電子商務納稅問題及對策

摘要：本文簡要介紹了我國電子商務的發展現狀，淺析了電子商務的發展給我國帶來新的稅務征收問題，并給出了相應的稅收對策。

關鍵詞：電子商務 稅收 對策

一、電子商務發展現狀

電子商務概念在1993年引入中國。1996年中國出現了第一筆網上交易。1998年以推動國民經濟信息化為目標的企業間電子商務示范項目開始啟動。自1999年以來，電子商務在中國開始了由概念向實踐的轉變。從一開始的B2C模式，到1999年的C2C網上拍賣以及1999年末興起的B2B模式，電子商務在中國取得了良好的發展。

2006年，中國電子商務市場保持了持續高速增長勢頭。賽迪顧問近日發布的《2006－2007年中國電子商務市場研究年度報告》顯示，截至2006年年底，中國電子商務市場共實現交易額1.1萬億元人民幣，同比2005年增長了48.6％。

二、電子商務所帶來的稅收問題

電子商務促進了企業服務供應鏈(企業服務供應鏈：指的是企業為了生產產品或提供服務，以及將產品或服務送達市場或消費者而必無形化，兩家商業伙伴的電子商務交易從其貿易伙伴的聯絡、詢價、須經過的一系列環節)部分環節的議價、簽訂電子合同，甚至到發貨、運輸、貨款支付等都可以通過網絡實現，整個交易過程實際上是無形的。這顯然為工商管理和稅收工作帶來一系列問題。尤其是借助Internet的電子商務進行跨國界的交易時，無形的交易活動還越過了兩國甚至多國海關，這更給借助關稅壁壘來保護自己民族工業的國家帶來利益損害，也帶來了征稅難的問題。

1、交易實際發生地點不確定引起的納稅困難

在傳統貿易活動中，稅收與關稅的管轄權通常都建立在地理界限的基礎上，稅收工作都是根據交易的實際發生地點確定的，但在電子商務的交易活動中，確定交易人的所在地以及交易發生的實際地點都是很困難的，有時甚至是不可能的。

現行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的依據。但對電子商務而言，銷售者不知數字化商品用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，因而，不知是否應申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務是來源于國內或國外，也無法確定自己是否應補繳增值稅。

2、稅收征收方式的挑戰

電子商務的電子支付對現行的稅款征收方式提出了挑戰，電子貨幣、網上銀行逐漸取代了傳統的貨幣銀行、信用卡業務，現行的稅款征收方式與電子商務明顯脫節。另外，數字化交易，以往的征稅有發票、賬簿、會計憑證為依據，而在電子商務中，交易雙方可以不開發票和不作賬目記錄，或雙方在網絡中以電子數據的形式填制，但這些電子數據可以輕易地加以修改，不會留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，使稅收征管缺乏可靠的審計基礎，致使稅款嚴重流失，給征管工作帶來困難。

3、課稅對象性質模糊不清

電子商務交易本身的數字化使得有形商品、無形勞務和特許權之間的區別變得模糊，使得稅務征管部門很難確認一項所得究竟是銷售貨物收入、提供勞務收入還是特許權使用費，從而導致稅務(種)處理上的混亂。有形商品以數字化形式傳輸和復制，使得傳統的有形商品和服務難以界定。如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產等由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品和無形資產及特許權之間的概念，因此在實際操作過程中，稅務機關是按照有形的商品銷售來確定稅種，還是按照無形產品的轉讓來確定稅種，就有一定的難度，導致稅務處理上的混亂，不利于稅務處理。

三、適應電子商務發展的稅收策略

1、構建適應電子商務發展的稅收法律體系和規章制度

首先，在明確電子商務立法原則和基本內容的基礎上，適時調整我國流轉稅法、所得稅法等稅收實體法，增加對電子商務經營活動的相關規定。再次，進一步完善稅收征管法。新的《稅收征管法》除應考慮建立專門的電子商務登記制度，使用電子商務文易專用發票，確立電子申報納稅方式確立電子票據和賬冊的法律地位外還應明確征納雙方的權利義務和法律責任以及嚴格實行財務軟件備案制度等問題。最后，嚴格規范注冊域名、地域等信息數據，對網站、用戶的信息專檔管理，實行稅源監控。域名的注冊應嚴格按照《中國互聯網絡域名注冊實施細則》規定辦理。

2、對電子商務采取多樣的稅收征管措施

首先，稅收機關應開發一套基于互聯網的稅收軟件。稅收機關應開發一套功能強大、操作簡單電子商務稅收軟件，使其能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統計，為進行電子商務和一部分有上網條件的企業服務并能及時計算出稅金通過電子支付等手段上繳入庫。再次，建立專門的電子商務稅收登記制度，使用稅務標識法。稅務標識用于表示電子商務企業注冊登記與否，有納稅人在注冊登記得到確認后，自行下載并安裝在其主頁上。這種稅務標識必須是只讀方式，可以設置程序，在納稅人從事網上經營時，每個記錄自動加上該稅務標識。這樣便于將來稅務機關追蹤原始記錄，進行刪選、統計和審核。最后，研制開發相應的電子發票。規定每次通過電子商務交易成功后，必須開具專用的電子發票，并將開具的電子發票通過電子郵件發送到相應的結算銀行，才能進行對電子帳戶(電子帳戶必須在稅務機關進行登記，并保證登記資料真實可靠)相關款項的結算，這樣可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。

3、淡化電子商務納稅的課稅對象和實施全面的增值稅

首先，結合我國現實的稅收征管情況，采取淡化課征對象，實施全面的增值稅是簡便可行的方法，即無論是銷售貨物、提供勞務，還是轉讓無形資產均按收入全部統一征收增值稅。再次，為推動我國電子商務的發展，可以考慮對從事電子商務的企業實行相應稅收優惠政策。當然，對于利用電子商務偷逃稅的企業，懲罰措施要嚴厲，加大其偷逃稅成本。從長遠看，我國應逐步改變以流轉稅為主稅種的稅制結構為以所得稅為主稅種的稅制模式，這種調整對解決電子商務的避稅行為有利，電子商務易逃避間接稅卻難以逃避直接稅。最后，還應培養精通電子商務稅務征收的人才，要培養一大批對電子商務的法律熟悉，精通業務知識和信息技術的復合型人才，加快電子商務發展和提高納稅的效率。

四、結束語

電子商務的迅猛發展，改變了傳統貿易框架，對電子商務進行有效的納稅已經刻不容緩。相關的部門應盡快制訂出相關的法律、法規，來保證電子商務的納稅順利實行，也才能保證國家的財產不流。相信隨著相關法律法規的不斷完善，電子商務以及電子商務下的納稅都會健康和諧的發展。