論應對歐美反傾銷的會計策略

[摘 要]近年來，中國產品在歐美市場上屢遭反傾銷起訴，給外貿出口帶來了很大影響。中國頻遭反傾銷調查有其會計誘因，即中國長期執行的會計制度不符合國際標準，成本核算體系不夠科學、規范，沒有建立競爭對手會計的信息平臺。應強化會計準則的執行力度，保證會計核算工作的規范化，加強競爭對手的會計研究，從會計策略方面應對歐美的反傾銷。

[關鍵詞]傾銷；反傾銷；會計策略

[中圖分類號]F740．45

[文獻標識碼]A

[文章編號]1003—3890(2006)08—0083-03

從1995年WTO成立至今，國外共發起707起針對或涉及中國產品的反傾銷、反補貼、保障措施及特保措施調查案件，每7起反傾銷案件中就有1起涉及中國，這使中國已連續10年成為遭遇反傾銷調查最多的國家，每年約有400億～500億美元的出口商品受影響，中國已成為世界最大的反傾銷目標國。如何理性地看待反傾銷，應對反傾銷的挑戰，并盡可能地規避其帶來的風險已成當務之急。會計作為商業活動的語言，是全面、綜合、系統地記錄和反映企業經濟活動的信息系統，會計信息在反傾銷提起、反傾銷調查和反傾銷應訴過程中，占有關鍵地位。比如，歐盟反傾銷條例規定，“公司要有一套清楚的財務紀錄，按照國際會計標準進行審計，并且適用于所有的目的。”所以，研究反傾銷中的會計問題在規避貿易風險中具有十分重要的作用。

一、傾銷與反傾銷的含義與特點

(一)傾銷的含義與特點

傾銷，是指低價拋售商品，是一種不正當的貿易行為(包括國內與國際，此處特指國際傾銷)，是指一個國家或地區的出口經營者以低于國內市場正常或平均價格甚至低于成本價格向另一國市場銷售其產品的行為，目的在于擊敗競爭對手，奪取市場，傾銷會沖擊進口國國內商品市場，沖擊生產同類產品或類似產品的進口國國內現有企業，使得部分企業破產倒閉，給進口國造成經濟損失，削弱關稅的作用。根據傾銷的定義，傾銷概念由三個要件構成：(1)產品以低于正常價值的價格向另一國銷售；(2)這種傾銷行為給進口國產業造成了損害；(3)傾銷與損害之間存在因果關系。只有同時具備上述條件的低價銷售行為，才構成法律意義上的傾銷，成為反傾銷法的調整對象，也是導致反傾銷調查的三個要件。

(二)反傾銷的含義與特點

反傾銷，就是進口國對以低于正常價值的價格在進口國進行銷售、并對進口國生產相似產品的產業造成損害的外國產品進行立案、調查和處理的過程及措施，調查過程結束，認定低價傾銷時，即對所銷售的商品征收反傾銷稅，目的在于抵制傾銷。反傾銷是世界貿易組織允許采取的、也是各國公認的維護公平貿易和保護國內產業安全的合法手段。盡管反傾銷措施的初衷是對破壞國際貿易“游戲規則”的國家和地區予以懲戒，迫使其走上規范的國際貿易自由化軌道，但對于發起國的對等產業而言，反傾銷措施卻是實實在在的貿易保護，它所帶來的益處在短期內要比降低成本和加快技術創新來得更直接、更容易。因此，反傾銷措施在當前形勢下已經演變成為“合法的”貿易保護主義的代名詞。

二、中國頻遭反傾銷調查的會計誘因

(一)中國長期執行的會計制度不符合國際標準

在2006年2月15日財政部發布39個會計準則與48個審計準則、實現會計準則與國際會計準則的接軌之前，中國大多數企業執行的是1993年財政部頒布實施的“兩則兩制”，盡管在當時確立了六大會計要素，樹立了資本的概念，使中國的會計核算制度向著“國際通用商業語言”的方向邁進了一大步，實現了會計核算模式的轉換，但是，由于“兩則兩制”是建立在社會主義市場經濟的初始階段，會計要素的計量標準帶有較多的計劃經濟的痕跡，與國際會計標準有較大的差距。中國為適應加入WTO的要求，2000年12月29日，財政部發布了《企業會計制度》，使得中國會計標準向國際會計標準又邁進了一步，但是在資產的計價與收入的確認方面與國際會計標準差異仍然比較大，尚未全面采用公允價值。諸多差異使中國企業在反傾銷訴訟中處于被動的局面，其直接后果就是中國的市場經濟地位長期不被承認。因為按照市場經濟地位認定的標準，如“企業有一套明晰的基礎會計賬簿，該賬簿需按國際通用會計準則進行獨立審計并有通用性”，中國的會計制度成為市場經濟國家地位不被承認的一個重大障礙。歐美等國認為中國是非市場經濟國家，在對中國進行反傾銷調查時，計算有關產品的傾銷幅度采用第三國替代方法。在20世紀90年代，就是將新加坡作為替代國計算成本的，當時國際反傾銷法規定，以低于正常價值的價格在出口國市場上銷售就是傾銷。新加坡勞動力成本高出中國20倍，中國產品自然被計算成傾銷，損失慘重。

(二)成本核算體系不夠科學、規范

產品生產成本的確定是反傾銷案件中最重要的內容之一，它的確認、計量直接影響到被調查產品的正常價值，是最終確定傾銷是否存在的依據之一。而反傾銷法中的正常價值，其會計本質就是“公允價值”。公允價值的本質要求就是企業核算的成本能夠真實、公允地反映產品的市場價值。然而，從中國目前的情況看，受會計環境的影響，許多企業的法人治理結構不完善，內部控制弱化，企業操縱成本費用的問題嚴重，主要表現在以下幾個方面：一是將費用作為資產掛賬，導致當期費用低估，資產價值高估；二是將資產列作費用，導致當期費用高估，資產價值低估；三是隨意變更成本計算方法和費用分配方法。企業操縱成本費用，必然導致企業的成本費用數據不準確，進而扭曲企業的財務狀況，使得中國一些企業的成本和費用的構成不能反映價值。應當說生產成本是“反傾銷協議”中的重要標準，雖然反傾銷的成本資料匯報一般只涉及某一個特定的會計期間，即使是復審期間也不會連續考察企業幾年的成本資料，但是連續兩年數據的連續性還是要進行審查的。企業進行成本費用操縱，也許達到了操縱會計利潤的目的，但企業進行不符合會計制度要求的會計操作，必然會用多筆會計處理來進行粉飾。而國外反傾銷調查員審查采取隨機抽取資料的方式，如果其發現有不規范的行為，那么企業就會被冠以“視為不合作”的標簽，企業的成本資料將會被全面懷疑，從而給企業應訴反傾銷帶來不利影響。

(三)沒有建立競爭對手會計的信息平臺

競爭對手會計是以權變管理思想為指導，始終貫穿“知己知彼”這一核心戰略思想，通過各種現代管理方法搜集和分析競爭對手的財務與非財務信息，諸如提供競爭者成本資源、成本結構、產品研發、市場份額、經營策略等財務與非財務信息，并進行深入分析，以規避反傾銷和應對國際反傾銷。國外的大公司通過“競爭對手會計”這個高速旋轉的“雷達”在不停地監測競爭對手的一舉一動。如果一家公司沒有建立競爭對手會計的信息平臺，那么其在應對反傾銷方面就如“瞎子”趕路。由于中國的企業絕大多數沒有建立境外競爭對手會計，很多應該掌握的國外競爭對手的商情沒有掌握，不了解進口國同類產品的產銷情況進而引發反傾銷調查。

三、應對歐美反傾銷的會計策略

(一)強化會計準則的執行力度

2006年2月15日，財政部發布了39個會計準則，實現了與國際會計準則的接軌。如果說以前我們接受反傾銷調查的原因之一是我們的會計標準不符合國際會計準則的話，那么以后我們的任務就是要建立會計準則的執行質量保障體系，強化會計準則的執行力度。準則執行質量保障體系是指各單位會計人員在日常會計工作中對會計準則的理解、運用及遵循情況。會計準則的執行質量保障體系主要包括會計人員素質質量保障和會計監管質量保障兩個方面。

1．會計人員素質質量保障。會計人員素質質量保障主要是指會計人員的數量、素質、知識結構以及工作積極性等問題。針對中國的現狀，會計人員除了要掌握準則的基本內容外，還要必須具備以下知識和能力：(1)通曉國際反傾銷法律；(2)掌握國際貿易知識；(3)具備必要的外語水平。

2．會計監管質量保障。會計監管質量保障主要是指加強證券監督管理部門以及注冊會計師組織對企業財務報告的監督管理，從而提高會計信息的質量，保證對會計準則的正確運用和遵循。注冊會計師也要按照國際通行標準對企業會計報告進行審計，提供高質量的審計報告，而高質量的審計報告一方面可以促使企業遵循準則。

(二)完善內部控制機制，保證會計核算工作的規范化

反傾銷法對當事人的會計證據提出了相當苛刻的要求。“最佳可獲得資料”這一法律上的定義是應對反傾銷中采用一切相關會計信息進行運算的前提，同時它也是反傾銷程序法中的一個重要規則。它規定如果應訴方未在合理時間內提供必要的信息、主觀不合作或客觀上無法提供令反傾銷當局滿意的財務數據，那么裁定將在可獲得事實的基礎上做出。根據美國反傾銷法的規定，如果公司財務報表、管理會計報表之間以及各報表內部之間的勾稽關系不清楚或者報表數據與現場記錄不符等，都可能被認為是“明顯妨礙反傾銷程序”，對應訴方極為不利。健全有效的內部控制，可以很好地規范企業的日常會計核算，保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程真實地反映企業生產經營活動，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和準確性，使反傾銷調查當局能夠及時、準確地獲取企業的真實會計資料，從而在反傾銷調查中爭取有利地位。

(三)構建反傾銷會計信息平臺，加強競爭對手會計研究 競爭對手會計是通過提供競爭者的財務與非財務信息并進行深入分析，以幫助管理者進行戰略定位，保持相對競爭優勢，獲取超額報酬的一種現代會計管理方法。中國的出口型企業設立境外競爭對手會計進行反傾銷領域主要運用在以下兩個方面。(1)監測公司國外競爭對手的營銷情況，為規避和應對反傾銷訴訟服務。應對反傾銷需要知己知彼，出口企業應該建立境外競爭對手會計信息平臺，及時掌握歐美市場的商情和競爭對手情況，合理控制企業產品進入國外的速度和規模，避免出現被對手提出反傾銷的被動局面。(2)競爭對手會計為應訴企業選擇合適的“替代國”提供了依據。由于以美國為首的許多國家仍將中國視為非市場經濟國家，必須要用“替代國”的辦法來確定傾銷或損害。我方能否勝訴在很大程度上取決于能否選擇一個合適的“替代國”，并迅速考察該替代國有關企業的成本構成和銷售價格。如果中國的出口企業設立了境外競爭對手會計，在平時就積累了境外主要競爭對手的財務信息資料，一旦涉訴就能根據競爭對手會計信息平臺的指引，選擇對中方有利的具體替代國，并通過會計舉證及時向申訴國反傾銷當局提出，以便采取及時的應對之策。

責任編輯：學詩