基于時間驅動作業成本法下的物流成本核算

摘要：傳統的作業成本法在核算物流成本過程中顯得特別繁瑣，很難推廣開來。時間驅動作業成本克服了核算程序上繁瑣的問題，它將資源動因和作業動因過程融合在一起，使物流成本的計算過程更簡單，這種方法也更容易推廣。本文將介紹時間驅動作業成本法的核算步驟、時間驅動作業成本法與傳統作業成本的區別、時間作業成本法在物流成本核算中具體應用等相關內容。

關鍵詞：時間驅動作業成本法；物流成本；核算程序

中圖分類號：F406.72文獻標識碼：A

文章編號：1002-3100(2007)06-0093-03

Abstract: The traditional ABC appears very specially tediousl in the process of calculation logistics cost. The time-driven ABC has overcome the tedious question in the calculation procedure， it fuses the resources agent and the activity agent process in together， makes logistics cost computation process be simpler， this method is also easier to promote. This article will introduce the time-driven ABC calculation step， the time-driven ABC and the tradition ABC difference， the time-driven ABC to be concrete application and so on， in the logistics cost accounting.

Key words: the time-driven ABC; logistics cost; calculation procedure

1時間驅動作業成本法的提出

卡普蘭教授在哈佛商業評論2005年第1期上發表了《時間驅動作業成本法》一文，他針對傳統作業成本法在成本核算過程中過于復雜，花費人工過多的缺點，對傳統的作業成本法進行了改進，提出了時間驅動作業成本法。新的作業成本法計算程序簡單，通過直接測定單位作業耗時來替代估測資源分割系數這一繁瑣過程，將資源動因和作業動因過程融合在一起。同時新的作業成本法預留變動空間，當一個作業中心增加了若干新作業時不需要重新估測資源分割系數，僅需對新增作業單位耗時作補充測定即可[1]。不僅如此，新的作業成本法可以計算出因未充分利用有效工時而造成的不增值成本。所以，新的作業成本法更容易推廣應用。

2時間驅動作業成本法的核算步驟

第一步：確定有效總作業時間。有效總作業時間等于理論總作業時間減去必要閑暇時間（或設備必要停工時間）。

第二步：計算單位時間費用率。單位時間費用率=某成本庫總成本÷對應的有效作業時間。

第三步：確定單位作業耗時。一般可以通過直接觀察得到。

第四步：計算單位作業費用率。上述2和3項相乘即可得。

3傳統作業成本法與時間驅動作業成本法的區別

3.1資源成本的分攤不同

傳統的作業成本法的基本實施步驟是：建立作業字典、將資源成本通過資源成本動因分攤到各項作業上、明確作業成本動因、計算作業成本動因率、按作業成本動因率分攤成本到各個產品或客戶上。

時間驅動作業成本法的基本實施步驟是：估算單位時間、估算產能成本、估計作業單位時間數、計算成本發生因素的單位費用、成本分析報告和更新模型。對于每一類資源，公司需要先估計出兩個參數：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本（cost per time unit of capacity），這個數字通常可以用一個部門的總費用除以員工的工作時間分鐘數得到；二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業單位時間數，（管理人員通常憑借經驗或者觀察就可以得到）。兩個數字相乘，就可以得到完成某項作業的成本，即成本發生因素的單位費用（cost-driver rate）或稱之為成本動因分配率。

按照新的成本法，管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本通過資源成本動因分攤到各項作業上。筆者認為，時間驅動作業成本法是將傳統作業成本法中的資源成本動因和作業成本動因進行了統一，用時間作為統一的度量工具，對成本進行分攤。

在具體實施的過程中，兩者的區別還體現在：第一，傳統ABC分攤資源成本采用的是時間比例，而新的成本法是通過具體時間分攤。第二，在確定花費在各項活動上的時間時，傳統ABC采用的是調查的方法，而新的成本法主要通過經理人的估算。

下面舉一簡例來說明兩者的區別：

S企業出貨部門，主要履行以下3項活動：處理訂單、揀貨作業、出貨檢查作業。該部門的全部費用達到了560 000元，其實際（或者說估計）的工作任務是49 000份訂單、1 400次揀貨以及2 500次出貨調查。

在傳統的ABC模型中，首先根據在員工中的調查確定花費在各項活動上的時間比，然后按照這一比例對費用總額進行分配，再用各項活動所分攤承擔的費用額除以各項活動的作業量就可以得到成本動因分配率。這一計算過程可用表1表示。

而在新的ABC下，首先是估算出每生產單位時間的成本，即用部門的總費用560 000元除以員工的總工作時間700 000分鐘，這樣可得到每生產單位時間的成本0.8元/分鐘。然后估算出各作業所耗用的單位時間數，并用這一數據乘以相應的作業量，即可得到各項活動所耗費的總時間，然后用這一時間乘以先前算出的單位時間成本，即可得到完成某項作業的成本。或者，先用單位時間成本乘以作業的單位時間得到成本動因分配率，再用這一分配率乘以作業所耗用的單位時間，同樣可以得到各作業所應分攤的成本。這一計算過程可用表2表示。

3.2應對復雜運營的解決方式不同

在傳統的作業成本分析中存在著一個將問題簡單化的重要假設：某一特定類型的所有訂單或者所有事務處理均毫無差異，在處理時所需要的時間都一樣。當面對復雜運營所帶來的問題時，管理人員不得不將流程的每一變化都作為一種特殊的作業來處理，以便記錄下不同事務處理活動所需的時間。

而在時間驅動作業成本分析中，以上假設被拋開，嵌入了一些計算時間的等式來解決復雜運營所帶來的問題，從而能夠反映出訂單和企業活動的不同特點所導致的處理時間差異，簡化了數據估測過程，能夠提供比原模型準確度高得多的成本分析。

卡普蘭以一家化學制品公司為例，設計了包裝時間以及內部銷售訂單輸入流程的時間等式：假設有一位管理人員正在查看某種化學制品的包裝發貨流程，這一流程可能并不簡單，因為這些制品可能需要特殊的包裝，而且可能要求采用空運，而不是陸運。準備發貨所需要的時間為0.5分鐘。如果它需要新的包裝，管理人員憑經驗或是通過幾次現場觀察，估計所需要的時間將增加6.5分鐘。如果采用空運的發貨方式，將包裝好的化學制品放入適合空運的集裝箱大約需要2分鐘。根據這些信息，管理人員就能夠估計出包裝該化學制品所需要的時間等式：包裝時間=0.5分鐘+6.5分鐘（如果采用特殊包裝）+2.0分鐘（如果采用空運方式）。

4時間作業成本法對物流成本核算的案例

S企業物流配送中心共有24位員工，人均薪金2 754元。2006年4月該中心發生的折舊、各類辦公費用及相關消耗共計58 800元，詳細資料見表3，理論總作業時間=24人×22.5天×8小時×60分鐘=259 200分鐘。假定有效工時率為85%，那么，有效總作業時間=259 200×85%=220 320分鐘，單位時間費用率=（24×2 754+58 800）

÷220 320=0.5669（元/分鐘）。

表格說明：本表采用的作業動因為單據份數。在計算過程中，只選擇有代表性的作業，并未涵蓋所有物流配送中心的作業及費用。

從表5可以看出，實際耗用工時沒有超出有效工時，也就是說，在實際工作中，有8 720分鐘是多余的閑暇時間，可以通過削減人工工時來達到削減成本。另外，從表格中還可以看出，出貨作業用時很多，可以通過優化作業流程來減少不增值的作業。

參考文獻：

[1] Robert S. Kaplan， Steven R. Anderson Time-Driven Activity-based Cost[J]. Harvard Business Review， 2005(1):18-23.