓名、身份證號等關鍵信息列出當月每個人的收入總額。四是根據現行個人所得稅減免稅的政策，篩選出當月符合享受減免稅政策條件的個人收入，如學生獎助學金、科技成果轉化獎勵等，將減免稅收入與應納稅的收入區別出來。五是將匯總后的數據按標準模板導入個人所得稅代扣代繳客戶端，同時更新專項附加扣除信息采集，填列減免稅收入及事由，最后由系統自動計算出當月人員應預扣預繳的個稅稅額。六是提交申報并繳納稅款。七是財務人員將代扣代繳的申報表整理后發送至人事部門，由人事部門在次月發放的財政非統發工資中進行代扣。

二、G高校個稅代扣代繳業務存在的問題

（一）人員類別眾多，收入來源構成復雜

除有正式編制的教職工，G高校的個稅代扣代繳人員還包括在校學生、合同制臨聘職工、提供勞務及咨詢的校外人員、外聘的外籍教師、柔性引進人才、離退休返聘人員等，涉及人員類別眾多且流動性極強，每月的人員變動都非常大，財務部門需要及時從財務系統中提取人員信息，將人員分為雇員和其他兩類并在稅務系統中進行維護。自然人基礎信息作為個稅申報工作的基礎，必須確保信息數據完整、準確。如果填報的基礎信息有誤或者在扣繳客戶端中校驗不通過，就需要財務人員通知對應報銷經辦人重新審核人員信息，確認無誤后再次報送。這一過程無形中增加了會計人員的工作量，拖慢了個稅申報的進度，進而影響工作效率。而且不同類別的人員收入來源多樣，如工資薪金、勞務報酬、稿酬、學生獎助學金、離退休返聘工資、外籍人員勞務費等，不同收入對應的計稅方式也不盡相同，同時會計人員在進行稅費填報時需要熟悉相應的稅收政策，在海量的信息中準確區分不同類別的收入性質并進行匯總，這無疑增大了財務部門個稅核算的難度，純人工識別和填報各項收入項目也易出現失誤，導致稅款計算錯誤，引發稅務風險。

（二）高校教職工納稅意識淡薄

自2019年個人所得稅匯算清繳制度實施以來，G高校財務部門通過下發通知、校內宣傳、組織教學院、行政部門專職報賬人員、科研帶頭人進行個稅專題培訓等手段，多次普及個人所得稅專項附加扣除和年度匯算清繳政策，但效果甚微。據統計，全校近三年專項附加扣除填報率約為 40% ，財務部門通過走訪各學院實地訪談發現，教職工普遍知曉個稅會在每個月工資中進行代扣，但對年度匯算清繳的重要性認識不夠。有不少教職工還停留在個稅代扣代繳全權由財務部門負責，個人無需再進行申報的認知階段，沒有意識到納稅是個人義務。部分老師實質上滿足專項附加扣除填報事項，但由于不知曉或對個人所得稅App操作不熟悉，存在畏難情緒主動或被動選擇放棄填報；有部分教師雖進行了專項附加扣除信息采集，但因為填寫不規范、未根據實際情況填寫、未及時更新或修改相關信息等問題，出現在次年匯算清繳中補稅并繳納滯納金的情況。還有部分教師未在規定的時間內進行匯算清繳，補申報后發現需要繳納稅款便不再操作，僥幸認為只要不申報就不需要繳稅，對稅務稽查的嚴肅性和對個人產生的不良后果認識不足。

（三）稅務局缺乏對高校稅務工作的針對性指導

高校作為非營利組織，經營管理方式有其特殊性，涉稅事項的業務性質與納稅范圍與企業存在較大差別。然而，現行的稅收征管體系并未充分考慮高校納稅主體的特殊性，稅務部門下發的稅收政策文件通常面向所有扣繳義務人，但具體政策落實到不同的行業卻缺乏有針對性的文件解釋或案例解答。主管稅務機關雖然定期會對監管轄區內企事業單位進行一系列的稅收政策培訓，但往往培訓內容寬泛，形式統一，政策解讀通常是照本宣科，并沒有針對不同的單位類型、不同的需求制定差異化的培訓方案。而且G高校財務部門與主管稅務部門之間并未建立起良好的溝通機制，大部分時候稅務部門與高校的互動多以政策下達、稅務稽核、催報催繳等“命令”式溝通方式進行，稅務機關很少會主動以“服務”式溝通方式對高校進行調研，主動了解高校納稅申報過程中的實際困難和具體需求。對于高校特殊人群可享受的稅收優惠政策，稅務機關缺乏主動、清晰的操作指引和便捷的辦理流程，往往需要高校財務部門和經辦人自行摸索，許多優惠政策甚至因流程繁瑣、理解不一導致納稅人無法享受相應的減免。

（四）存在跨部門間信息壁壘

目前，G高校尚未建立全校統一的人員信息管理平臺，但個稅的代扣代繳涉及校內外各類人員，人員信息管理復雜程度較高，各部門在申報收入時，對人員信息的掌握程度不一致，然而財務報銷系統又無法對人員信息進行核對校驗，導致財務人員在申報個稅時常常因為人員信息錯誤影響工作效率。此外，由于G高校個稅的申報與實際代扣存在一定的時滯性，財務部門完成當月個稅申報后，需由人事部門在次月發放工資時進行代扣。在這種模式下，稅款申報與代扣稅款分別由兩個部門分頭進行，若出現員工離職、調動等特殊情況，次月沒有工資可以代扣稅款，此時需要人事部門及時通知相關人員存回單位為其墊付的稅款，但這種管理流程存在很大的漏洞，一旦無法與離職人員取得聯系，稅款可能無法追回，存在財政資金流失的風險。與此同時，財務人員往往在員工離職的次月才會收到人事部門下達的人員變動情況通知，這期間如果離職人員與學校產生勞務報酬收入，財務人員可能會將收入類型誤計為工資薪金進行申報，對納稅人造成一定的影響。

（五）納稅籌劃不到位

由于個人所得稅的籌劃具有較強的個人屬性，教師的收入有高中低之分，每人可填報的專項附加扣除項目也不盡相同，而且財務部門無法掌握教職工在其他單位的收入情況，所以稅收籌劃的可操作空間不大。G高校的教學、科研績效獎勵通常按年度考核后一次性發放，導致年中離職、調出人員的清算存在滯后性，財務人員需在年底將此類人員納稅信息重新進行調整，這樣不僅增加了財務人員的工作量，而且可能使納稅人因多次變更受雇信息而影響年度匯算清繳。此外，近年來為實現高質量發展，G高校積極引進高層次人才，在人才引進安置補助費用上約定為稅后金額，由學校承擔個人所得稅，但此類大額一次性補助會使納稅人單月收入驟增，教職工無法合理安排收入結構，甚至出現稅務合規風險。

三、G高校個稅核算業務的優化對策

（一）優化薪酬管理體制

個人所得稅扣繳的準確性依賴薪酬數據的完整性和及時性。G高校首先要嚴格規范各類別人員的收入申報類型，及時更新人員信息，確保納稅人員的薪酬數據準確。其次要合理優化薪酬發放結構，針對校內高收入人群，績效獎勵可采取分批次發放，如采取按季度預發，年終統一進行結算的方式，避免出現單月收入過高導致稅率跳檔。

（二）加大個稅政策的宣傳力度

G高校可定期開展個人所得稅培訓積極宣傳稅收政策，通過校內公眾號發布稅收政策科普信息、制作師生個稅服務指南等方式加大個人所得稅稅收宣傳力度。高校財務部門要做好納稅人與主管稅務部門之間的橋梁，在每年匯算清繳期間，要做好宣傳及服務工作，必要時可采取“一對一”匯算清繳輔導，積極聯系主管稅務部門進校開展個稅匯算清繳專題培訓。爭取做精做細匯算清繳輔導服務，及時回應教職工關切的問題。對于新入職的員工，可在簽訂勞務合同的同時簽訂一份《個人所得稅收入確認表》，明確納稅人的納稅義務，逐步建立職工的納稅意識，從被動申報向主動申報轉變[。

（三）與稅務機關建立有效溝通機制

G高校應與主管稅務機關建立常態化的有效溝通機制，稅收政策通常具有一定的時效性，內容指導性較強但在實際執行過程中內容過于空泛，針對雙方政策理解上存在的認知差異，可通過定期開展業務交流達成共識，避免因政策理解出現偏差或時效滯后引起的稅務合規風險。同時，G高校應系統梳理在代扣代繳過程中出現的典型問題，及時向稅務部門反映，構建起“問題反饋一溝通研究一指導優化”的管理機制，通過雙方協同治理既能規范高校稅務申報流程，也能一定程度上優化主管稅務部門的征收管理體制。

（四）加強財務人員的專業能力培養

財務人員的專業能力是確保個人所得稅代扣代繳工作合規、準確的關鍵因素，G高校要重視對財務人員的專業培養，財務部門應定期組織業務學習，對新發布的會計準則、財稅制度等政策文件進行深度學習和討論。財務人員要保持持續學習的態度，不斷更新自身的專業知識和技能。同時要把理論知識與實際工作相結合，為校內教職工提供專業且高效的財務服務。特別是稅收政策中存在的對特定行業、特定人群提供的稅收優惠政策，財務人員要學會舉一反三，融會貫通文件內容，在合法合規的前提下，幫助符合條件的教職工享受適用的優惠政策，逐步提升教職工對財務部門的滿意度，同時也要注意避免因政策滯后執行導致的差錯、補稅成本或罰款等涉稅風險。

（五）構建大數據智能化涉稅服務平臺

G高校要積極利用“大智移云”等新技術建立新型智能化涉稅服務平臺，將財務系統、薪酬管理系統、學籍管理系統、自然人代扣代繳客戶端進行相互銜接，打破信息壁壘，保證涉稅的人員信息能及時進行同步傳輸。借助智能信息平臺對人員信息進行校驗，由智能化系統自動反饋至報銷部門，重新核驗后再提交申報信息。同時通過該系統同步的信息，可實時反映校內教職工當月稅負水平，如出現當月內某位教師收入過高導致稅率跳檔，要及時告知納稅人，避免因次月在工資中代扣稅額過高造成不必要的誤解。

四、結論

個人所得稅的代扣代繳工作是一項精細化、協調性極高的工作，高校財務部門作為扣繳義務人固然對這項工作負有主要義務，但高校中的每一位個稅納稅人才是納稅義務的第一責任人。財務部門要做好個稅代扣代繳業務中的橋梁工作，對內要會同人事、教務、科研等部門細化工資、科研績效、勞務費等綜合所得的報銷流程，對外要積極與主管稅務機關溝通，提高個稅申報準確性及效率。同時主動與稅務機關對接高校特定人群可享受的稅收減免政策，提高服務意識，在合法合規的前提下盡量減輕納稅人的稅收負擔。高校要結合自身實際情況，運用現代化管理手段，完善個稅業務申報流程。財務人員要不斷加強自身專業能力，為高校高質量發展提供有力保障。

參考文獻：

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（作者單位：貴陽學院財務處）