淺論預算會計信息失真及其對策

會計信息失真已成為全社會普遍關注的問題。這種信息失真歪曲了單位部門的財務狀況，是為達到某種利益而故意造成的人為操作的結果，是一種小團體主義和擴大了的個人主義的結果。作為會計信息的重要組成部門，會計信息失真現象較為普遍，這不但影響了部門利益的分配，也干擾了正常的經濟秩序，敗壞了社會風氣，因此，必須引起高度重視。現就當前預算會計信息失真及信息質量保障問題作初步探討。

一、預算會計信息失真現象及其原因

根據近年來預算會計界理論研究的成果，預算會計的概念可以作如下表述：從預算會計的特殊性來說，預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，是核算、反映和監督中央與地方預算以及行政事業單位收支預算執行的會計，是我國兩大類會計體系之一。

隨著社會主義市場經濟的建立和發展，預算會計在國家政權建設和社會主義經濟生活領域中發揮著越來越重要的作用。預算會計雖歷經改革，但始終沒有擺脫會計信息失真的困擾，主要表現在：

（一）預算經費的收入和結余不能準確反映預算執行的真實情況

目前，會計核算賬面反映的預算收入，除按預算標準向上級領報外，還包括運用單位經費結余彌補的部分。支出情況更為復雜，除用于事業任務直接支出外，還有與本事業單位有間接關系甚至無關的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業費超支轉入數，而另有一些應屬于有關事業經費開支的卻又放在了預算外生成的經營收支中支出。正是因為收支不規范，賬面數字與預算執行情況不符，再加上決算報表不及時，賬面經費結余或超支已反映不了預算的真實情況，不能說明實質性問題，因而無法分析預算經費管理的優劣，缺乏考核經費管理標準的科學性。

（二）“經費家底”反映不實

無論從賬面上還是會計報表上看，有些單位歷年預算和預算外結余是比較多的，但由于動用結余納入預算管理和進行生產經營投資未能轉賬，結余數出現虛假現象，實際上真正能動用的“家底”卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結余經費存入銀行或轉到其它經費的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結余，遠不能真正反映單位的實有“家底數”。

（三）預算外收入與實際懸殊較大

近年來，行政事業單位憑借各自的行政權力進行各種名目的收費現象日趨嚴重，使本單位預算外資金和“小金庫”資金迅速膨脹，甚至形成預算外的“預算外”資金，這類收費收入大多數未納入正常的預算資金管理，有的自收自支，有的轉作家底留用，因此，各級財務賬面上反映的預算外收入與實際收入相差甚遠。還有部分預算外收入，由于財務人員業務素質原因，被計入其它會計科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入計入留用或其它科目，造成賬實不符。

（四）會計報表與賬面不符

一方面由于記賬原因造成報表不實；另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調整數據，加之受報表格式限制，口徑不盡統一，說明又不全，很難全面、準確地反映財務活動的實際情況。

會計信息失真，從表面上看，是管理問題，或者說是單位領導或會計人員的個人行為，但當其泛濫成一個社會的普遍問題時，必然有其深層的社會原因。如企業會計信息失真或為了考核業績、或為了取得信貸、或為了減少納稅、或為了推卸責任等；而預算會計信息失真從淺層次上說，是為了小團體利益，但細細研究，則有其更深層次的社會原因，筆者認為主要有五個方面：

（一）財務制度自身不夠規范嚴密。就財務制度而言，其規定和要求不夠明確、統一。預算經費的收、支不規范，不能準確反映預算執行的真實情況，并且預算經費管理制度與會計制度的某些規定不能協調統一，甚至不夠明確。有的單位預算經費比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費、招待費放在有關事業費科目中支出，使事業經費成了萬能經費，在會計核算上混淆了預算經費與預算外經費的界限。

（二）法制觀念薄弱。一些單位從小團體利益出發，指使甚至強令財會人員弄虛作假，虛報浮夸，做假賬，編制假報表；有的則不顧會計人員的反對，強行辦理違法違紀的財務收支。單位的財會人員也由于平時缺少對財務制度、法規的學習，法制觀念淡薄，在處理財務收支，編制會計信息時，只憑主觀想像或主觀意志來行事，只要對單位小團體利益有利的事就做，不能正確處理好國家、集體、個人三者利益關系，這也是造成會計信息失真的主要原因。

（三）現行會計人員管理體制不利于會計監督。一是會計人員是會計信息的提供者，應當對會計信息失真負有責任，《會計法》雖賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責，但實際上會計人員并不具備監督者應有的獨立地位。二是會計人員管理體制存在根本缺陷。計劃經濟條件下幾十年一貫制的會計人員管理體制已不能適應市場經濟新形勢的發展。會計人員雖然是國家利益的代表，但又是單位內部職工，人事、工資都由所在單位管理，因而很難堅持原則，同時利害一致也會導致會計人員偏向所在的單位一邊，這是預算會計信息失真的深層次原因。

（四）監督體系不健全，監督機制不完善。目前，我國對會計信息質量的監督分為內部監督和外部監督。內部監督是指單位會計本身的監督，外部監督是指財政、稅務、審計等部門的監督。由于我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。內部監督在許多單位都顯得軟弱無力，形同虛設。而在外部監督中，審計監督由于面廣，任務重，注冊會計師制度又剛剛恢復建立不久，加之人員知識結構老化等問題，都與承擔的任務和需要達到的目標相差甚遠；財政監督也由于監督點多面廣，人手少，又忙于事務而顯得力不從心 ，強化財政監督成了一句空話，因而根本不能從外部監督上保證會計信息的質量 。

（五）會計法制不健全，執法不力。必須看到，我國會計法制建設還存在著兩個方面的不足。一是會計法規制度的不相協調，法規制度實施不配套，法規體系還不夠規范科學；二是對現有法規制度的貫徹執行不力。主要表現在對會計法規的宣傳教育不深入，執法不嚴等方面。

二、構筑預算會計信息保障體系

治理會計信息失真是一項長期的系統工程，當前存在的問題必須將其放在特定的社會經濟條件下考慮，從多方面著手才能見效。要加大立法的力度，努力創造公平合理的環境，與預算管理相關的各種法規應當互相銜接，互為補充，不造成漏洞。要加強會計準則的制度，使會計反映方法更科學、更先進。要建立以強化內部管理為中心的會計管理體系。

（一）建立公允、規范的預算會計核算體制

它包括會計準則和會計制度的制定和貫徹執行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會計主體，從而實現會計信息之間的客觀性、可比性。當前重要的是要認真開展監督檢查，保證預算會計制度的貫徹執行。

（二）提高會計人員的業務素質

針對單位會計人員的特點和工作要求，科學地確定培訓內容，做到教育對象層次化、知識結構系統化，為會計人員及時更新知識提供保證。

（三）加強會計人員職業道德與紀律教育

要按照《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求，制定會計人員職業道德紀律與規范，并進行廣泛宣傳，同時結合會計證管理制度，加強對會計人員執業紀律的監督檢查，引導教育財會人員堅持原則、遵守法紀、忠于職守、秉公辦事，嚴格執行財務制度，以良好的職業道德認真做好本職工作。

（四）規范行政事業單位預算收入來源，從源頭上糾正會計信息失真

預算會計反映預算資金的運行情況，行政事業單位收費收入形成的預算外資金的不規范賬務處理是造成會計信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級各部門行政事業收費居高不下，數目甚至幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴重影響了經濟秩序和財經紀律，結合“費改稅”清理行政事業單位的預算外資金是糾正會計信息失真的治本之舉。

（五）強化財務會計、管理會計的不同職能，明確其職責

大力推行管理會計，是會計人事制度改革的方向，將目前的會計隊伍按其作用分為財務會計人員和管理會計人員，前者代表國家行使職權，后者代表單位行使職權，前者由國家統一的會計機構委派，后者屬于單位職工。兩種會計職能的劃分，可以有效避免因會計人員雙重身份帶來的責任不清以及對所在單位利益的偏袒，有效地維護國家與單位的利益。

（六）完善會計監督體系，形成有效的監控機制

要充分發揮單位內部監督、社會監督、政府監督三位一體的會計監督體系的作用，強化財務會計人員的監督職能，加大會計中介服務機構的督導力度，并在理順關系的基礎上，繼續強化財政、稅務、審計等部門對各單位會計工作的監督。對行政事業單位的預算資金運行過程進行定期核查，不僅對財務賬目和會計報表進行檢查，還要通過實地調查核定情況，不僅要檢查其經費來源是否正當，使用是否正確，開支是否合理，還要認真查對和分析其數據資料的真實性與準確性，如發現數字不準，賬實不符，要查明原因，屬技術原因要進行指導幫助，屬責任問題要批評教育，對弄虛作假者要嚴肅處理，情節嚴重的要給予法律處分，通過監督檢查，確保預算會計信息的真實性。

會計信息真實是社會主義市場經濟順利發展的需要；是營造公平、公正、透明、有序社會環境的需要；更是促進廉政建設，保持正常社會經濟秩序的需要。總之，一方面要通過預算會計制度的指導和規范，促使會計單位的微觀活動服從國家宏觀管理的需要，促進單位事業的發展；另一方面要運用預算會計提供的會計信息，為財政決策和宏觀調控服務，共同支撐起真實反映會計信息這一片藍天。