淺議內部控制與內部審計

張紅波 陳 建 王 釗

摘要：內部控制是為了合理地保證經營管理目標的實現，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序。內部審計作為內部控制的組成部分之一，它是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。分析了內部控制與內部審計定義，提出了應充分加強內部審計，促進內部控制的對策。

關鍵詞：內部控制 內部審計

一、內部控制與內部審計

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段，是管理者對企業相關業務活動進行組織、制約、考核和調節的重要手段。由于企業對外部環境的適應性是建立在內部協調性的基礎上，因此，加強企業內部基礎性工作，是企業能夠生存和發展的保證。在當今社會，不斷完善企業內部控制制度，提高企業競爭能力，對于防范各類風險，減少損失具有積極的意義。內部審計是我國審計體系的重要組成部分，內部審計機構依法成立，具有相對的獨立性，履行法律賦予的監督職能。它既要檢查與評價內部控制制度的質量和效果，同時它作為整個內部控制制度的一個重要組成部分，與其他各項內部控制制度共同實現企業內部控制的各項目標。

內部控制制度是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內部控制是一個單位內部的管理控制系統，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制應當符合國家的有關法律、法規和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執行，任何部門和個人都不得擁有超越內部控制的權力，內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，內部控制還應當正確處理成本與效益的關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內部審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成，是為了檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業的目標是否達到。

隨著人們對內部控制概念認識的不斷深化，內部控制內容不斷得到豐富和發展。人們逐漸意識到內部控制作為管理的一個極為重要方面，不僅僅是一堆程序和制度的組合。為了使內部控制作為一個系統能得到有效運行，必須要有監督力量。在內部控制概念從內部牽制、內部控制發展到內部控制結構、內部控制整體框架階段的過程中，人們自然地把監督列為內部控制的重要組成部分。

內部審計是企業為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的。最初，內部審計范圍主要是審查財產、資金是否安全完整，查核揭露舞弊行為，開展財務收支審計，在企業內部扮演“警察”的角色，協助企業管理當局對來自各方面的信息進行檢查、評價和驗證。內部審計在企業內部天然的監督作用使其自然成為內部控制方式之一。之后，企業管理當局在實踐中逐漸認識到內部審計的作用，內部審計范圍也從企業的財務收支擴展到經營管理各方面，要評價資源利用的經濟性和有效性，要對內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進行評價等。因此，內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，是對內部控制的控制。內部審計對內部控制的評價與監督是全方位的，它不僅關注以憑證、賬簿和財務報告為載體的會計系統以及可以找到管理痕跡的控制程序等，而且關注在知識經濟時代對管理來說更顯重要的精神層面的東西，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業文化等。

內部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統，在這個系統中充分體現了管理者的管理理念、管理風格和對管理目標的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準確的執行，必須要有監督。很多企業建立了一大堆規章制度與程序(當然這僅是內部控制的一部分)，卻流于紙面，沒能真正發揮作用，一個很重要的原因就是沒有強有力的監督力量。沒有監督或者監督不力，違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，最終將使之失去權威，不能發揮應有的作用。內部審計本身在企業中不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處處在各項管理活動中，對企業內部的各項業務比較熟悉、對發生的事件比較了解，是實行內部監督的最好選擇。

內部審計履行監督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動：(1)遵守了國家法律法規的規定；(2)與企業對營運效率、效果的追求目標相一致，(3)有效地保證了資產的完整性與財務報告的可靠性。內部審計將對企業內部組織與個人違反政策、程序事件及時做出糾正或處理，以相對獨立人的身份向企業的高層管理當局提出報告。由于企業的經營管理是個動態發展過程，內部控制也是一個動態發展的系統，因此內部審計對內部控制的監督也是動態的、不間斷的，這將是內部審計一項主要的日常工作。

二、內部審計方面存在的問題

1985年8月頒布的《國務院關于審計工作的暫行規定》要求縣級以上政府部門和大中型企業組織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構。在各級主管部門的積極推動下，內部審計蓬勃發展，但是與國家審計和社會審計相比，我國內部審計不論是在法律法規制度的建立上，還是在機構設置、人員數量和質量上以及在業務建設和職能作用的發揮上都明顯落后：

(一)內部審計機構和人員的地位不明確，獨立性差

目前，國有企業普遍采取內部設置與其它業務部門平行的內部審計機構，直接歸企業總會計師或財務主管分管并向其負責報告工作，內部審計人員與被審計單位的各種利益密切相關。這種內部審計組織體制往往因利益關系制約、人際關系影響，使內部審計機構及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執行。久而久之，內部審計便失去了權威性，成了企業可有可無的職能部門。獨立性是審計工作的靈魂，不能有效的保證內部審計機構和人員在組織上的獨立性，在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。

(二)領導者對內部審計工作的重要性認識不足

企業領導者可以隨意撤并內部審計機構、精簡內部審計人員，從而出現將內部審計機構撤銷或將內部審計人員精簡并入財務部門，這使許多內部審計機構勢單力薄，很難發揮作用。

(三)內部審計人員業務能力差、素質低

我國內部審計人員的綜合素質和專業技能與審計工作的要求還有相當距離。主要原因是一些企業領導不重視內部審計工作，不重視內部審計人員隊伍建設，將一些工作能力差、工作原則性不強和缺乏責任心的人員充斥到審計崗位上，導致審計人員整體素質不高，缺乏專業審計知識，判斷和識別風險的能力也較差。

三、對策建議

(一)觀念更新

1、企業領導人應該轉變觀念，重新構建內審職能，內審的主要任務是通過經濟評價的審計調查研究，及時向企業總決策層反饋信息，增強決策者的判斷性和決策的可執行性。企業的黨政領導必須明確企業內部審計是圍繞企業經營目標開展工作的，并視內部審計為企業運行的“監控處”，以完善企業經營管理的“預警系統”，借助內部審計，建立健全內部管理保證體系。

2、企業內部審計人員應重新認識內審職能，內審工作目標必須與本企業經營目標協調，打破原有“雙向領導”的束縛，內審人員只有單一服務對象即企業的決策層，單一的工作目標即企業的生存和發展。

3、社會各部門重新認識內部審計工作的職能和作用，支持內審人員的工作，創造積極的內審環境，向內審人員提供所需信息，為內審人員減輕壓力。

(二)完善制度

內審工作應該突破單一、事后審計的傳統工作方法，充分發揮其優勢，從傳統的事后審計轉移到事前、事中審計上來，既要對企業單位的重大經營決策，重點投資項目及占用資金數額較大的購銷業務實行事前審計，又要監督、評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環節和存在的問題，幫助企業建立各項規章制度，完善內部控制制度，強化內部管理。

(三)機構設置重組

企業應當建立比較科學的法人治理結構，股東大會、董事會、監事會、總經理四者之間建立互相制約、互相牽制的機制，其中關鍵的一點是董事會要有較好的獨立性、能真正地發揮作用。董事會作為股東大會選出的公司法定代表，代表全體股東的利益，是公司最高決策和領導機構，負責制定或審定公司的戰略性決策并檢查其執行情況。我國《公司法》規定了董事會的職權包括“制定公司的基本管理制度”等。可見，建立有效的內部控制的責任在于董事會。

(四)法律配套

我國有關內部審計的制度建設滯后，這必將嚴重影響內部審計的發展。目前，我國國家審計和注冊會計師審計分別有了自己工作的法律依據《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》，唯有內部審計只有審計署發布的《審計署關于內部審計工作的規定》一項部門法規。而且就《審計署關于內部審計工作的規定》而言，很多規定也已不適應內部審計的發展實踐。比如，《規定》中關于內部審計的定義是：“內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。”很顯然，這個定義主要是從財務收支審計角度定義的，把內部審計劃限在一個很窄的范圍內。而社會中的經濟行為是靠法律規范和制約的，法律法規的健全不單能使內審人員的行為得以規范，而且可以使內審人員根據法律規避風險，擺脫無關責任，更好地工作。

(五)提高內部審計人員素質

堅持以人為本，加強審計隊伍建設是實現內部審計工作實效性的基本保證。我國內部審計人員大多數是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內部審計人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。要通過擇優引進、強化培訓等各種方式，建設一支作風過硬、結構合理的高素質的內部審計隊伍，以適應現代審計工作的需要。另外，要鼓勵相關人才積極參加國際注冊內部審計師考試，這樣一方面可使更多的優秀人才加入內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。同時把考試和考核、培訓結合起來，有計劃地對內部審計人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。