企業實施全面預算管理的問題及對策探析

摘要：隨著企業管理的日臻完善和管理者觀念的逐步更新，全面預算管理越來越受到企業重視。企業推行全面預算管理能夠有效地降低成本，提高經濟效益，是實現企業總體目標的保障。全面預算管理是一個管理過程，預算目標的制訂基于戰略目標。當前，企業實施全面預算管理存在的問題主要表現在：全面預算管理缺乏企業戰略的明確指導；對全面預算管理存在認識上的誤區以及預算編制手段落后等等。針對上述問題提出了一些對策和建議。

關鍵詞：企業管理企業戰略激勵機制

全面預算是以貨幣或其他計量形式反映的企業未來某一特定時期的生產經營活動、投資決策活動、資產運作活動等各項指標的行動計劃與相應措施的數量說明。全面預算管理是針對企業預算實施的集計劃、控制為一體的系列管理活動的總稱。全面預算管理通過“分散權責，集中監督”促進企業資源有效配置，實現企業目標、提高生產效率。

全面預算管理是企業實現戰略目標的重要管理方法和手段。它要求企業管理者在確定經營目標時，把握市場動態，科學地進行預測，從而促進企業經營決策的科學化，提高企業綜合贏利能力；促使企業提前制定計劃，加強對經營活動的監控，從而避免企業因盲目發展而遭受不必要的經營風險，增強規避、防范風險的意識。

一、推行全面預算管理的重要意義

（一）能夠有效地降低成本，提高效益

實行預算管理見效最快的就是對成本的控制。成本一旦支出就不可挽回，只有事先提出目標成本，執行人員才能夠有效地控制支出。通過預算管理，可將目標成本的思想自然引入到成本控制的環節中。通過分析預算執行情況， 將執行結果作為評價和考核成本控制業績的依據，可以促使執行人員更好地控制成本。

（二）可以作為評價企業經營業績的標準

作為業績評價的依據，歷史數據與預算相比具有一定的不足：一是超過歷史最好水平，只能說明有進步，而不能說明已達到了應有的水平；二是歷史數據沒有考慮現有客觀條件的變化，收入、成本、費用的增減變動并不一定都是由于相關人員的努力或失職造成的，使用歷史變化趨勢有時難以說明工作的好壞，而使用預算卻可以考慮到新的市場環境中收益可能產生的變動。因此，以考慮現有及預算期內影響企業經營的各種因素而編制的預算作為評價企業經營業績的標準，更能反映企業的經營管理水平。

（三）是實現企業總體目標的保障

企業的總體目標，通過預算被分解成各級、各部門的具體目標，實行全面預算能夠促使各級、各部門不僅要考慮本級、本部門的工作目標，還要考慮與其它部門及企業整體間的相互關系。預算可以使各級、各部門知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，從而在工作中相互協調。

二、企業實施全面預算存在的主要問題

（一）全面預算管理缺乏企業戰略的明確指導

在沒有企業戰略的環境下做預算管理，不可避免地會重視短期行為，忽視長期目標，使短期的預算指標與長期的企業發展戰略難以融合適應，各期編制的預算銜接性差，各年度、季度和月份預算的推行無助于企業長期發展目標的實現，這樣的預算管理難以取得預算效果。長期以來企業的預算目標與企業經營者的任期考核目標相一致，不可避免地出現經營者在任期突擊利潤現象，例如某企業主管業務較差，而通過出售優質資產或股份獲取收益完成目標利潤，其“資本運作”往往與企業中長期戰略規劃嚴重脫節。

（二）對全面預算管理存在認識上的誤區

這種認識誤區首先表現為企業高層對全面預算管理的戰略地位認識模糊，有的企業高層認為全面預算管理就是財務部門的事，從而沒有把全面預算對企業戰略的全面支持功能表現出來，使企業全面預算目標缺乏權威性，全面預算執行缺乏嚴肅性，全面預算實施結果缺乏激勵性， 最終使全面預算管理陷入困境。由于我國企業建立現代企業制度剛剛起步，駕馭市場的能力不強，對企業目標計劃的管理往往只限于局部或個別項目，例如全員參與不夠，取得制定預算的各項標準有一定的困難，更談不上依據預算制定合理的現金流量預算。因此，在預算指標的確定上可能缺少科學依據和可控制性，使預算執行者感到自己的行動影響不到結果；以不可控的預算執行結果考核下屬，會挫敗下屬單位的工作積極性。

（三）可執行性差，影響決策的準確性

企業預算自上而下確定后，在執行過程中企業各部門之間信息溝通不夠，不能及時反映出預算編制的缺陷，不能對執行預算過程進行有效的監督，造成預算執行與市場運作脫節，預算的可執行性差，嚴重威脅企業決策的準確性。

由于編制過程中的種種原因，使得預算編制的科學性難以保證，月度、季度實際數與預算數大相徑庭，預算的執行經常超標，或偏離甚遠，反復調整也無濟于事，預算的權威性、嚴肅性備受質疑，計劃財務部門下很大功夫編制的預算成為一種形式上的文件，預算的執行力度大大削弱。

（四）預算編制手段落后

傳統的全面預算管理中存在預算管理耗費時間長、個別預算管理完全靠人工來執行有時很難控制、各部門之間的信息難以溝通等問題。盡管眾多企業現行的預算問題較多，但有一個主流就是大多計劃編制部門編制預算越來越追求細致量化，這樣的一個發展使得預算編制工作更加繁瑣。現行少數企業仍然采用手工編制的方法，大部分企業開始應用微軟公司開發的EXCEL辦公軟件來編制預算，但EXCEL畢竟只是一種辦公軟件，表與表之間、數與數之間的關系無法體現，就更別提預算管理與預算執行分析了。這種辦公軟件隨著計劃的發展，全面預算的引入，已遠遠不能滿足企業預算編制的需要

（五）企業在執行預算管理中缺乏有效的考核與激勵措施

在企業預算管理過程中，以預算標準考核責任單位和責任人，并以考核結果對他們執行獎懲時，被考核方過多地強調客觀因素對活動績效的影響故意回避主觀方面的原因，考核方則常常有濃重的個人情感去評價被考核方；或者考核后沒有配套的獎懲措施，缺乏應有的激勵，使考核工作流于形式。預算考核不嚴格， 預算并沒有成為考核的標準，造成預算約束性不強，事前控制流于形式。

三、加強全面預算管理的對策

（一）確立科學編制預算的新理念

這些理念包括“以企業戰略為基礎”的觀念面向市場和企業內部生產經營實際的預算目標理念，以營業收入、成本費用、現金流量為預算重點內容整體性理念，“以人為本，關注預算道德”的新理念等等，以全面提高預算工作的效率和效果。企業各級負責人必須親自抓，企業高層要全程參與和支持，把實施全面預算管理看成“使企業的資源獲得最佳生產率和獲利率的一種科學有效的方法”。只有提高了認識，統一了思想，才能在行動上自覺地完善預算管理的措施和方法，才能實現企業的戰略目標。

（二）實行全面預算管理需要公司領導高度重視，全員積極參與

全面預算管理是一種涉及企業組織各層次的責權利關系和制度安排，只有得到企業最高管理者的重視和參與，才能將有關工作落到實處。企業管理決策層應將其作為企業的一項全面管理系統工程加以重視，無論是預算編制、審批環節，還是預算的落實環節，都需要最高管理者的重視，并加以推動。同時，全面預算管理是一種全過程、全方位、全員的管理，因而需要企業的全體職工廣泛認真地學習全面預算管理的構架體系，深刻理解全面預算管理的內涵和精髓，掌握全面預算管理的模式及編制方法，樹立成本意識和效益觀念。

（三）加強預算信息反饋， 提高預算編制的可靠性

在編制預算時， 所涉及的變量有時很難確定其數值，就需要對有關變量作一些近似的估計，在實際編制預算時要根據不同的具體情況進行編制。加強預算編制的信息反饋，不僅可以及時糾正偏離目標的行為，大大提高預算本身的準確性和可靠性，而且可以增強企業員工的責任感，同時，有利于強化企業管理的基礎工作，充分發揮企業員工參與管理過程，增強預算的認可程度，促進企業管理水平的提高。

（四）全面預算管理同計算機輔助管理相結合，提高預算管理工作的質量

在企業會計信息電算化、管理活動網絡化的前提下，可以將預算管理同計算機輔助管理相結合，提高全面預算管理工作的質量。實施網絡支持下的全面預算管理，首先要求明確企業的高層、中層、基層的職責。高層(決策層) 的職責包括：對匯集的數據進行基于預算控制的綜合分析和挖掘，主要包括成本分析、財務分析、資產分析等；中層(管理層) 的職責包括：匯集、整理、控制數據，對分系統數據進行分析，完成相應工作及管理流程預算控制等；基層(執行層)的職責包括：處理各類日常事務，產生數據并在環節間傳遞，進行各個環節或局部的分析。其次，以企業管理數據和生產實時數據為兩個數據中心，以企業成本管理和輔助決策支持為核心流程，建立企業利潤成本、固定資產、費用管理、設備管理、運行管理、物資管理、人力資源管理、技術管理、質量管理和辦公自動化等覆蓋企業生產和經營全過程、全方位的計算機管理信息系統。

（五）建立與預算評價結果相對應的激勵機制

一要反映員工所創造的企業價值，強調企業的長期業績，而非短期效益。二要考慮企業的文化背景，要獲得全體員工的認同，而不是顧此失彼。三要具有足夠的激勵作用和吸引力。四要注意激勵中的約束問題，對于沒有實現預算目標而需要承擔責任的相關部門和個人應采取有力度的懲罰措施，以促進企業組織內部的橫向競爭。

（六）建立、健全預算管理組織機構

為了使整個預算工作有條不紊地進行，應在企業內部專設一個預算管理委員會負責預算的編制、實施、控制、協調和指導。下設預算管理工作組，工作組成員由各單位、部門行政主要負責人組成，建立各單位、部門行政主要負責人責任制，由各單位、部門負責人對預算編制、執行進行全過程負責制。這是企業強化經營管理，增強競爭力，提高經濟效益的一項長期任務。因此，要把全面預算管理作為加強企業內部基礎管理的首要工作內容，成立預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門的行政主要負責人，切實加強領導，明確責任，落實措施。

（七）建立有效的財務治理結構

通過企業財權的預先安排來約束企業經營行為，有利于解決財務治理結構問題。這表現在：一是可以擴大企業財務治理范圍。企業全面預算應致力于處理包括股東、債權人、管理人員與員工等不同利益關系的人在內的財務關系。二是優化企業財權配置問題。使企業配置財務活動的決策權、執行權、監督權和控制權能充分體現財權分配的一般原則，即:股東大會擁有財務經營權和日常財務決策權、監事會配置財務監督權。三是提高企業財務治理效率。全面預算可以提高財務治理效率，充分發揮預算對經營權財務行為的約束，使經營者的能力、動力與約束力發揮處于受控狀態，確保最佳財務效率。

（八）建立、健全預算管理制度，提高預算的控制力和約束力

一是要有良好的預算控制環境，最主要的是預算控制的好的人文環境；二是要進行風險評估，企業要對資金流向的各個部門、環節進行風險評估，找出風險所在，有針對性地進行風險控制和管理；三要制定保證理財目標實現的各項政策和程序，應從控制范圍的制定、職責劃分、授權、核準、調節、考核經營業績、保證資產安全完整等方面來加強預算控制；四是應有一整套有效的監督機制。全面預算管理既要堅持預算管理的剛性原則，也要考慮到環境變化、業務流程的結構性變化等對預算執行的影響，及時做好各種制度的修改和完善工作。

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