加強應收賬款管理的幾點建議

摘要：應收賬款是企業營運資金管理的重要環節，在激烈競爭的市場經濟中，賒銷作為一種重要的促銷手段是無法替代的，而應收賬款是伴隨著賒銷的發生而發生的，正確適當地運用賒銷，加強應收賬款管理是非常重要的。

關鍵詞： 應收賬款管理

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款的確認是伴隨賒銷的發生而發生的，其確認時間為銷售成立時間。

會計中的應收賬款有特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工的欠款、應收債務人的利息等其他應收款；其次，應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等；第三，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。

應收賬款可以促進銷售，增加企業的競爭力，同時可以加速產品銷售的實現，加快產成品向銷售收入的轉化速度，從而降低存貨中的產成品數額及相關費用。應收賬款管理不好會降低企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，未能使企業現金流入增加，而銷售已告成立，企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，加大了籌資困難，同時加大了企業的財務風險，嚴重影響企業正常的生產經營。應收賬款在企業的經營過程中起著很重要的作用，所以企業應重視應收賬款的管理。

一、加強公司治理

企業要想長遠的發展必須建立規范的公司法人治理結構，健全公司治理機制。公司治理不僅要從公司治理結構的健全保證以實現權力制衡，還要從公司治理內在要素的建設，特別是參與治理者的能力建設實現科學決策。公司治理的目標不僅是股東利益最大化還要保證公司決策的科學化，從而保證公司各方面利益相關者的利益最大化。加強公司治理其本質是公司的治理力問題，公司治理結構、治理機制、治理能力、治理環境等共同組成了完整的公司治理體系，并綜合地體現為公司治理力系統。

二、合理設計組織機構并恰當授權

企業需建立專門的信用管理機構。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，由一個人或財務部門是很難完成的，需要專業人員作大量的調查、分析及專業化的管理和控制。對賒銷進行管理，有特定的部門或組織并進行適當的授權，審批人員應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。

三、制定科學的信用評價體系

（一） 信用標準

信用標準是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件，如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。確立合理的信用標準，應考慮的三個因素：其一，同行競爭對手的情況。其二，企業承擔違約的能力。第三，客戶的信用程度。根據對客戶信用資料的調查分析，確定評價信用優劣的標準。以一組具有代表性、能夠說明付款能力和財務狀況的若干比率（如流動比率，速動比率，應收賬款平均收賬天數，存貨周轉率，產權比率或資產負債率賒購付賬履約的情況等），作為信用風險指標，根據數年內的壞賬情況，分別找出信用好和信用差的兩類顧客的上述比例的平均值，以此作為比較其他顧客的信用標準。利用已有或潛在客戶的財務報表數據，計算各自的指標值，并與上述標準比較，進行風險排隊，確定各有關客戶的信用等級。并針對不同的客戶提出不同的付款要求，將信用期限及加速收賬所得的收益與付出的現金折扣成本結合起來考察，使總的稅前收益最大化。

（二）信用政策

應收賬款賒銷的好壞，信賴于企業的信用政策。信用政策即應收賬款的管理政策，是指在企業為對應收賬款投資進行規劃與控制而確立的基本原則與行為規范，包括信用期間、信用標準和現金折扣政策三部分內容。制定收賬政策就是要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡，若前者小于后者，則可取。

（三）信用方案的評估

當應收賬款被客戶拖欠或拒付時，企業應首先分析現有的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對違約客戶的資信等級進行調查、評價。將信用品質惡劣的客戶從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可先通過信函、電訊或者派員前往等方式進行催收，態度可以漸加強硬，并提出警告。

四、加強應收賬款的全程管理

（一）事前管理

由信用管理部門建立客戶動態資源管理系統，并由財務部門和銷售部門配合，對應收賬款進行跟蹤管理，并根據過程中所獲取的信息，對客戶的信用進行修訂。專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理。如果企業沒有足夠的人力也可以委托社會誠信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括:銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道等。調查的內容主要有:客戶的信用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況等，既“5C”系統，以及客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等。

一般銷售業務要經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金等流程。

在接受顧客訂單的流程中，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單管理部門應根據信用管理部門簽署的意見來決定是否銷售。企業應當避免混崗現象作到職責分工明確，各負其責。

在批準賒銷階段，賒銷批準是由信用管理部門根據管理當局的賒銷政策以及對每個顧客的已授權的信用額度來進行的。銷售人員一般將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單上簽署明確的意見，并對信用管理部門人員進行適當授權，確保信用審批的合理、有效。

同時加強應收賬款的監控體系。確保在銷貨發生之前賒銷經正確的審批，非經正當審批不得發出貨物，目的在于防止企業的產品銷售給無力支付貨款的顧客而造成損失。加強應收賬款事前的管理，將那些無力支付貨款的客戶拒之門外。在記錄銷售和收回資金的流程中，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，由信用部門對客戶動態資源系統進行更新。

（二）事中管理

加強應收賬款的日常管理工作，可以從以下幾方面做起：

1.做好基礎記錄，了解用戶（包括關聯方）付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

2.檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3.掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。

4.計算、分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，通過該項指標，與前期實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

5.考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

6.編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

財務部門對應收賬款的分析管理。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內控制度的重要環節。財務部門應按期編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可以快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

（三）事后管理

確定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不大，起訴可能使企業運行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限等。

確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業可以幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債務重組，比如接受欠款戶按市價低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則應及時向法院申請破產，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰術法；激將法；軟硬兼施法。

五、將應收賬款管理納入企業績效評價體系

企業領導要轉變觀念，加強對員工的管理，注意到資金的周轉對企業的影響，對違規賒銷或發生的壞賬要追究當事人的經濟責任，對應收賬款的催收給予必要的人、財、物支持，建立相應的績效考核制度，將員工的業績、待遇與應收賬款相掛鉤，避免應收賬款的拖欠和老化。建立一套符合公司特點的績效評價與激勵約束機制，將應收賬款管理納入企業績效評價體系，使企業領導人及全體員工注視應收賬款的管理。

應收賬款的管理應從應收賬款的形成、日常管理及收賬工作中入手。加強公司的治理，針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，健全應收賬款的內部控制制度，合理設計組織機構及授權。努力形成一套規范化的對應收賬款的事前、事中、事后控制程序。加強企業內部應收賬款的監控，使企業應收賬款保持一個合理的水平，達到持有成本最低、持有風險最小、保持合理的現金流量和較高的銷售利潤，進而實現企業價值最大化。

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