應收賬款管理與風險控制

摘要：本文剖析了應收賬款管理中存在的規模過大、催款責任不明、風險意識淡薄、法律意識薄弱、中介機構不健全等五大問題，針對這五大問題提出了加強應收賬款管理應建立內部控制系統、選擇適宜的結算方式、編制賬齡分析表、建立清賬獎勵制度和選擇合理的壞賬核銷辦法等五條對策。在此基礎上，提出了應加強對應收賬款事前的風險控制，特別是賒銷環節的風險控制，提出了建立限制賒銷額制度、制訂合理的信用政策、建立賒銷一體化制度、控制超期應收賬款等四條措施。

關鍵詞：應收賬款；管理；風險控制

現代企業經營中，應收賬款作為一種信用手段和營銷策略，能夠充分挖掘和利用企業的現有生產能力，提高企業產品的市場占有率，擴大銷售，實現利潤增長。但是，這一手段如果運用不當，會導致呆帳，甚至出現壞賬，不僅會使企業的資金周轉發生困難，發生相應的應收賬款管理成本，更嚴重的可能會導致企業破產。因此，管好用好這塊資產對盤活企業資金存量，提高資金使用效率，具有重要意義。

一、應收賬款管理中存在的問題

1． 應收賬款的金額居高不下、規模過大?，F代企業制度賦予國有企業有充分的自主權和經營權，從總體上調動了企業的積極性，但由于缺少有效的引導和約束機制，就不可避免地存在一定程度的短期行為。經營者片面追求高收入、高利潤，使其不能正確處理眼前利益與長遠利益，局部利益與整體利益的關系。企業既不考慮賒銷資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的風險，造成應收賬款急劇膨脹，甚至形成死賬、壞賬，其最終結果造成資源的極大浪費。有的企業實行職工工資總額與經濟效益掛鉤，片面追求“高利潤”、“高效益”，以便提高職工工資，使得經營者只關心銷售任務的完成，以賒銷為誘餌推銷產品，提高企業的“經濟效益”，使得應收賬款大幅上升。根據有關部門調查，我國企業應收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發達國家的20%的水平。

2． 部門之間互相扯皮，催款責任不明。近幾年，應收賬款長期掛賬，“三角債”問題嚴重惡化，使企業普遍感到資金缺乏，究其原因，筆者認為催款責任不明是使應收賬款久拖不決的主要原因之一。某些企業機構龐大，部門、科室錯綜復雜，相互間缺乏必要的聯系與配合。銷售部門只關心銷售任務是否完成，認為收款是財務部門的事；而財務部門只注重會計核算，認為呆帳、壞賬的發生是銷售部門造成的，至于錢有沒有到賬，不聞不問。部門之間互相扯皮，催款責任不明，造成應收賬款急劇膨脹。

3． 防范意識、風險意識淡薄。在市場經濟下，企業的產銷主要依賴市場，使經營風險擴大，而目前有些企業的領導長期受計劃經濟的影響，缺乏開拓市場、占領市場的經驗，在競爭激烈的市場中，為了擴大銷售，擠占市場，便盲目地采取賒銷，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回有可能形成壞賬的風險性，造成賬面資金來源充足，實際可供調配的資金卻極其有限的尷尬的局面。

4． 法律意識薄弱，望“應收賬款”興嘆。購貨方到期不按合同、協議歸還債務，是一種違法違約行為，本應承擔違約責任，但地方保護主義以及訴訟成本與效益反差等原因，有些企業到了討債的苦果，寧愿坐視相當一部分應收賬款淪為壞賬，也不愿低聲下氣催索欠款或訴諸法律來維護自身合法權益，望“應收賬款”興嘆，使結算資金逐年上升，資金周轉不暢。

5．中介服務機構尚不健全。企業在確定賒銷對象時，必然要對客戶的資金狀況、信用等進行評價和分析。通過傳統搜集的方法所獲取的這些信息，往往并不可靠，而現階段，我國專業的企業信用評估機構還為數不多，所能提供的服務也非常有限。

二、加強應收賬款管理的對策

應收賬款管理是一項多層次、多方面的較為復雜的工作，涉及到企業的銷售、財務管理等各個部門，同時購貨方的信用也直接影響了企業的應收賬款管理對策，為此：

1． 建立應收賬款內部控制系統。首先，要建立一個嚴密而完善的應收賬款內部控制系統，由專人負責，它體現一個企業對這項管理工作的態度及重視程度。其次，企業必須設立專門機構，配備專職人員，負責應收賬款的日常核算及日常管理工作，每一環節都明確了其主要負責的工作任務，使之各有分工，對每一工作環節設定了衡量其工作好壞的標準，以便每月對其進行嚴格考核，獎懲結合。再次，設定應收賬款控制員（即是應收賬款系統及運作流程的統一協調人），負責應收賬款系統控制、應收賬款會計分析報告、提出建議并負責執行、應用及有效地提高應收賬款的運作系統等工作。

2． 選擇適宜的結算方式。目前，我國企業通過銀行結算的方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票結算方式以及匯兌、委托收款、異地托收承付結算方式等，以上各種結算方式，從應收賬款回收的及時性、安全性的角度來考慮，大致可劃分為兩大類，第一類風險比較小的結算方式（即應收賬款回收的時間快、回收的金額基本有保證）如支票結算方式、匯兌結算方式，銀行匯票結算方式等；第二類風險比較大的結算方式（即回收的時間較長，回收的金額視情況而定）如商業匯票等。企業可以根據客戶的盈利能力、償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。換句話說就是：盈利能力和償債能力強，信用狀況好的客戶，可以選擇風險較大的結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系，擴大銷售網絡，提高競爭能力；反之，選擇風險比較小、約束能力強的結算方式。

3． 編制賬齡分析表，積極反饋信息。根據客戶欠款時間的長短，編制賬齡分析表，按賬齡分類估計潛在的風險，正確計量應收賬款價值。如果某一客戶出現超期應收賬款，應立即停止對其賒銷，并積極采取有效措施予以催收（如成立專業催收隊伍、有獎催收、以物頂收等）。催收無望時，企業應善于運用法律手段來保護自己，訴諸于法律，使企業的損失減少到最低程度，避免企業因長期掛賬而使資金周轉不暢。

4． 明確催款責任，建立清賬獎勵制度。企業對業務部門應實行銷、收一體化管理，從銷貨到收款的整個業務流具體落實到有關部門和人員，明確催款責任，建立清賬獎勵制度，對討回的老賬按回收金額的一定比例提取獎勵基金，給予獎勵，以保證資金按時按量回籠，使損失降低到最低點。

5． 選擇合理的壞賬核銷辦法?，F行會計制度規定，核銷可以采用“直接核銷法”和“備抵法”中的一種?！爸苯雍虽N法”是將壞賬直接計入當期“管理費用”賬戶。這種使收入與壞賬損失不在同一會計期間配比的方法，不符合配比原則，顯然不夠合理?！皞涞址ā笔潜局斏髟瓌t，在各期按賒銷收入或應收賬款的一定比例從管理費用中計提壞賬準備金，發生壞賬損失時即沖減壞賬準備，它較為符合費用與收入配比原則，因此企業應采取備抵法。

三、加強應收賬款風險控制的措施

加強應收賬款管理主要包括事前風險控制和事后解決兩個方面，這兩個方面在當前情況下，都不容忽視，應雙管齊下，方能奏效。但從發展的觀點看，應走以風險控制為主的道路。因為事后解決是消極的做法，積極的做法是采取措施，防患于未然。應收賬款主要產生于賒銷業務，其風險控制應集中在賒銷的核準階段，把好賒銷的核準環節是應收賬款風險控制的重要內容。

1． 建立限制賒銷額制度。賒銷是企業拓寬銷售渠道的有效方式，而賒銷形成的應收賬款又會給企業帶來風險，因此，企業應建立限制賒銷額制度，選擇邊際利潤大于應收賬款管理成本的賒銷政策，不能盲目提供信用。銷售人員不應有賒銷權，是否允許給予客戶賒銷，應經應收賬款管理部門批準，對供不應求的熱銷產品，應盡量現銷，以保證資金及時回籠。其具體方法如下：（1）賒銷不適于第一次訂貨的新客戶；（2）新客戶只有在實現了第一次付款后，才可申請一份臨時的賒銷額（其金額不能超過客戶的注冊資本），臨時賒銷額將維持3個月，即在隨后的3個月里客戶必須在收貨后5~7天內付款后才能與本單位簽約，享受更高更優惠待遇；（3）個別類型的客戶必須先付款后訂貨。如私有企業或注冊資本低于20萬~30萬人民幣的單位。

2． 制訂合理的信用政策。信用政策主要包括：信用標準、信用期限、折扣標準3個方面，一個企業的信用政策，對銷售的影響很大。一般來說，信用政策越寬，則越有利于刺激銷售量的增長，但信用標準和信用期限越寬，應收賬款的風險越大；就折扣標準而言，折扣越高，給予客戶的優惠越多，則越有利于應收賬款的及時回收。因此企業必須對客戶的信用狀況、償債能力進行分析。通過直接查閱客戶歷年財務報表、客戶開戶銀行提供的證明、金融機構公布的一些企業的信用等級以及向給客戶提供信用的其他企業調查等途徑，可以了解到客戶的注冊資金、銀行存款、以往的信用記錄、抵押記錄、債務等情況。通過對這些信息資料進行全面、科學地分析后，判斷出不同客戶的償債能力，在此基礎上，制定合理的信用政策，加強應收賬款風險的控制，使之達到最小限度。

3． 嚴格財務審批手續，建立銷收一體化制度。賒銷計劃由財務部門審批，由銷售部門負責執行。為了避免盲目審批，財務部門和銷售部門應互通信息，在充分了解客戶資信狀況的前提下，對賒銷的總量及期限進行嚴格控制。財務部門和銷售部門還應對每筆銷售業務從簽定合同到貨款回收的全過程進行負責，堅決杜絕互相推卸責任的現象，真正實現銷收一體化。

4． 控制超期應收賬款。對于出現的超期應收賬款，應積極采取以下幾項措施：（1）停止供貨。當某一客戶的一筆應收賬款在超出30天后仍未付款時，必須馬上通知應收賬款控制員，停止對其供貨，直到款項付清；（2）實施收款計劃。如果在停止供貨后客戶仍舊拒付貨款，企業將指定銷售代表在財務部的協助下，與該客戶磋商以求達成收款協議；對于客戶經濟發生突變，債權收回確有困難的，還應靈活掌握，采取變通的手段，啟發欠款戶還款，其方法主要有：債務人喪失支付能力的，應該向擔保人追要貨款；用貨抵債，合理作價，抵頂債款，不能一味地僵化催款，造成死賬；債務人確系面臨破產時，可采取部分貨款豁免辦法，促使債務人積極還款，防止出現因小失大現象；運用法律手段，對清欠無法生效的情況，向法院提請訴訟，借法律權威索取欠款。

參考文獻：

1．高維紅．應收賬款的假賬甄別與防范．華東經濟管理，2001，（1）．

2．鄒香．應收賬款的失真剖析．財經問題研究，1999，（12）．

（作者單位：江蘇省注冊會計師協會）