稅收籌劃的實際運用原則和方法

吳立新

稅收籌劃是企業根據國家稅收法律的規定和政策導向，在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益或稅后利益最大化的一種企業財務籌劃活動。

一、稅收籌劃在我國現階段的實際運用

從我國目前稅收籌劃發展看，雖然稅收籌劃引起了各界的廣泛關注，并且在理論研究上得到了長足發展，然而稅收籌劃在實踐中的應用并未廣泛展開。其中的原因是多方面的。一是由于目前我國稅收法規不健全，存在稅務行政處罰力度不足的現象，納稅人偷、逃稅所可能引發的風險相對于所獲得的收益來看是小的。二稅收籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行稅收籌劃達到涉稅零風險，對籌劃人員均有較高要求。第三不穩定的稅收環境、稅收法規的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅收籌劃持謹慎態度。因此，在我國目前的稅收大環境下，管理層對各項成本風險加以比較、權衡，對稅收籌劃往往是認可而不實施。

二、稅收籌劃的原則和方法

稅收籌劃是一項復雜、長期且專業性很強的活動，實施稅收籌劃必須遵循這么幾個原則：一必須滿足收益大于費用的原則；二要實現綜合性和靈活性的統一；三要滿足穩健原則；稅收籌劃貫穿于企業財務管理全過程，所以企業在遵循以上原則的基礎上，可從融資、投資、經營三個層面來進行稅收籌劃。

（一）籌資過程中的稅收籌劃

１、利用債務籌資。企業對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資。二是負債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，即（息稅前投資收益率—負債成本率）×負債總額×（１－所得稅率）；而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益。但也不是負債越多越好，因為負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。

２、融資租賃的利用。通過融資租賃，納稅人租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

３、其它方法。在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工投資入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（二）投資過程的稅收籌劃

１、投資方式的選擇。通過投資方式及資產評估進行稅收籌劃。如盡可能選擇設備和無形資產投資而少選擇貨幣投資方式，爭取分期投資等，原因是設備的折舊、無形資產的攤銷都在稅前扣除，縮小所得稅稅基。同時，設備投資計價及實物資產和無形資產于產權變動時，需進行資產評估。資產評估增值，既可節省投資成本，又可縮小稅基而節稅。

２、組織形式的選擇。投資者在設立企業時，有幾種形式可供選擇。企業組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經營的業主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據自身特點和需要慎重籌劃。

３、投資地點的選擇。在我國，經濟特區、沿海開放城市和經濟技術開發區的企業所得稅一般為１５％，而國內一般地區則為３３％，差幅高達５０％，絕對差為１８個百分點。從世界范圍看，有的國家或地區不征企業所得稅，有的稅率高達５０％以上，差距更大。可見，投資地點的選擇對投資凈收益的影響是非常大的。所以無論是國內投資還是跨國公司，都應充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策。選擇整體稅負較低的地點投資以獲得最大的節稅利益。

４、投資行業的選擇。為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃。例如：如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資稅率為１５％，從獲利年度起所得稅兩年免征，三年減半征收；而沒有稅收優惠的其它行業所得稅率為３３％，且沒有免征和減征期，可見差別之大，而且我國今后的稅收優惠必將走上逐步取消地區優惠，大大強化行業優惠之路。

（三）企業經營過程中的稅收籌劃

１、存貨計價方法的選擇。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產品之間的分配金額就不同，從而影響到企業的應納稅所得額和企業所得稅。與此同時，按照稅法規定，企業發出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據各種核算方法特點，結合企業的實際情況，在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，采取最有利于企業的計價方法，以達到節稅或緩繳稅款的目的。

２、固定資產折舊方法的選擇。固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。一般情況下，如果企業依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，企業可依據有關法規和企業的具體情況，選擇相應的折舊年限來達到節稅的目的。

３、費用分攤方法的選擇。企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

（作者單位：江蘇無錫二建集團有限公司）