企業會計監督存在的問題與對策

摘要：會計的基本職能是會計核算和會計監督。會計核算是會計監督的基礎，而會計監督又是會計核算的質量保障，只有核算沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。目前我國會計監督仍存在一些問題，本文擬在分析這些問題的基礎上，提出完善我國會計監督的政策建議。

關鍵詞：會計監督 政策建議

會計監督主體是經過授權的會計機構和會計人員。監督對象是企業經濟活動的全過程，主要包括：監督流動資產的使用，保證流動資產的完整與合理；監督成本和商品流動費用；監督收益和利潤，反映企業真實的經濟效益；監督企業財政政策和財經紀律的遵守情況，提高企業遵守法規的自覺性。會計監督根據各種合法制度，來確保各項經濟活動的合法性、合理性以及保障會計信息的相關性、可比性和可靠性，以最終達到提高企業的社會效益和經濟效益。但在我國現階段，會計監督體系仍舊存在著一些問題。

一、會計監督的必要性

（一）會計監督是建立現代企業制度的基本要求

現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現代企業制度下，由于所有權與經營權的分離，使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。

（二）會計監督是維護所有者權益的需要

政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保全、保值、增值要求的滿足。

（三）會計監督是規范經濟行為、促進經濟健康發展的需要

企業之間存在著經濟效益差，管理水平低、社會負擔和債務負擔沉重，存在生產經營規模偏小、產品檔次低下、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業整體素質不高，企業管理特別是財務管理不善，財經紀律松弛，會計監督松懈。這些現象的出現嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序，阻礙了市場經濟的健康、有序發展。為此，國家三令五申要求整頓經濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關于加強國有企業財務監督若干問題規定》等來規范經濟行為，加強經濟活動中的財務管理和會計監督。這也再次印證了經濟越發展會計監督越重要的真理。

二、企業會計監督中存在的問題

（一）我國會計監督法律約束機制不全，使得會計機構和會計人員不能有效地行使其監督職能，導致企業會計監督不力

隨著經濟體制改革的不斷深入，企業的經營機制、經營方式等在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。比如，新的《會計法》雖已頒布，但相關配套法規沒有跟上。在我國證券市場發生的諸多事件，從“深圳原野”到“云南紅塔”，從“瓊民源”到“紅光實業”，從“鄭百文”到“銀廣夏”等等，都嚴重損害了公眾股東的利益，但卻沒有法律條款對當事責任人進行制裁，使會計監督形同虛設，真的有點“你方唱罷我登場”的滋味。因此，隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

(二)企業會計監督在相當大的范圍內已難以協調國家與企業之間的利益矛盾

改革使企業自主權不斷擴大，企業作為獨立的經濟實體，要求按自己的意志支配其資產，決定其財務收支范圍和標準；而企業會計監督只承認按國家財政利益制定的財務制度標準。當企業財務自主權要求下的行為與國家的規定差異較大時，原有監督體系在協調雙方利益矛盾時，往往顯得力不從心。

(三)企業會計監督已不能有效保護所有者權益不受侵犯

在所有權與經營權相分離的情況下，會計監督作為企業財會管理的一個重要組成部份，主要聽從經營者的指令。當經營者的指令與所有者的權益發生背離時，會計人員通常以經營者的指令為主，因而常常損害所有者的權益。

(四)內部控制制度失調

主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，以致會計制度混亂，徇私舞弊現象經常發生。例如，曾經聞名全國的鄭州亞細亞集團，它曾有過幾個“全國第一”：全國商場中第一設立迎賓小姐、電梯小姐；全國商場中第一設立琴臺；第一創立自己的儀仗隊；第一個在中央電視臺做廣告。而對于它的倒閉，內部控制的缺失和缺陷難逃其責。還有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，出現“新制度、老觀念、老辦法”的現象，會計管理混亂。

（五）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強

企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此，會計人員的綜合素質及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。市場經濟應有賴以運行的游戲規則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規則發生碰撞時，只有進行誠信教育，才有助于使天平傾向于道德規范。前些年我國會計人員奇缺，而現階段雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強、法制觀念淡薄、缺乏職業風險意識、職業判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權大于法的思想支配下有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監督的對策

（一）加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光。同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

（二）加強內部控制制度建設

內部控制是人類從事社會生產實踐活動過程中的一種約束機制，它伴隨著人類社會生產實踐活動的發展而發展。應建立健全企業內部控制監督機構，從機制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風險”；改進內部治理機制，建立多元化的約束機制。要高度重視外部社會環境對內部社會環境的影響。目前，我國在內部控制方面仍處于探索階段，許多人機械地把內部控制理解為各種規章的制定，認為只要建立了各種規章就等于建立了內部控制，而忽視了環境建設及整個控制過程。

（三）明確會計主體，加強企業負責人在會計監督中的責任

內部監督的執行者是單位會計人員，長期以來，會計與單位領導的關系一直很微妙，其一切工作保障，統統都“捏”在單位領導的手心里，對于違法行為不敢怒也不敢言。在我國實際工作中，有些單位領導認為自己說了算，強令指示會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此，明確單位領導的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。單位領導人作為會計責任主體，必須懂管理、懂業務、懂會計，熟悉國家財經法律、法規、規章，對自己負責、對單位負責、對法律負責。負責人應對本單位的會計資料的真實性、完整性、合法性負責，應保證會計人員依法履行職責，不得授意、指示、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就明確和加強了單位負責人在會計行為的主體地位，為會計人員在工作中提供了保障。因此，會計監督不僅僅是會計機構、會計人員的事情，單位領導人也應當積極支持，保障會計機構、會計人員行使好會計監督職權。

（四）加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用

在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，還必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立三者身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監督職能，前不久的“銀廣廈”案例給我們的警示就在于注冊會計師對現有準則的執行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師審計工作的有效性，是提高會計監督力度的外部基礎之一。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣，在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造良好的工作環境。

（五）培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設

提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，他的素質的高低直接影響會計信息輸出的質量。高素質的會計人員必須具備以下幾方面的條件：首先要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。具備這樣素質的會計人員才是適應經濟發展需要的，它也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。會計人員還要有較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業務素質的繼續提高，提供機會給他們以繼續教育。

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